应收账款的核算与管理

1绪论 1.1本文研究的背景和意义 1.2本文研究的目标（目的） 1.3本文研究的内容与结构 2国内有关企业应收账款管理与核算中存在的问题研究综述 3企业应收账款管理与核算的现状与存在的主要问题及分析 4.解决企业应收账款管理与核算存在的问题的对策5.结论

应收账款的核算与管理

摘 要：应收账款是企业由货币—到资金—到储备资金—到生产资金—到增值的货币资金, 使得企业持续发展,达到保值增值的目的, 应收账款的管理是任何企业不可忽视的环节, 它的好坏直接关系到企业的生存与发展。从该实质出发，加强对应收账款的核算与管理是企业的一项重点工作。

关键词：会计核算 企业管理 问题与对策

一、绪论

1.1本文研究的背景和意义

自从改革开放以来，中国经济一直在不断发展，尤其是在我国加入世界贸易组织以后，经济发展势头就更加迅猛了。作为在市场经济中负盈亏的企业来说，企业间的竞争变得越来越激烈，毎天冇不少的企业倒闭，同时毎天冇更多的企业成立；生存和发展足企业的第一要事。

在现时的企业综合实力排名中，销售收入的多少是最重要的评判指标，在这种情况下，大多数企业采川赊销方式来扩大销伤、减少产品积压在赊销给企业带给经济利益的同吋，也给企业带来了很多致命的问题。方而，在现吋买方市场的条件下，赊销已经成为企业增加产品市场份额的必耍方式；而另一方面而言，如果应收账款不能够及吋

收势必对本企业的经营和财务状况产生不良的影响，从而导致企业的资金紧张，轻则增加企业的财务费用，严重吋会使企业陷入财务危机当中。

 应收账款作为公司资金管理的一项非常重要内容，它直接影响到企业背运资金的周转速度和企业效益。应收账款产生的原因虽然众多，但从风险允度来说，都足加大了企业的资金风险。企业不但要为这些没有到手的钱支付增值税等流转税，而且更关键的是很多坏账发生的“前身”就是应收账款。若应收账款越多，则意味养发生坏账的可能性就越大。基于对现阶段我国应收账款管理的现状认识，以及学术界和实务界近年对应收账款管理的相关研究，针对笔者所在企业应收账款管理老大难的问题，选择企业应收账款管理作为研究的课题。通过本文的研究成果，在保证企业的赊销策略发挥优势、提高企业竞争力的前提下，减少闲坏账的产生而对金业带来的财务系统风险为急需加强应收账款管理的企业探索出可行的应收账款管理方法。

1.2本文研究的目标

本文的研究目标主要是笔者通过结合多年财务实践经验，吸收国内外已有先进的应收账款管理措施和手段，对现吋工业企业应收账款管理的现状进行系统的研究，为工业企业更好地利用赊销策略、提高企业竞争力，减少因坏账产生而对企业带来的财务系统风险，为因提供赔销而陷入困境的工业企业提供理论和实务指导、探索一种科学可行的应收账款管理方法。

1.3本文研究的内容与结构

本文先从应收账款的概述、形成原因，工业企业应收账款的特点以及应收账款对企业的有利和不利影响入手，在充分披露目前我国企业应收账款管现各种存在的问题后，同时借鉴国内外有关应收账款管理的研究成果，提出了对企业应收账款管理的解决措施，包括事前防范机制、健全的企业内部治理机制等等。

二、国内有关企业应收账款管理与核算研究综述

我国的学术界与企业界对于应收账款管理问题的研究，比西方国家介入得要晚得多。近些年随着赊销市场的需要，对于应收账款管理方而的研究也逐渐多了。截止现时，我同对企业应收账款管理研究有关的文章也比较多，在这些众多的文章中，理论研究的文章居多，应收账款管理实务性研究的文章比例相对较少，而且可操作性有限。

国内对应收账款管理研究的文章大致两种：第--种是研究应收账款的全面管理办法，例如施家华等人的《企业应收账款管理的问题及对策》(2012,01)；金燕萍的《加强应收账款管理降低企业经营风险》（2011,07）。第二种足对应收账款管现中的某一个难点进行详细研究，例如任晓英的《中小企业应收账款保理业务运用方法与策路》(2010,04)、李光贵的《应收账款质押融资能否破解巾小企业融资难题》(2008，06期)。

企业应收账款管理与核算的现状与存在的主要问题及分析

3.1、应收账款的核算与管理的理论基础

应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项, 是企业流动资产的一个重要项目。在目前市场竞争激烈的情况下，企业的销售方式逐渐多样化，企业为了扩大销售，实现利润最大化，增强市场竞争力，开展了多种形式的促销业务，使应收账款金额不断增大，应收账款的管理已成为企业经营管理活动中的重要内容。

据中国网(.china.com.cn)透露，截至2012年03月27日，已经有930家上市公司披露了 2011年年报。作为上市公司财务指标之一的应收账款，在企业的生产经营过程中发挥着非常重要的作用，同吋应收账款的高低直接影响着企业营运资金的周转和经济效益。统计显示，具有可比数据的909家上市公司中，2011年的应收账款合计为8874.04亿元，而2010年年末应收账款计则为4516.23亿元，同比增长96.49%。该909家上市公司去年实现的净利润为4369. 76亿元，同比增长12.22%。总的来看，应收账款总额是净利润总额的2.03倍，如果应收账款不能及吋收回而发生坏账，那么上市公司的业绩将遭受不小的风险。此外，和2010年底吋的应收账款相比，其中的683家上市公司应收贩款同比出现始长,在930家上市公司巾占比超过七成。

应收账款总额同比的大幅攀升,直接影响到上市公司资金的使用效率。应收账款是企业流动资产中的速动资产，是应快速、及时收回用于再生产的资金，是企业回收资金中的一个重要组成部分。但是近几年来，企业应收账款居高不下，挤占了企业自有流动资金，造成企业资金匮乏，不少企业因此陷入困境。主要表现在一下几个方面：

第一，由于债务人发生了倒闭、破产、死亡等变故，应收账款威胁到企业资金的安全,致使企业的应收账款无法收回或不能全部收回， 形成了坏帐损失。如果购货方即债务人的信誉程度高，威胁便小一些；如果购货方的信誉度很差，则可能造成长期难以收回应收账款的可能。这部分应收账款的损失，使企业售出的商品不仅没有得到盈利，而且连本金也损失了。

第二，企业应收账款由于被债务人占用，不能按期收回用于生产周转， 这样在币值不稳定以及经济高速发展时期存在的通货膨胀等因素， 使企业经过若干时间收回的货币资金产生时间价值损失， 从而加大企业成本。

第三， 企业的生产经营过程是一个循环周转的过程， 而应收账款占用的资金实际上已退出了生产循环过程，从而失去了为企业创造新的价值的机会。

第四，在市场经济条件下，随着市场竞争的激烈和信用关系的发展， 应收账款是企业一种经常性的经济事项，企业为收回应收账款而专人讨债，为此支付差旅费、招待费、提成费、诉讼费等清账费用，致使企业加大成本。

第五， 在销售过程中， 购货方一旦收取货物或劳务，不管货款是否支付，均要开据发票，发票一经开出即为销售实现，如果压票则按偷漏税处理。企业销售产品时，本身都没有全额收到货款，再加之提前纳税，无疑是给企业增加了提前支付税金的成本。

第六，企业的应收账款如果及时、按期、如数收回，将其存入银行或用作投资就会获得利息或投资收益。然而，在应收账款被债务人无偿占用的情况下，企业要增加新贷款投入再生产，一方面要支付银行贷款利息，另一方面又损失了应收账款的存款利息或投资收益，给企业带来了双重经济损失。

3.2、应收账款管理的必然性

（一）应收账款产生的必然性

商业竞争是产生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，实现利润增长，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段之外，赊销也是一种扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平，一样的质量服务，实现赊销的产品或商品的赊销额将大于现金销售的产品或商品的销售额，这是因为顾客将从赊销中得到好处。处于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是产生了应收账款。由竞争引起的应收账款是一种商业信用。商业与劳务的赊销、赊购已成为当代经济的基本特征。销售和收款的时间差距也会导致应收账款的产生。目前很多批发企业采取验货付款的方式，这就形成了收款的时间晚于销售的时间；另外货款的结算也会造成时间差距，结算手段越落后，结算需要的时间就

越长，销售企业需承担由此引起的资金垫支，这两个原因产生的应收账款不会给企业应收账款带来过多的管理工作，并且应收账款的收回具有确定性，往往不会给企业带来损失。所以应收账款的管理主要针对因商业竞争引起的应收账款。

（二）应收账款管理的必然性

销售收入的增长可能只给企业带来账面利润，而不能带来维持经营、扩大生产规模所必须的现金流入，而随着应收账款数额的持续增长、平均账龄的不断增长，当达到一定限度时，企业要为此付出相应的代价。随着社会主义市场经济的不断发展和商业信用的进一步推行，应收账款占流动资产的比重明显增加，对其管理是否有效决定着企业生产经营是否顺利进行，所以必须加强应收账款的管理。

3.3、企业应收账款的核算与管理存在的主要问题

（一）故意拖欠现象比较严重

在产品的经营过程中，购销双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧，导致购货方拖欠货款，或故意占用售货方的资金，造成货款不能及时收回。同时企业的风险意识比较淡薄，风险意识缺乏主要表现在：为了扩大产品销售，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重销售额和销售数量，即账面上的“高利润”，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回。

（二）企业当中存在着不同形式的违反常规的账款

管理现象有的企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款，从而虚增当年销售收入或销售利润。或者企业将部分收入或费用隐匿在应收账款中，有的企业在年末发生不合理销售收入，采取弄虚作假的方法开出空头发票，作为应收账款入账，到次年年初又作退货处理。管理制度不完善和某些部门有法不依，执法不严，造成债务官司难打。许多企业为了避免陷入这耗时耗力的官司中，往往把大事化小，小事化了，将应收账款挂在账上，造成长期拖欠现象。

（三）企业内部管理混乱

结算手续未能及时办妥或经办人员催收不力，形成积欠。有时本来货款已收回的经济业务，但有关人员长期不报账或财务人员销账不及时，形成积欠。有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度, 或有章不循, 形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对, 销售与核算脱节, 问题不能及时暴露, 一些企业应收账款居高不下, 催收、清理不及时, 账龄老化, 却任其发展, 存在应收账款长期挂账现象。

（四）企业财务人员素质较差，发生记账错误，形成应收账款

有的企业财会人员粗心大意，致使账目串户较多，造成账目余额不一致。如有的单位用其应收账款抵付应付账款，本应冲减应付账款科目，但企业在应付账款中又设立户头予以挂账，使本来应该结清的业务，由于财务人员处理不当，造成两头挂账，使会计工作带来很大麻烦。

四、解决企业应收账款管理与核算存在的问题的对策

（1）应收账款事前防范机制的建立

我国企业一直习惯于对应收账款进行“催收清欠”，这从管理角度看是一种事后管理，犹如 “亡羊补牢”，既费力、又效果不佳。企业要改变这种被动局面，就必须采取积极主动的措施，做好事前信用政策的制订工作、日常管理工作和事后收账工作形成一套规范化的应收账款管理工作程序。应收账款的事前控制是针对每一个客户的管理，它的重点是实现赊销业务之前，各部门先对客户的资信状况和偿债能力进行调查并做出判断，根据调查和判断的结果确定客户的信用程度，决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。

（2）建立健全企业内部管理制度。

企业应制定相应的工作流程，明确划分销售、财务、信用管理和采购部门的记录和数据，因此，应制定措施保证三方的数据共享，以使信用管理部门在客户信用分析、应收账款分析和预测时有充分的信息。针对应收账款在赊销业务中的每一环节, 健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序, 使企业在激烈市场竞争中处于不败之地。

(3) 改进内部核算办法。

分别针对不同的销售业务, 如企业与购货经销商直接的销售业务、办事处及销售网点的销售业务、公司供应部门和贸易公司与欠公司货款往来单位发生的兑销业务, 产品退货等, 分别采用不同的核算方法与程序以示区别, 并采取相应的管理对策。

(4) 对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。

谁经手的业务发生坏帐, 无论责任人是否调离该公司, 都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定, 并作为业绩总结考评依据。明确各部门的分工和职责。企业在对业务进行赊销前，各部门应分工合作，明确职责，以确定对业务是否赊销进行审查。把催收责任量化到每个相关部门和每个责任人。特别是要把销售人员完成销售指标任务的业绩、工资奖金与销售回款的情况紧密挂钩进行考核。

（5）加强对会计人员业务素质的提高。

在当前经济高速发展时期， 对会计人员的业务技能及道德水准都有很高的要求，因此，各单位应加强对财会人员的教育和培训， 结合实际工作认真学习有关法律法规（如经济合同法、债务法和银行结算法中涉及债权债务的内容），增强法制观念，从而提高会计人员专业知识水平，拓宽广大财会人员知识面。另外，为了更好地发挥会计的职能作用，在有条件的情况下，应组织会计人员参与企业管理，充分发挥会计的预测、决策和控制职能，挖掘内部潜力，提高会计人员的管理水平。

五、结论

只要企业采取有效措施, 应收账款的信用风险是可以防范的；进行了科学的防范, 才可以使企业在市场竞争中既扩大销售、 增加盈利, 又使应收账款风险尽可能地降到最低。搞好应收账款的核算与管理，能加速企业营业资金的周转， 缩短货币资金周转天数， 节约资金成本，减少企业损失和风险，于企业有百利而无一害，是我们搞好财务工作的重要途径之一。

由于本人考虑问题的深度和时间有限，行文或多或少的存在欠缺和不足之处，研究方面也存在一些局限性。在针对公司的应收账款管理部分，仅止于改进及加强应收账款管理的对策建议，而针对企业需要的应收账款的融资方法未作更多探讨。文中尚有很多未能详尽研究及解决的问题,希望日后能再有机会进一步继续研究和探讨。

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