目 录
一、企业应收账款管理的概述
二、企业应收账款管理存在的问题
三、企业应收账款存在问题的原因分析
四、加强应收账款的管理措施
内 容 摘 要
应收账款管理是企业资金管理的重要组成部分，关系企业的现金流量和再生产的资金需要，拥有完善的应收账款管理体制对企业的发展有着重大影响。市场竞争已十分激烈，而很多企业处于劣势，为了扩大销售，纷纷采用赊销产品的促销方式，使得企业应收账款不断攀升，企业风险不断增大。因此，如何对应收账
款进行管理，已成为企业财务管理的重要论题。
应收账款管理研究
一、企业应收账款管理的概述
（一）、应收账款的概念
应收账款是企业对外销售商品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占有的本企业资金。应收款项是企业经营活动中的信用交易及事项所形成的获取相应资源的权利。从一般意义上说，应收款项涵盖了应收票据、应收账款、其他应收款、预付票据等内容，应收账款是应收款项最主要的项目。
（二）、应收账款管理的意义和作用
应收账款是企业的一项重要流动资产，也是一项风险较大的资产。随着社会主义市场经济的不断发展和商业信用的进一步推广，应收账款作为一种信用手段和营销策略，能够提高企业的竞争能力，增加销售量，扩大市场占有份额，从而促进企业利润增长，同时也可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而降低存货中的产成品数额及相关费用。但是企业一方面运用信用政策来扩大销售，增加营业利润；另一方面，由此产生的呆账、坏账的增多，如果长期得不到改善，会使企业的资金流逐渐枯竭，蒙受严重的账务损失，甚至会危及企业的生存和发展。从财务管理的角度看，应收账款管理是一种营运资金的管理，良好的应收账款管理可以创造出企业的现金流入量和加速企业资金周转，降低企业资金成本。企业一系列经营活动中，作为贯穿始终的神经中枢——资金，对于企业犹如血液对于生命一样重要。所以，必须加强对应收账款科学、有效的管理，提高应收账款质量，而且完善应收账款管理机制，对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。从企业经营全局看，应收账款的产生直接受生产部门、财务部门和销售部门等行为的影响；而应收账款能否顺利回收则直接影响到企业的现金流动，进而影响企业持续经营的顺利进行。因此，企业应该从经营管理全局思考，结合战略需求和财务管理目标等，依托生产、销售等部门强化应收账款的全面管理。
二、企业应收账款管理存在的问题
（一）、应收账款拖欠严重，企业面临信用危机
企业的生产经营活动过程最终目的就是最大限度地实现收益，但是收益的实现是建立在销售收入基础上的，如何扩大销售收入就成为了企业的头等大事。现金流对于企业来说至关重要，资金链的断裂必将会使企业面临破产的风险。因此，赊销方式应运而生，赊销不仅可以购买到所需物品，而且还可以延迟付款，一方面解决了自身生产所需的材料等，另一方面，延续了自身使用应付账款的权利，扩大了自己的资金链，使企业自身资金充裕。但是，对于销售方来说，虽然扩大了自己的销售收入，账面上的收益增加，但无疑将加大了收账的风险，呆账和坏账的比例。
赊销方式的诞生和生存基础就是企业的信用。随着我国社会主义市场经济的逐步确立和规范，企业的信用状况已成为交易的前提条件之一。不过，我国的信用体系尚不完善，信用制度还不健全，人们的信用习惯没有形成，信用意识比较淡薄，这使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我国的信用考察制度基本上建立在主观决策和判断层面上，缺乏信用的决策系统，网络信用系统也没有建设完成。这些都表明赊销方式赖以生存的基础尚不完善，面临巨大的挑战。
（二）、应收账款降低企业的资金使用效率，使企业效益下降
公司的产品生产与销售是自成体系的，发出货物经客户检验合格，即开出销售发票，财务部门确认销售收入，但货款尚未收回，而税务机关根据已开具销售发票的金额计算缴纳的税款，不仅将要垫付流转税，而且还要垫付企业所得税，占用了大量的流动资金，必将影响企业资金的周转。由于发生的当期赊销全部计入当期收入，因此企业的账面上利润增加了，但并不能表示企业就能如期实现现金流入，进而导致账面利润与企业支付能力不符，甚至出现盈利率高，而支付能力低的情况，企业经营实际状况被掩盖，从而给经营者的决策带来失误。
（三）、应收账款增加了企业的总成本
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并不真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
1、企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售收入为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业应交的流转税，例如：增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设维护税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
2、企业所得税的支出。应收账款产生了利润，但未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
3、现金利润的分配，也同样存在这样的问题。
4、其他成本。企业的资金过多地存放在应收账款上势必增加企业的机会成本、管理成本和坏账成本。
三、企业应收账款存在问题的原因分析
（一）、企业之间市场竞争的产物
面对日益激烈的市场竞争，企业为在市场竞争中占有一席之地，必须寻找自己的优势，尽可能地增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被企业广泛采用，造成了企业赊销业务只增不减的困境。
（二）、实现销售和收到款项的时间差所致
企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。
（三）、应收账款管理制度不健全，或制度执行力度不够
现实中，部分企业没有建立应收账款管理制度和规范，没有专职机构或专职人员进行应收账款的管理。造成谁都在管却谁都不认真管，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账无法追究责任。如部分企业将清欠职能放在了财务部门，但产品却是销售部门卖出去的，形成销售部门只管“卖”却不管“收”的事实。而有些企业虽有应收账款的管理制度，但却是日常控制不够严格，甚至是有章不循，形同虚设。企业在一味追求销售量的同时，没有关注货款的回收。如大部分企业中的销售部门和财务部门都由单位主要负责人分管，因此这些部门在应收账款的管理中会存在一些‘特权”思想，对销售部门和财务部门的监督、检查和考核可能形同虚设。
（四）、信用政策制定不合理
企业为扩大销售范围，增加市场占有份额，一味地扩张销售，出现这一现象的根本原因在于信用政策制定不合理，表现在信用标准、信用条件及收账政策等的制定过于宽松，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致企业的大量资金被应收账款占用，资金不能及时回笼而运转困难。
（五）、企业防范风险意识薄弱
现代社会市场竞争激烈，企业急于打开营销局面，争夺市场份额，扩大市场占有率，实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法。这促使销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，在事先未对付款人资信度深入调查的情况下，与客户签订赊销合同，采取赊销、回扣等手段强销商品，往往很少考虑赊销资金时间价值，忽视了被客户拖欠占用的流动资金是否能及时收回的问题，造成应收账款急剧增加。同时，应收账款日常实际管理工作也不规范，未建立客户档案或档案不全、未按实际情况制定信用标准、平时不进行账龄分析等许多管理缺陷都导致应收账款管理效率低下。
（六）、外界市场环境复杂
在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。市场环境中使用赁币信用政策使其获得竞争外的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。
四、加强应收账款的管理措施
（一）、全面核算应收账款的成本
应收账款的成本主要有管理成本和发生成本。应收账款的管理成本主要包括制定信用政策的费用、对客户资信状况调查与跟踪的费用、信息收集费用、应收账款记录簿登记与监管费用、收账过程中开支的差旅费、通讯费、工资薪金、法律诉讼费、讨债公司收费等其他与应收账款有关的费用等。发生成本也叫应收账款的持有成本，包括机会成本、坏账损失成本和现金折扣成本。
1、应收账款管理成本的控制
（1）加强赊销额度的控制
确定授给客户的赊销额度，除了考虑市场潜力、竞争对手等因素外，还要加强对企业应收账款的分析，分析管理成本的变化趋势，考虑赊销额度与成本的边际变化情况，降低应收账款的机会成本、坏账损失成本。
（2）应收账款收账费用的控制
收账费用中收账人员的工资薪金在成本中占较大比重，所以应将与应收账款有关人员的工资薪金与其工作业绩结合起来考虑，比如，将销售人员的奖惩与企业发生的呆账结合起来，以减少应收账款的发生并加速应收账款的回收，进而减少除奖金之外的管理成本。
（3）其他管理方法
如对逾期的应收账款实行外源化管理。应收账款的外源化管理是通过企业外部资源来解决应收账款和资金问题，是将企业的管理职能交给企业外部的专业公司进行操作，目的是为了提高管理效率，尤其是逾期应收账款的管理效率。目前，西方国家比较流行的应收账款管理方法是将应收账款证券化。此外，还流行一种应收账款转让的方法，其实质就是利用应收账款进行融资，它在直接有效地规避应收账款所带来的风险的同时，可以迅速地低成本地筹集企业所需资金，开辟了企业融资的新渠道。这种新的融资途径对于我国企业有一定的借鉴意义。
2、应收账款发生成本的控制
应收账款的发生成本是资金投放在应收账款上而丧失其他的收入，比如投资证券股票等所得的利息收入。那么这一成本的大小取决于什么呢？它取决于企业维持内销业务所需要的资金的数量（应收账款投资额）和资金成本率。在年赊销额及资金成本率一定的条件下，应收账款发生成本的高低很大程度上取决于应收账款的收账天数，换句话说，在企业的成本水平保持稳定的情况下，应收账款收账天数越少，维持一定数量的赊销额所需资金就少，应收账款的发生成本就越少；反之，应收账款的收账天数越多，那么维持相同赊销额所需的资金越多，应收账款的发生成本就越多。加速应收账款的周转是减少应收账款发生成本的有效方法之一。在实践当中，我们更多地会考虑应收账款的时间成本。如果应收账款在预定的期限内回收，我们则视其没有产生发生成本，反之则视为产生了发生成本。
（二）、建立完善的内部控制制度
应收账款收回数额及期限是否如实关系到企业流动资金的状况、企业生产的决策、信用客户的形象和内部控制对贪污及挪用企业款项的抵制等。因此，为维护资金的安全运行，对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度，其内容包括：
1、加强管理与监控职能部门，按财务管理内部牵制原则，定期或不定期对营销网点进行巡视监察和内部审计。防范因管理不严而出现的挪用、贪污及资金体外循环等问题，降低风险。
2、改进内部核算办法。针对不同的销售业务，分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并采取相应的管理政策。
3、建立健全赊销审批制度。要加强赊销管理，对应收账款在赊销额度以内的，收付结算部门按照应收账款日常处理办法加强追收，争取将赊销额度减少，对于超出销售政策和信用政策的赊销业务，必须严格按赊销审批程序进行逐级审批，重要的赊销应实行集体决策审批。
4、建立健全公司内部监督制度。针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制和事后控制。
（三）、加强客户信用管理
1、制定合理的信用政策和有效的信用标准
根据不同时期、不同市场环境、不同的销售合作对象，制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策，尽量为减少企业坏账创造条件。企业决定给予客户信用优惠时，必须考虑具体的信用条件。
企业在制定信用标准时应考虑同行业竟争对手的情况、企业承担违约风险的能力以及客户的资信程度，在成本与效益比较原则的基础上，确定适宜的信用标准，对客户信用等级做出合理的判断并决定是不是给予客户优惠。
2、进行风险排队，确定信用等级
在交易之前广泛收集有关客户信用状况的资料，对客户信用资料的调查分析，确定评价信用优劣标准，对反映客户短期偿债能力的流动比率、速动比率、现金流动负债率以及长期偿还负债能力的指标资产负债、产权比率、或有负债比率、已获利息倍数和带息负债比率进行分析。结合企业承受风险的能力及竞争的需要，划分客户的信用等级，对于不同等级的客户给于不同的信用优惠或附加限制条款。
（四）、加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平
面对日益复杂的终端竞争，企业运用赊销在竞争中赢得主动的同时，但也要从各方面做好应收账款的防范措施，降低企业经营风险。
1、从产品本身入手，提高其市场竞争力
市场营销的现实表明，适销对路，供不应求的高质量产品，企业往往不需要采取赊销的方式。因此，不断开发符合消费潮流、具有高质量、高技术含量的产品是防范应收账款风险最有效的途径。这就要求企业不仅要加强市场预测与调查，采取先进的生产设备，聘用先进技术人员，生产出物美价廉、功能齐全、适销对路的产品，而且要树立良好的企业形象，营造良好的产品信誉，形成品牌优势。这样，产品适销，使企业比较容易争取到现销方式销售产品，减少企业应收账款，甚至可能增加预收账款。
2、加强客户风险管理
企业应建立客户信用评估体系。企业应收集与之往来的客户信息，对其资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等方面进行全面深入地调查分析，尤其是初次合作就想要赊销的新客户，更要对其信用状况进行调查。依据调查分析的结果来确定赊销客户的还款能力、评定信用等级，最后建立赊销客户信用等级档案。建立档案的目的是要对不同信用级别的客户采取不同的销售方式，制定有效的保护措施，确保把失误和风险降至最低。
3、建立健全应收账款管理制度
（1）、建立应收账款台账管理制度
企业应当按照客户设立应收账款台账，详细反映内部各业务部门以及各个客户应收账款的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息。同时加强合同管理，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，防止坏账的发生。企业财务管理部门应定期编制应收账款明细账，反映应收账款的余额和账龄等信息，提请有关部门采取相应的措施，减少企业资产损失。
（2）、建立应收账款催收责任制度
企业应当依法理财，对到期的应收账款，应当及时提醒客户依约付款；对逾期的应收账款，应当采取多种方式进行催收；对重大的逾期应收账款，可以通过诉讼方式解决。企业应当落实内部催收款项责任制，将应收账款的回收与内部业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。
（3）建立应收账款年度清查制度
每年年终时，企业必须组织专人全面清查各项应收账款，并与债务人核对清楚，做到债权明确、账实相符、账账相符。
（4）建立坏账核销制度
企业在清查核实的基础上，对确实不能收回的各种应收账款应当作为坏账损失，并及时进行处理。
4、有效利用法律手段
当赊销发生时，在合同中约定所有权保留条款。根据我国《合同法》第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款安全。另外，应该注意取得索要欠款书证。包括同债务人订立还款计划、要求债务人出具欠款证明或出具前来索要欠款的证明等，以取得能证明债权人主张权利或债务人承认履行义务的书面资料，避免超过诉讼时效的问题的发生。
（五）、应收账款的控制
应收账款属企业的流动资金，直接影响企业的资金周转，束缚着企业的发展。因此，加强应收账款的控制，具有十分重要的意义。企业只要有赊销，就会有应收账款。应收账款的发生同企业的营销策略有密切关系，在市场竞争中，经营者在制定营销方针时，若赊销额过小，信用期过短，不足以吸引客户；若赊销期过长，赊销额过大，企业的资金周转速度减慢，坏账风险增加。针对这些矛盾，企业对应收账款应采取事前、事中、事后控制，全面控制交易过程的每个环节，具体应做好如下控制：
1、重视正式签订合同之前对客户的资信调查，即“事前控制”减少应收账款的风险 。随着市场经济的发展，企业对客户资信状况的了解显得日益重要，它是企业防止不合理拖欠的一个重要措施
2、合理确定赊销额度、交易条件、赊销期限及结账方式，“事中控制”确保应收账款的安全。在具体操作过程中，要根据审批权进行把关制约，每笔赊销要手续完备严密，责任到人。对于赊销期限较长的应收账款，合同或协议条款更要严密。同时，制定严格的资金回款考核制度，把回款与销售工作结合起来，谁赊销，谁收账。
3、制定完善的应收账款监控制度。即“事后控制”，确保应收账款的回笼。
一般而言，不及时还款的客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆账、坏账损失的可能性也就越高。所以，企业要确定合理的收账程序，并对应收账款实施动态管理。对于未到期的应收账款，建议企业销售人员应进行跟踪管理，加强沟通，及时排除可能导致货款拖欠的隐患，提高应收账款回收率。对于超过结算期的应收账款，及时向有关部门报告和反映，并按照超过结算期的时间长短不同，采取不同的收账策略。对恶意拖欠、信用较差的客户从信用清单上除名，立即停止赊销并通过提请仲裁或向法院申请诉讼等方式加紧催收所欠货款来维护自己的合法权益，以确保最大限度地保护应收账款债权，减少坏账损失。
4、进行积极的收款政策和风险转移机制。当发现应收账款很难收回时企业可以灵活处理，一是可以采取资产流动性上的转移；二是不能及时回收账款时，可以考虑将其转化为应收票据；三是对象上的转移，以其应收款的部分或全部为担保品在一定期限内向金融机构借款；也可以将应收款全部出售给金融机构，这样企业就将应收款中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构；四是实行方向上的转移。
5、加强应收账款的日常管理
首先，要建立赊销审批制度。在内部应分别规定各级人员可批准的赊销限额，限额以上须报上级或经理审批。这种分级管理制度使赊销业务必须经过相关人员的授权批准，有利于将其控制在合理的限度内。
其次，强化应收账款的单个客户管理和总额管理。企业对与自己有经济性业务往来的客户应进行单独管理，通过付款记录，账龄分析表及平均收款期判断个别账户是否存在账款拖欠问题。如果赊销业务繁忙，不可能对所有客户都单独管理，则可侧重于总额控制。信用管理人员应定期计算应收账款周转率，平均收款期，收款占销售额的比例以及坏账损失率，编制账龄分析表，按账龄分类估计潜在的风险损失，以便正确估量应收账款价值，并相应地调整信用政策。
再次，建立切实可行的对账制度。企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款由双方当事人签章作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。应收账款作为一种投资行为，如果不加强管理就会造成企业流动资产流动性减慢，产生经营风险，给企业生产经营以及财务管理造成更大的困难。所以，作为财务管理者必须认清这一点，加强管理并建立相应措施，将应收账款管理规范化、制度化。
参 考 文 献
1、张永旺《浅谈企业应收账款的控制途径》，《会计师》2007年4期
2、许文珍《浅析应收账款管理》，《税收与企业》2002年5期
3、万少辉《加强企业对应收账款的管理问题研究》，《中小企业管理与科技》2010.6 4、刁凤华《企业应收账款管理问题与对策》，《科技信息》2007,(15):81-81
