目 录
一、应收账款管理形成的原因
二、应收账款产生的经营风险
三、管理好应收帐款的目标与意义
四、应收帐款的管理措施
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内 容 摘 要
在市场经济体制下，企业的一切经济活动必须围绕市场、客户来运作，使得企业原来隐性的问题开始显性化，并逐渐暴露出来。应收账款就是其中的问题之一，企业要在激烈的竞争中不被淘汰，保持竞争能力，就要不断地开发新产品，开拓新市场，制定和采取新的销售政策，正确运用赊销，加强应收帐款的管理显得非常重要，它是企业营运资金管理的重要环节，也是影响企业财务状况的重要因素之一，因此，加强应收账款的管理，有利于加快企业资金周转，提高资金使用率，使企业正常地进行生产经营，降低财务风险的保障。
企业应收帐款管理问题的探讨
应收帐款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收帐款的管理显得非常重要。应收帐款管理应从应收帐款防范机制的建立和销售全过程的管理监控、逾期债权的处理三方面着手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收帐款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收帐款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。
一、应收账款存在的原因
（一）、商业竞争赊销现象严重
企业的生产经营活动过程最终目的就是最大限度的实现收益，但是收的实现是建立在销售收入的基础上的，如何扩大销售收入就成为了企业的头等大事。现金流对于企业来说至关重要，资金链的断裂必将会使企业面临破产的风险。由于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠的方式招揽顾客，如此，赊销方式应运而生，赊销不仅可以购买到所需物品，而且还可以延迟付款，一方面解决了自身生产所需的材料等，另一方面，延续了自身使用应付账款的权利，扩大了自己的资金链，使企业自身资金充裕。但是，对于销售方来说，虽然扩大了自己的销售收入，账面上的收益得到增加，但无疑将加大了收账的风险，呆账和坏账的比例。由于竞争引起的应收账款是一种商业信用。
（二）、企业销售和收款存在的时间差
商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支导致应收账款的存在。
（三）、缺乏应收账款的信用水平
赊销方式的诞生和生存基础就是企业的信用。随着我国社会主义市场经济的逐步确立和规范，企业的信用状况已经成为交易的前提条件之一。不过，我国的信用体系尚不完善，信用制度还不健全，人们的信用习惯没有形成，信用意识比较淡薄，这使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我国的信用考察制度基本上建立在主观决策和判断层面上，缺乏信用的决策系统，网络信用系统也没有建设完成。这些都表明赊销方式赖以生存的基础尚不完善，面临巨大的挑战。
（四）、企业自身管理水平低下，企业内部控制制度和监督机制不健全
由于企业面临着残酷的竞争压力，有些企业对领导应收账款未能给予充分的重视，只把工作重点放在了销售额、市场占有率以及利润上，忽视了内部管理控制。企业缺乏严密的赊销内部控制制度。严密的赊销内部控制制度是企业把应收账款控制在一定限度内，减少坏账损失，防止销售人员徇私舞弊的重要措施。我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款在内的内部管理，缺乏有效的应收账款清理措施，造成了核算和销售的脱节，造成应收账款账龄老化， 导致应收账款逐年增加，影响企业生产的正常进行。
（五）、企业缺乏法律意识
许多企业面对大量的应收账款，不懂得运用法律手段保护自己的合法权益，对存在风险的账款，不能及时诉诸于法律。也有很多企业在发现客户信用状况出现问题后，担心失去后续业务而不愿催收欠款，在出现坏账时，企业不愿意尽早通过法律手段解决问题，丧失了最佳的诉讼时机。很多情况下，虽然企业胜诉，法院判决强制执行，但款项还是很难收回，往往回收的只是一少部分金额，甚至全部无法收回。此外，企业在制定销售合同时，不能严格按照法律程序，由于合同内容缺乏规范，付款结算条款不明确等，容易引起日后经济纠纷，导致货款不能全额收回，造成不应有的损失。
二、应收账款产生的经营风险
1、大量的应收账款会影响企业流动资金的周转
应收账款是资金流通的缓冲形式，但是，大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被不合理占用，也会影响商品流通的顺利实现，从而影响企业再生产过程的实现。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。如果应收账款被长期拖欠，既会影响企业资金周转与有效利用还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用。如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失。 2、应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在亏损 目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金流入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关法规中明确规定，计提比例一般为3‰～5‰。如果企业应收账款大量存在，坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大了企业的经营成果，对可能发生的损失不能充分估计。 3、 应收账款增加了企业现金流出的损失 从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用，加大了企业的现金流出。 4、 应收账款增加了企业资金的机会成本 企业应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，致使大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会,大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。
三、管理好应收帐款的目标与意义
应收账款管理的目标：就是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。
管理好应收账款的意义：
1、盘活企业资金，增加企业抗风险能力
通过有效的管理，来减少降低企业在外资金，可以保障企业生产经营正常化，减少不必要的财务费用。保持充足的现金流，可以更灵活的应对市场发生的变化，增加企业在市场中的抗风险能力，更好的驾驭市场。
2、可以增加企业经营成果
(1)、 降低应收，可以有效减少存货跌价的损失
市场竞争激烈，有的企业为扩大自己的销售，以降价做为一种利器，经常采用此策略来打压竞争对手，给有大量库存和应收款的对手带来经济损失和财务压力。科技不断进步，经常有更低成本的原材料面世，也给存货带来跌价的风险。
(2) 、可以减少为别人承担的财务费用
应收款在外收不回，购方可以不需要支付任何费用，占用这笔资金，而供货方的货物是通过资金转化生产而来，有大量资金沉淀在外，不能及时收回，存进银行吃利息或提前还贷，为别人承担财务费用。
(3)、 可以减少发生坏帐的机会
坏帐的多少一般和在外应收帐款是成正比的，在外的应收帐款越多，发生坏帐率的机会就会越高。
(4) 、可以减少为管理应收而产生的管理费用。
为管理和追回在外应收帐款，无形中就会增加管理这方面的人员开支和各项相关费用开支，多支出管理费用。
四、应收帐款的管理措施
综合大量的企业应收账款实践，我们认为只有对赊销，也就是对企业的应收账款进行管理，才可能解决这个问题。 目前确实也有不少企业已经意识到了进行应收账款管理的重要性，并且也在实施应收账款管理，但大多企业缺乏科学方法，或者凭有关人员的个人感觉，或者至多只是根据账龄长短进行管理。这样虽然能起到一定的作用，可十分有限，企业可从如下几个方面如手：
（一）、在所有应收账款管理问题上，企业关键是要和客户进行积极沟通，通过谈判获得更有利的收款期限，而不是简单地将这些期限强加给客户。因此有效解决的途径应该是设计一套合理的应收账款管理流程，以在事前和事中而不是事后管理，这样方能变被动为主动。而应收账款管理流程设计的关键就是确定其客户信用额度并以此作为管理的依据。确定客户信用额度和应收账款管理流程设计涉及到大量的专业知识和技术，有鉴于此，在对应收账款管理进行设计时可以谋求外部专业机构的支持。
（二）、应收账款是游离于公司之外的资产，较难控制，不易管理，所以要加强管理。应收账款的管理不外乎信用管理和日常管理。下面从事前、事中、事后来谈谈应收账款的管理和大家进行商讨。
1、事前管理
这个阶段的风险控制管理工作，应该说相对简单，成本低得多，效果也最好。而形成拖欠以后的追讨工作，则要复杂很多，成本也高得惊人。所以我们应该把控制赊销拖欠风险的工作重点，放在事前管理上。 对赊销进行管理。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。
在实施信用政策前一定要进行严格的信用调查和资信评估，辨别出哪是资信好的客户，哪是资信差的客户。分析评估客户的资信状况后，有的放矢地给予客户信用账款、账期，才能确保供货商应收账款发放的安全性。
应收账款的管理基础就是客户管理，对客户信用的考核与评估体系由客户的经营能力与绩效评估、商业行为与信誉评估两方面构成。 做好客户资信调查，依据信用管理制度，严格按制度执行，把风险在事前就控制好，以利企业的发展。
建立应收账款清收责任制。企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。主要内容应包括：(1)明确划分责任范围，对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到个人;(2)明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业;(3)明确规定各人的职权范围，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生的后果;(4)明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任;(5)明确规定由于信用部门人员徇私舞弊，调查不实而产生坏账应负的责任;(6)明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。当然，对于企业内部管理来说，责、权、利是不可分的，应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩，目标要具体、奖罚要有力，要制订严格的资金回笼考核制度，以实际收到货款数作为赊销申报人的考核目标，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。
2、事中管理
（1）、建立动态的客户资信评审机制
要确保供货商应收账款有效收回，就必须建立动态的客户资信评审机制和账款跟踪管理体系，这样不仅能保障供货商及时了解每个客户的资信走向，辨别出高价值、高资信的客户，还能确保供货商信用政策的实施更加合理有效，更可以确保供货商坏账损失率降至最低，使供货商的业务顺利快速地开展。
对客户的信用管理要采取动态的管理办法，即每隔一定时间根据前期合作情况，对客户的信用情况做重新评定。不仅仅在选择新客户时才执行，对以往发放信用政策的老客户也要时时关注，因为客户的信用是不断变化的。
客户资信评审是个动态、长期的过程，账款追踪分析和账龄分析又是其中的重要环节，应做到月评、季检和年审，做好账款风险管理的预警工作，挖掘出资信好，高价值的客户，给予优惠的信用政策，剔除资信差、低价值的客户，或给予更严格的账款管理。惟有这样动态的客户资信评审和账款跟踪，才能保障供货商货款风险降至最低
（2）、建立账款跟踪管理体系
公司在应收账款的日常管理工作中，具体来讲，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：(1)做好基础记录，了解用户(包括子公司)付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。(2)检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。(3)掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。(4)分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。(5)考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏帐损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏帐损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。(6)编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。
（3）、建立定期对账制度
要制订一套规范的、定期的对账制度，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆账和坏账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。
建立定期对账制度，供货商要对客户每月发出对账函，由业务人员到对方财务部门取得签章认可，以确保货款数额无差错。
（4）、信用部门和销售部门进行应收帐款跟踪管理服务。
从赊销过程一开始，到应收帐款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期帐款的发生率。通过应收帐款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力。通过应收帐款跟踪管理服务，可以快速识别应收帐款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。
通过以上控制办法，对帐款做到实时监控，及时发现问题，把问题暴露出来以便及时妥善的得到处理。
3、事后管理
即便设置了完善的应收帐款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收帐款，这主要有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。逾期帐款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式。
（1）成立清收小组，对应收帐款催讨
企业管理当局对已经到期的应收帐款应交由应收帐款清收小组进行催讨。对于危险债权和实际破产债权清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。
（2）债务重组
债务重组是处置企业应收帐款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。
①采取贴现方式收回帐款。这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，其次往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏帐风险是一种较为实际的方法。
②债转股。债转股是指应收帐款持有人与债务人通过协商将应收帐款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利，但债转股只有在满足国家规定条件下才能顺利进行。
③以非现金资产收回债权。是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有;存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回应收帐款。
（三）、进行应收账款风险转移机制
对部分不能收回的帐款进行实行风险转移：首先可以采取资产流动性上的转移，即将应收帐款转化为流动性更强的资产。由于票据是字面字据，比应收帐款具有更强的索取权，票据可在未到期时向银行贴现，也可以背书转让，流动性更强。企业不能及时回收帐款时，可以考虑将其转化为应收票据，在一定程度上防止坏帐损失的发生。再次可以其应收帐款的部分或全部为担保品，在规定期限内向金融机构借款，也可以将应收帐款全部出售给金融机构，这样企业就将应收帐款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构。目前，这种作法已在一些西方国家实行。最后还可以实行方向上的转移。当发现应收帐款很难收回时，企业可以灵活处理，从客户手中购回自己需要的资产，以抵补这部分应收帐款，即企业可以将这部分应收帐款看作是事先预付给客户购买资产的款项，从而实现了应收帐款方向上的转移。
参考文献
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