目 录
一、企业应收账款核算中存在的主要问题 二、加强应收账款管理，减少企业资金损失 （一）应收账款的事前管理
1.加强合同管理
2.制定信用政策。 3.进行信用评估。 （二）应收账款的事中管理 1.单个客户管理。 2.总体应收账款的监督。 3.建立监控指标体系。 （三）应收账款的事后管理 1、对应收账款收回情况的监督。 2、制定和实施适当的收账政策。 3、坏账损失的准备。 4、对应收账款管理的评价。 5、发挥中介机构作用，协助企业预防和控制风险，管理好应收账款。
内 容 摘 要
应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。公司采用赊销，虽能给公司带来以上好处，但也要付出一定代价，给公司带来风险。如客户拖欠货款，应收账款收回难度越来越大，甚至收不回。
应收账款管理存在以下两难局面：
1、对购货企业应收账款放得太松，最直接影响的是企业资金运作，最坏的结果是应收账款不能收回，在企业中形成大量的呆账、死账。
2、对应收账款管得太死，一些企业走向极端会出现不给钱不发货，紧缩供货现象，这将会影响企业的销售，造成部分客户流失。
应收帐款管理研究
对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。
企业应收账款核算中存在的主要问题
应收账款多年挂账，各种坏账难以核销。一是在企业转制重组过程中，由于应收账款的存在，极易造成国有资产的流失；二是企业在选择坏账损失的核算方法时存在偏颇。在实际工作中企业普遍采用直接转销核算坏账损失，对企业长期挂账应收账款中的坏账部分不作坏账处理，形成巨额潜亏。采用备低法核算坏账损失的企业，又对现行坏账准备计提比例太低，计提金额与应收账款的账龄不挂钩，不能满足会计核算实际工作的需要；其次，核算坏账损失的限制性条件太多，在实际工作中缺乏一定的可操作性；三是应收账款长期挂账，首先导致企业生产产品，提供劳务所耗费的大量付现成本无法收回。其次，企业应收账款发生必须按产品销售收入交纳17%的增值税，但此项税额无法收回，需以自有资金支付，扩大了资金占用范围。第三，企业付现成本减少了企业流动资金。由此而派生的各期利息支出增大了企业的财务费用，降低了企业经营业绩。第四，盈利企业要对这些未变现产品销售所形成的利润上交33%的所得税，这无疑又是一项企业自有资金的流出。
加强应收账款管理，减少企业资金损失
应收账款的事前管理
1.加强合同管理
合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律保护。唯其如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完善。
从应收账款事前控制的角度看，合同管理应该强调以下几项重要内容：
（1）公司除现金收入之外的供货业务都应签订合同；
（2）公司主要的供货业务应使用统一的合同范本；
（3）公司对外签订的销售合同的要素必须齐全且符合法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任等应清楚、准确地载于合同条款；
（4）公司对外签订的销售合同的传递、保管必须有明确的程序条求，确保快捷和安全；
（5）公司对外签订的销售合同的执行、跟踪和检查要有明确的制度规定，以防止账期延长和客户赊销突破额度。
2.制定信用政策。
信用政策是企业财务政策的一个重要组成部分，信用政策对应收账款收款效果起决定作用，企业必须为应收账款的管理制定合理的信用政策，主要包括信用标准、信用条件和收账政策。 信用标准是指企业能否向客户提供商业信用的标准，通常用预期的坏账损失率来表示。企业制定信用标准可以有一定的范围，如果企业的信用标准比较严格，只对信誉好、预期坏账损失率很低的客户赊销，能够减少坏账损失，减少应收账款的机会成本和管理成本，但这不利于扩大销售量，甚至会使销售量减少。反之，如果制定信用政策比较宽松，虽然会增加销售，但也会增加坏账损失，增加应收账款的机会成本和管理成本。企业根据具体情况，在收入与成本之间进行权衡，制定合理的信用标准。 信用条件是指企业就信用期间和现金折扣等提出的条件。信用期间是指企业向客户提供的赊账期间，如30天付款、60天付款等。现金折扣是指在客户提前付款时给予的优惠，提供优惠的信用条件能够增加销售量，但也会增加应收账款的机会成本、管理成本、坏账成本和现金折扣成本。 收账政策是指当信用条件被违反时，企业应该采取的收账政策。企业如果采取比较积极的收账政策，可能会减少应收账款投资，减少坏账损失，但是会增加收账成本。相反，如果采用比较消极的收账政策，则会减少收账费用，但是应收账款投资和坏账损失则会相应增加。 制定适合本企业的信用政策，需要结合企业自身的具体情况，综合考虑信用标准、信用条件、收账政策，通过分析三者对各项收益和成本的影响来制定，其总原则是赊销收益必须大于赊销成本。
（1）设立相应的信用标准。如果客户达不到企业的信用标准，则不能享受企业的信用，或只能享受带有条件的信用。 （2）规定恰当的信用期间。确定信用期间的方法主要是分析法，即分析改变现行信用期间对收入和成本的影响。 （3）选择合理的现金折扣政策。选择现金折扣政策时，要考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，最终选择出合理的现金折扣政策。
3.进行信用评估。
信用政策确定后，企业要做的是对客户进行信用评估，对企业所收集的客户各种资料进行分析，根据信用标准作出信用决策，确定客户的等级和相应信用额度、期限，从而纳入应收账款发生前管理的正常渠道。
此外，预警机制作为风险管理的一种新手段也需移植到企业管理中却有很高的价值。可以设定两项预警指标：
1、最高赊销额。对主要客户分别设定最高赊销金额，超过这一额度不能发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内；
2、最长赊销期。在设定最高赊销额的同时，设定最长的欠款期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款；（二）应收账款的事中管理
选择合理的结算方式 企业在与客户发生业务往来时，应根据客户的资信等级不同采用不同的结算方式。对于一些盈利能力较强、资信度较好的客户，适当放宽信用，采取定期收款和银行承兑汇票等结算方式；而对于那些盈利能力一般或者盈利能力较弱、资信度较差的客户，则选择支票或银行汇票等现金结算方式，决不能单纯为提高销售额而迁就客户提出的不合理要求，从而增加应收账款的坏账风险
1.单个客户管理。
主要考虑以下三个方面： （1）支付的及时程度，即观察客户的付款记录，看其是否已超过或经常超过信用期。 （2）信用额度，即观察客户所欠债务是否突破了规定的最高限额，同时检查客户是否超过信用期限。 （3）已到期债务，即观察客户已到期债务的变化情况。
2.总体应收账款的监督。
（1）平均收账期。通过平均收账期指标，企业可了解流动资金是否处于正常水平，经常与同行业、与现计划、与以往计划相比较，并分析造成差异的原因。 （2）应收账款账龄分析表。①有多少欠款尚在信用期内。②超过时间不同的欠款各占多少，有多少欠款因拖延时间太久而成为坏账。如大部分欠款超过了信用期，企业应考虑重新修订信用政策。
3.建立监控指标体系。
应收账款占流动资产的比重与高龄账款占流动资产的比重；
应收账款周转率=销售净额÷平均应收账款；
应收账款总比重增长率与应收账款高龄账比重增长率。
应收账款的事后管理
1、对应收账款收回情况的监督。
企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款明细账，定期或于每年年终对赊销业务及时进行会计核算，对应收账款进行全面清查，预计各项应收账款可能发生的坏账。对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备，对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理办公会或类似机构批准作为坏账损失。 2、制定和实施适当的收账政策。
应收账款发生后，企业应采取各种措施对应收账款的回收情况进行监督，核查应收账款发生的时间，检查其是否超过回收期，争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而可能发生坏账，使企业蒙受损失。对此，企业应建立应收账款的收账监督制度，随时掌握回收情况。 对不同拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账方法，制定出经济、可行的收账政策。企业销售部门应组织人员，积极与对方进行联系，及时收回欠款。对近期暂不能还款的赊销客户，应要求对方制订还款计划并提供担保，使其能逐步还清欠款。对那些既不按时清还货款，又不制订出切实的还款计划或提供担保、缺乏清偿能力的客户，应及时通过法律途径给予解决。对可能发生的坏账损失，应提前做出准备，充分估计这一因素对利润的影响。对于收回的呆坏账，可根据应收账款账龄的长短按比例提取清欠费用，清欠费用应由原经办人承担相应的呆坏账金额的较大比例。通过加大清欠力度，加快货款回收，公司的流动资金才有可能步入正常循环状态。
3、坏账损失的准备。
无论企业的防范措施有多严密，只要有商业信用的存在，就无法避免坏账损失的发生。企业发现坏账发生的可能时应及时汇报业务主管，及时采取补救措施，如客户有其他财产可供作抵偿时，征得客户同意立即协商抵偿物价值，妥善处理才能避免发生更大的损失。在没有担保的情况下，不应再次同该客户进行业务往来，否则相关损失由业务员承担。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任，并根据责任人的责任范围和失职损失程度给予经济处罚，在以后对员工的业绩考核中作为一个计量因素。4、对应收账款管理的评价。 5、发挥中介机构作用，协助企业预防和控制风险，管理好应收账款。
最后，健全司法制度。“欠债不愁”的经济畸态以及高居不下的“三角债”反映了市场的疲软，然而这与法制滞后也密切相关。因为与企业关系最直接的基本法律还很缺乏，商法、经济法等还很不健全。因此应尽快建立有关法律法规，确认应收账款相关企业的行为规则，对违规行为作出处罚规定，并要求违规企业承担刑事责任。只有完善法制，并且严格执行，才能规范市场行为，为企业提供一个公平、合理的竞争环境。 我国市场竞争日趋激烈的今天，为保证企业能够良好持续运营，必须把应收账款的管理作为一个体系来逐渐完善，用科学的管理方法来提高企业应收账款质量，通过事前、事中、事后全方面控制，提高企业应收账款周转能力的同时促进销售的增长，增强企业的信用风险意识和防范能力，并最终提升企业的竞争能力。
参 考 文 献
1、杜广秋，《经营管理者》2009年第23期
2、冯秋玲,王棣华.中小企业应收账款管理存在的问题及对策[J].财会月刊,2010(7).
3、屠建清,优化应收账款管理四举措[J].财务与会计,2010(8).
4、刘凤娟,宁云才.煤炭上市公司的应收账款及资金运用的风险管理[J].生产力研究,2009(4)5、
