目 录
一、企业应收账款的核算与管理存在的主要问题。
二、企业应收账款居高不下的原因分析。
三、加强对应收账款的核算与管理的对策。
内 容 摘 要
应收账款是企业流动资产中的速动资产，是应快速、及时收回用于再生产的资金，是企业回收资金中的一个重要组成部分。如果这部分资金不能按期如数回笼，就会使企业的投资得不到补偿，影响企业流动资金的周转，加大企业成本。加强对应收账款的核算与管理，能加速企业经营资金的周转，缩短货币资金周转天数，节约资金成本，减少企业损失和风险，于企业有百利而无一害。
应收账款的核算与管理
应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。在资产负债表上，应收账款列为流动资产，其范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周期内收回的应收款项。在目前市场竞争激烈的情况下，企业为了扩大销售，增强市场竞争力，开展了多种形式的促销业务，使应收账款金额不断增大。应收账款是企业流动资产中的速动资产，是应快速、及时收回用于再生产的资金，是企业回收资金中的一个重要组成部分。如果这部分资金不能按期如数回笼，就会使企业的投资得不到补偿，影响企业流动资金的周转，加大企业成本。
一、企业应收账款的核算与管理存在的主要问题。
（一）企业坏账计提不够规范，随意性较大。
坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于客户的原因已确定无法收回的应收账款，则不能产生现金流量，不能为企业带来收益，已不符合资产的定义，应将其从资产中剔除，转作损失或费用处理掉，即及时确认为坏账。坏账准备则主要是针对有可能收不回的即有疑问的应收账款，遵循谨慎性原则而计提的一种损失准备。计提的坏账准备金由于直接进入企业的资产减值损失，一些企业为了自身的利益，他们利用多提或少提不提坏账准备金从而达到调节利润的目的。因为对于个别企业来说，厂长、经理考虑更多的是自身的政绩以及任期政绩的连续性，把坏账准备金的提取率作为调节利润的因素之一。
（二）企业财务人员素质较差，发生记账错误，形成应收账款。
对于业务联系较多的企业，应详细反映应收账款或应付账款的地址、名称、进行明细登记，有的企业财会人员粗心大意，致使账目串户较多，造成账目余额不一致。有时对于同一个单位，在应收账款有户头，同时在应付账款也有户头，不便于管理。如该单位用其应收账款抵付应付账款，本应冲减应付账款科目，但企业在应付账款中又设立户头予以挂账，使本来应该结清的业务，由于财务人员处理不当，造成两头挂账，给会计工作带来很大麻烦。
（三）应收账款电算化运行中易造成往来户的串户。
在计算机对往来客户的处理时，没有按规定输入往来客户的名称，有的输入全称，有的输入简称，往往造成同一往来客户在计算机中却有几个客户名，造成计算机登账串户的现象。在电算化普及的过程中，会计人员的会计专业知识和计算机知识有待规范及提高，否则会造成人员的浪费和工作效率低下的现象。
（四）企业应收账款管理综合协调性较差，缺乏专管机构。
实际工作中，不少企业采取的是谁挂账谁负责清理的办法，而没有配备专人来担任这项工作。谁挂账谁负责清理的办法，从表面上看似乎能够行之有效，但实际上运作起来往往容易流于形式。这是因为挂账人受业务范围的局限及其分工的制约，他实际上只注意把精力集中于本岗位的会计核算和管理工作上，而常常无意识地淡忘了应当及时清理自己曾经挂的账款。是谁挂的账就由谁去清理，这也给核算业务本身繁忙的会计人员带来很大的困难，会计人员很难再花费精力去从事催账工作。就使原本可以通过及时清理而收回的欠款得不到及时的收回，最后形成呆账或坏账，给企业造成不应有的损失。
（五）对客户缺少必要的信用调查。
盲目采取赊销方式导致应收账款无法收回。选择资信状况良好的客户销售产品，这是决定赊售方式的关键，而在实际工作中，有些企业为了扩大销售，推销人员为了表现销售业绩，对客户的资信情况不了解，不调查，或虽有了解，但不深人，不细致，甚至单凭客户提供的一些虚假的信息资料，而听信客户，发出产品而导致应收账款无法收回。有些客户虽然经营状况较好，但企业发货后客户却有意以各种理由推迟付款，导致应收账款不能按期收回。
（六）企业应收账款管理缺少金融机构的参与。
企业对应收账款进行催收时，企业间的独立性很强， 往往也就是从信函通知、电告催收、派员面谈直至法律诉讼。企业是劳心劳力， 但面对客户的坏账，还是有种望账莫及的感觉。主要缺少利用金融机构特别是银行优势对企业应收账款进行催收。
（七）企业经营者法律意识谈薄。
法律意识薄弱，望“应收账款”兴叹。虽然现在市场经济不断完善，法制不断健全，人们认识到学法、守法、用法、维法的重要性，但还是有相当一部分人对法律知识缺乏钻研，理解不够透彻。所以当他们面对不能收回的应收账款时无法有效地运用法律武器保护自己，错过了清收的最佳时机，这都是企业管理者法制维权意识薄弱的结果。
二、企业应收账款居高不下的原因分析。
（一）企业及产品的竞争力不足。
不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，而一些企业在规模、技术、成本的某一方面不具备优势，失去了与其它企业抗衡的能力，导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于其生产份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问题，企业在销售过程中又不得不做出了相应的让步，如产品试用期久一些、货款回款期长一些等等，使产品的应收账款从量上和时间上都增加了，随之企业应收账款多、回收不顺畅、资金短缺等等问题就接踵而来。
（二）未重视应收账款账龄分析工作。
企业财务管理部门没有完全掌握以下信息: 有多少客户会在折扣期限内付款；有多少客户会在信用期限内付款；有多少客户会在信用期限过后才付款；有多少应收账款拖欠太久，可能会成为坏账。同时可能对尚未到期的应收账款放松监督，导致发生新的拖欠。
（三）忽视信用管理，缺乏风险防范意识。
企业为了抢占市场，扩大销售，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，因此形成了一部分具有周转性的客户应收账款。
（四）内部控制存在缺陷。
1、基础工作不健全。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完善，但往往在每笔逾期应收账款的后面就缺少了完善有效的合同协议，更有甚者，竟信奉口头上所谓的“君子协定”、“一诺值千金”，一旦应收账款收不回而对簿公堂的时候，又拿不出确凿的证据，只能“哑巴吃黄连”。
2、考核制度不合理，约束机制不健全。目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。
3、内部会计控制不严。
《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。在实际工作当中，并非都严格按照准则办事，主要体现在以下几个方面：第一、内部激励机制不健全。在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升，给企业经营背上了沉重的包袱；第二、应收账款催收工作不力。相关人员态度消极，一些企业甚至连催收部门都没有明确，使得应收账款被拖欠时期超长，收回可能性减小；第三、对账不及时。由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等发生误差的可能，所以，经营过程中债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。然而有的企业由于不及时与客户对账，有的即使是对了账，但只是口头上的承诺，并没有形成合法有效的对账依据；第四、不按规定确定坏账损失。某些企业为满足一时间的业绩漂亮,将应收账款长期挂在账上, 不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失。
三、加强对应收账款的核算与管理的对策。
(一)正确计提坏账准备金，建立坏账准备制度，积极组织催款。
1、坏账就是指已经形成的应收账款由于债务单位破产或债务人死亡等原因，确定无法追还的债务。由于赊销时对客户的调查不全面以及客户财务状况变化较大等原因，坏账的发生是难免的。无论何种原因，都将使企业遭受损失，因此财务部门应专门设立“应收账款”明细账，逐笔及时登记，经常清理核对，对应收账款加强管理，年底根据“应收账款”余额计提“坏账准备”。
2．目前提取坏账准备的方法有年末余额百分比法和账龄分析法。
应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致：农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%，对外经济合作企业为2%，其他各类企业为0.3%-0.5%，外商投资企业为3%。企业每期坏账准备数额的估计要求合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用。采用这种方法时，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。
账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，又称“应收账款账龄分析法”。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。将应收账款拖欠时间（即账龄）的长短分为若干区间，计列各个区间上应收账款的金额，并为每一个区间估计一个坏账损失百分比；然后，用各区间上的应收账款金额乘以各该区间的坏账损失百分比，估计各个区间上的坏账损失；最后，将各区间上的坏账损失估计数求和，即为坏账损失的估计总额。
无论企业采用何种坏账损失核算办法，对于长期拖欠的货款，都应加以揭示。是否可以考虑要求企业在报表附注中说明超过一定期限的应收账款数额。这样，一方面可以提供较真实的会计信息，另一方面也促使企业加强对应收账款的管理。
(二)加强对会计人员业务素质的提高，严格执行应收账款的日常账务核对工作。
在当前经济高速发展时期，对会计人员的业务技能及道德水准都有很高的要求，因此，应加强对财会人员的教育和培训，结合实际工作认真学习有关法律法规，如经济合同法、债务法和银行结算法中涉及债权债务的内容，增强法制观念，从而提高会计人员专业知识水平，拓宽广大财会人员知识面。另外，为了更好地发挥会计的职能作用，在有条件的情况下，应组织会计人员参与企业管理，充分发挥会计的预测、决策和控制职能，挖掘内部潜力，提高会计人员的管理水平。
严格执行应收账款的日常账务核对工作：财务人员依据完整合法的凭证登账要及时、准确。对本期发出商品数量、金额以及当期的回款金额在明细账中要详细如实反映，并定期和总账核对，保证应收账款的真实可行，维护企业资产安全完整。要逐月编制外欠货款余额明细表，详细列清外欠单位金额并及时向领导和销售部门反映。销售部门应依据销售人员建立发货、收款、外欠台账，并及时和财务部门核对，确保业务人员责任到位。只有这样，才能对企业的应收账款作出合理的归纳、总结，对应及时清理的外欠作出准确的判断。
（三）实施应收账款核算的审计。
首先，审计人员应通过查阅规章制度，向有关人员口头查询或现场调查等方法了解企业应收账款的内部控制制度的健全性和有效性，其主要内容包括：
1、企业在销售业务过程中发生应收账款业务时是否立即填制应收账款凭证并据以登记应收账款明细分类账，是否明确了收回期限和结算方式，是否能够及时组织人员催收。
2、企业有关应收账款的工作人员能否按职能分工，发票、记账、收款等收入凭证是由哪些部门负责，款项的结算手续各程序如何规定，销售发票上是否有销售部门、出纳、审核人员的签章和单位公章。
3、销售发生的退回、折扣与折让是否经有关领导批准，授权人与收款的职责是否分离，销售退回是否有仓库部门的退货验收单，销售折扣与折让在核算上是否采用总价法入账，是否有严格的复核手续，是否发生折扣损失。
4、企业的内部审计机构是否定期对应收账款进行内部审计，能否定期对应收账款试算表和各主要的明细分类账相互核对，能否对应收账款的结构和账龄进行分析，企业规定的工作程序是否得到贯彻执行。
（四）制定合理的商业信用政策和收款制度，压缩应收账款的占用额。企业应收账款的占用额的大小从某种程度上讲主要取决于企业的商业信用政策和收款制度。而企业的商业信用政策和收款制度既要考虑到企业产品市场状况，又要正确评估客户的信用状况。
1、确定合理的信用政策。一个企业的信用政策对销售量的影响较大。企业信用政策越宽，越有利于刺激销售量的增长。但信用标准和信用期限越宽，应收账款的风险越大。因为信用标准越宽，就可能使一些资信状况较差的客户也得以享受信用优惠，而过长的信用期限不仅会增加资金占用成本，也增大了应收账款回收的风险。所以，企业在制定信用政策时，既要将应收账款风险控制在合理的水平上，又要使其发挥积极的作用。
2、根据具体的产品市场状况及客户经济情况采用不同的销售和结算方式。如对紧俏热销商品采用预收货款或交款提货的方式：对销路正常的商品采用交款提货或托收承付结算方式；对滞销商品，为了促销可采用赊销等方式，运用折扣等手段刺激客户早日付清货款，也可采取分期收款发出商品的方式。对具体客户要根据其历史信用表现以及其财务状况来确定具体的供货量。对于付款及时、经营状况好的客户，放款政策可以灵活掌握；对于经济状况不好的客户或付款不及时的客户，实行严格控制，防止货款越欠越多。应特别注意赊销期限较长的应收账款。因客户将来的经济状况及市场走向是未知数，发生坏账的风险比一般赊销业务要大得多。企业可与客户签订协议，要求客户按照合同分期付款，规定只有在全部货款结清后，客户才能取得产品的所有权，以便在客户不能偿还欠款时，企业有权收回产品，弥补部分损失。另外，企业也可在合同中规定客户预交定金作为第一批货款，赊欠期间提供担保，赊欠过期加收利息等防范措施。
3、制定严格的收款制度，加强应收账款的管理。企业管理层要综合协调各部门做好应收账款的管理工作，财会部门要经常检查核算业务完成情况，做到信息传递迅速准确，并与销售部门核对检查经济合同的签订与货款回笼。在实际工作中，各个单位都不可避免地存在着往来款项，如何管理好这些往来款项？针对长期存在经济往来的各企业间，其债权债务可以采取协商核销的方法，变债权债务为相互投资，以减少双方互相长期挂账的困扰。另外，对于实在无法收回的款项，可以采取以货抵账的方法，以减少挂账。通过此方法，可以使企业在不动用货币资金的情况下清理企业间的债权债务，以保证企业正常的生产经营活动。
（五）完善客户档案，减少坏账损失。评价客户信用等级要尽可能地掌握现有及潜在客户的档案资料，销售部门要对企业用户做定期调查，记录用户的名称、地址、电话、税号、开户行、账号、结算方式、付款经办人、签定合同经办人、企业法人代表、企业经营规模、经济性质、经营范围、财务状况、信誉、负债情况等等，多方面为企业的清欠提供线索。只有提高自我保护意识，把应收账款的风险减到最小程度，才能进一步加强企业的市场主动权，减少坏账损失。
(六)要具备必要的法律维权意识。
签订完善的销售合同，使合同条款的约定清晰明确，不能有令人误解或有多种解释的模棱两可的规定，用法律保护自己的合法权益。合同的签订一定要严格遵守合同法，签订合同时，除了国家合同文本格式中所规定的几大类概括性条款之外，可以根据自己所处行业及所承揽业务项目的特殊性形成自己的合同格式。传统的合同文本格式对于支付方式及违约责任的约定往往不够清楚准确，应结合自己的实际将其具体化，力争做到各合同要素齐全具体，如商品的数量、质量、检验或验收方式、交货时间和地点。特别是收款条款部分，一定要尽可能详尽，具体到是一次性支付还是分期付款，并约定具体的付款时间、付款方式、付款期限以及延付的具体违约责任等。另外，在合同签订后，还要及时告知财务部门及相关管理部门，对合同的执行情况进行跟踪、检查，这样将在很大程度上防止出现一旦对方无力支付欠款无法诉诸法律等情况的发生。
总之，搞好应收账款的核算与管理，能加速企业经营资金的周转，缩短货币资金周转天数，节约资金成本，减少企业损失和风险，于企业有百利而无一害，是搞好财务工作的重要途径之一。
参 考 文 献
1、 周文，《浅谈企业应收账款的管理》，《企业家天地下半月刊(理论版)》 2007年12期
2、李娟，《应收账款的核算与管理》，《江西行政学院学报》2010年7月第12卷第3期
3、张红，《应收账款管理存在的主要问题及应对措施》，《西部财会》2005年第5期
