目 录
一、会计准则的概述--------------------------------------------(3)
（一）会计准则的定义-----------------------------------------------------------(3)
（二）会计准则制定的必要性---------------------------------------------------(3)
二、我国会计准则和国际会计准则的概述-----------------------------------------(3)
（一）我国会计准则概述---------------------------------------------------------(3)
（二）国际会计准则概述---------------------------------------------------------(3)
三、中国会计准则与国际会计准则差异研究--------------------------------------(3)
（一）中外会计准则差异的具体表现------------------------------------------(3)
（二）导致中外会计准则差异的分析------------------------------------------(4)
1、经济因素--------------------------------------------------------------------------(4)
2、法律因素--------------------------------------------------------------------------(5)
3、教育因素--------------------------------------------------------------------------(5)
四、对未来会计准则制定的几点建议-----------------------------------------------(6)
内 容 摘 要
在一个开放性的国际经济系统中，不同国家之间经济的不断往来，必然促使其经济形态越来越呈现出共同的特征，这种共同特征使得各国会计也不断呈现趋同性。2005年世界掀起了全球会计准则趋同的风暴，欧盟、澳大利亚已于年初正式引入国际财务报告准则，新西兰、俄罗斯等很多欧美国家纷纷宣称将以不同的方式采纳国际准则。但同时我们也注意到，无论是趋同前或后，各国都在不断研究本土与国际的差异，就所存在的差异与国际准则进行协调、磨合。在中国经济日益融入世界经济体系的背景下，会计国际趋同已成为大势所趋、潮流所向。中国会计准则与国际会计准则的协调已成为目前理论界与实务界共同关注的焦点。本文在参考已有研究的基础上，从会计准则的定义与重要性出发，分别介绍我国会计准则与国际会计准则，通过对我国会计准则与国际会计准则的比较研究，指出它们的差异之处，说明其原因，对我国会计准则建设与执行提出一些可行的建议。
关键字：中国会计准则 国际会计准则 差异分析 未来建议
中外财务会计准则比较研究
一、会计准则的概述
（一）会计准则的定义
会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。
（二）会计准则制定的必要性
会计准则是市场经济的产物，对于任何一个要发展市场经济的国家来说，会计准则都是完善市场体系、规范市场秩序的组成部分，尤其是大力发展资本市场所必须考虑的。因此，建立一个符合市场体系要求的会计准则制定机制将对中国有步骤、有重点地深化改革具有深远的意义，将取得事半功倍的收效。近年来，我国会计准则建设取得了重要进展，会计准则在我国社会主义市场经济的建设和完善中发挥了应有的作用。但社会主义市场经济的发展和经济全球化步伐的加快，对我国会计准则体系提出了越来越高的要求，进一步完善我国会计准则，建立标准、合理的会计准则制定模式，成为当前会计工作的重要任务。
二、我国会计准则和国际会计准则的概述
（一）我国会计准则概述
目前，中国执行的会计准则共包括两套体系：中国旧会计准则和中国新会计准则。中国旧会计准则主要包括基本准则和16个具体准则和企业会计制度，大部分由财政部在1997年和2001年发布。中国新会计准则由财政部于2006年2月15日颁布，由修订后的基本准则和16项具体准则以及22项新的具体准则组成，在中国旧准则的基础上，进一步扩展到金融、保险、石油天然气开采以及农业等行业领域，首次形成了较为完整的会计准则体系。目前，除上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公司、各类型银行、中央企业以及部分省属国有企业执行中国新会计准则外，其余大部分公司尚在执行中国旧会计准则。尚无明确要求何时全面执行新会计准则。
（二）国际会计准则概述
国际会计准则委员会（IASC）自2001年4月改组为国际会计准则理事会（IASB）后，宣布将制定国际财务报告准则（IFRS）。原由IASC发布的国际会计准则（IAS）只要未被新的IFRS所取代，将仍然有效。因此，目前的国际财务报告准则由IASB发布的IFRS、仍然有效的IAS以及相关的解释公告组成。自2001年以来，国际财务报告准则已经日益成为会计准则的世界标准，同时迅速成为各国会计准则争相与之趋同的目标。如今，国际财务报告准则已被近120个国家认可并作为可选用或必须采用的会计准则。中国新会计准则以国际财务报告准则为蓝本，除个别为适应中国社会主义市场经济特点而作调整外，在内容上与国际财务报告准则基本一致。
三、中国会计准则与国际会计准则差异研究
（一）中外会计准则差异的具体表现
1、存货对采购成本的计量上，国际准则采用净价法，我国准则采用总价法
2、建造合同上，国际准则允许将采购合同订立的相关费用作为成本的组成部分，我国准则确认为当期费用
3、固定资产准则中，国际准则对非同类固定资产交换允许以公允价值计量，确认利得或损失。我国准则要求以换出资产账面价值计量，不确认损益。对处置固定资产的损益，国际准则允许计入当期经营活动损益，我国准则要求列为营业外收支。对无形资产同样如此。
4、收入准则中，国际准则仅规定了收入计量一般原则，我国准则对商品销售收入，提供劳务收入，利息收入等确定了单独的计量原则
5、借款费用准则中，国际准则允许资本化的对象包括固定资产和存货，我国准则只包括固定资产。
6、关联方披露方面，国际准则不涉及合营企业，我国准则视合营企业为关联方。
7、投资准则中，国际准则要求将投资成本与投资者享有的在被投资企业净资产公允价值中的份额之间的差额确认为商誉，并进行相关处理，我国准则确认为股权投资差额，按一定期限摊销入损益
8、或有事项准则中，国际准则要求按资产负债表日履行现时义务所要求支出的最佳估计值的折现金额来确认一项准备的金额，我国准则规定因或有事项确认的负债，金额应是清偿该负债的最佳估计数，并采用预计负债科目。
9、租赁准则中，对经营租赁和融资租赁区分的判断上，国际准则强调公允价值，我国准则强调帐面价值。
（二）导致中外会计准则差异的分析
1、经济因素
经济因素是诸因素中对会计准则影响最直接、最主要的一种。它不仅影响公开准则,而且通过影响政治、法律、文化、教育等因素间接地影响会计准则。它包括：
（1） 经济体制
当前世界各国的经济体制大致可划分为五种类型：政府主导型市场经济体制（如日本）；有计划的资本主义市场经济体制（如法国）；社会市场经济体制（如德国）；竞争性市场经济体制（如美国）；社会主义市场经济体制（如我国）。横向比较不同经济体制对会计准则的影响，主要体现在会计准则制定的目标和会计准则制定的权限两个方面。例如：在我国社会主义市场经济体制下， 政府在经济中的力量和作用很大，所以在制定会计准则中的地位就非常重要；而在美国竞争性市场经济体制下，政府在经济中的力量和作用较弱，所以在制定会计准则中的地位并不是很重要。
（2）经济发展水平
经济的发展是推动会计理论和会计实务发展的原动力，是会计准则产生、发展与完善的促进因素。经济越发展对会计理论、会计准则与会计实务的要求就越高。我国目前还处于发展中国家的行列，经济发展水平较低，财务会计中的一些问题尚未有妥善的处理办法，因而建立财务会计准则体系还处于探索阶段；而在美国等经济发达国家财务会计已基本形成了一定的模式，财务会计准则体系已较完善。
（3）企业资本来源
企业资本来源的形式和资本来源的范围对会计准则有明显影响。在发展中国家和以公有制为主体的国家里，国有企业的资本来源主要是国家财政拨款和国家银行贷款，因而企业会计信息的主要使用者是国家，而不需要对社会作广泛的公开披露；在大多数经济发达国家里，企业的资本来源主要是股东投资和私有商业银行的贷款，企业会计信息的使用者分散在各个方面，因而必须向公众公开披露。另外，由于资本来源的不同，对会计实务会产生不同的影响：在资本来源主要是贷款的情况下，企业会计应用会计原则和方法通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好；而在资本来源主要是股东投资的情况下，企业会计实务则往往倾向于反映较高的盈利水平，借以吸引股东投资。
（4）经济外向型程度
随着对外贸易的不断扩大，特别是跨国公司的发展 ，出现了对有关合并会计报表、外币业务核算、外币会计报表的换算、国际转移价格的制定、国外收入与纳税额的计算以及不同国家物价变动的影响等一系列特殊的财务会计准则的需求。例如，美国就已有这方面较为全面的会计准则。当一个国家参加了行业性或地区性经济组织时，出于团体内共同利益一致性的考虑，必然会对成员国的会计准则和会计实务产生不同程度的影响，这方面欧共体成立后在第4号指令中对成员国会计所作的规定便是一个典型的例子。而我国现在经济活动与外国交流已较为普遍，但还未达到频繁，导致一部分企业还在使用一般的会计准则处理会计问题。
（5）通货膨胀程度
通货膨胀是当今世界各国普遍存在的一种经济现象。持续的通货膨胀对会计准则产生巨大的影响：首先，通货膨胀会动摇传统会计的币值不变假设，货币价值的变化使相同的货币量在不同时间的购买力不同。而使用货币计量假设时附带的“币值稳定”假设是传统会计理论的一大基石，是财务报告与会计的核算基础。通货膨胀的发生,基本上否定了币值稳定假设。其次，通货膨胀冲击了历史成本计量属性，历史成本是建立在过去已发生的交易或事项基础上的。企业在账务处理时按照实际发生的成本登记人账，资产一经入账，不再考虑市价变动，不在账面上进行调整。显然，物价一旦剧烈波动，历史成本就会受到严重的冲击。最后，通货膨胀降低了会计信息质量。通货膨胀对会计信息质量的具体影响主要体现在折旧存货贷款等会计要素上。
2、法律因素
会计准则是对会计核算和财务报告进行统一管理的准则,它的强制性和权威性主要来源于制定和颁布法规的部门。法律因素成为影响会计准则的重要因素。
在中国会计准则的制定机构中，基本上都是财政部会计司的工作人员直接参与准则的制定，其他方面社会人员的介入较少。美国会计准则的制定是在证券交易委员会的授权和监督下，由会计职业团体主持的。美国会计准则是一种在官方领导下的民间准则制定模式，美国财务会计准则委员会在运行机制上相对独立，其经费来源于美国的财务会计基金会，其重要的工作人员由财务会计准则基金会任命，但是该基金会不干预准则的制定过程。美国财务会计准则委员会按照规定的程序制定会计准则，会计准则的制定过程有着极高的透明度。美国会计准则有政治上的倾向，经济上的实力，历史悠久的积累。美国会计准则具有形式上的独立性，内容上广泛的兼容性和程序上的完整性。美国会计准则发展到现在，美国政府在会计准则制定中的作用越来越大，有关利益集团对准则制定工作的干涉也越来越多，不可避免受经济利益的影响，在某种程度上体现出官方利益以及其他游说集团的利益。
3、教育因素
教育因素影响会计准则的制定和实施。只有普通教育和会计专业教育达到相当水平,才能设计拟定与现代发达的市场经济相适应。
我国当前会计行业人才缺乏已成为制约会计行业发展的一大“瓶颈”，一些会计准则制定和实施的不利因素，经常表现为会计人员综合知识不完善，会计人员知识屏障过于明显。可见会计人员素质不高，势必缺乏必要的职业判断能力，那么随着新准则的颁布、实施，会计人员没有足够的时间消化、掌握新知识，最终将导致准则在实际运用中有偏差。在这方面美国是相当高的，几乎任何一个公民在日常生活中都要用到会计知识，比如在纳税方面和公司的管理方面等，相应地其会计职业队伍的素质也是比较高的。
四、对未来会计准则制定的几点建议：
（一）充分开展理论研究，构建我国的财务会计概念框架。从逻辑角度上讲，作为会计准则理论体系的建设应该是先研究理论，后形成准则，在目前国际上准则建设比较成熟的今天，也是遵循这个规律的，否则在具体的准则建设过程中，可能会因为准则体系的内在不一致而出现被动的局面。人们普遍认为，迄今为止较为科学和完善的会计准则就是美国财务会计准则委员会的财务会计准则和国际准则委员会的国际会计准则，原因就在于他们有一套权威性、融会贯通、集财务报告目标与广泛基本原则于一体的理论框架和概念结构。时至今日，美国财务会计准则委员会最为庞大的研究计划就是“概念结构”。在我国，一般认为基本会计准则相当于财务会计概念结构，但基本会计准则无论从内容、结构上分析，还是从功能作用上分析，都无法与财务会计概念结构相比。随着经济全球化趋势的加速，制度创新，新经济业务层出不穷，而会计准则的制定难免要落后于新经济业务的出现，由此客观上需要财务会计概念框架对新经济业务的会计处理进行指导。因此，当前应当加强对财务会计概念框架的研究，明确会计基本理论问题，明确会计要素的确认与计量的理论问题，研究建立我国财务会计概念框架。通过财务会计概念框架的研究，为我国会计准则的制定与会计实物发挥指导作用，使会计准则的制定更为科学。
（二）应注意研究并不断改进会计准则的制定模式。
会计准则制定模式是为制定会计准则而对制定机构、制定人员、制定程序、制定方法以及制定依据等方面作出的一种固定安排。以上任何一项要素的变化，均将导致会计准则制定模式发生相应的变化。会计准则的制定模式对于会计准则的科学性、权威性、适用性、有效性将产生重要影响。我们知道，美国会计准则制定机构曾经历了CAP、APB、FASB的变迁，而每一次机构的变迁都带来了准则制定模式的进步。在CAP阶段，当时的主席乔治•梅（George May）从不区分会计原则与会计规则的差别，认为“原则就是所采用的一般法律或规则”，因此CAP所制定的“会计研究公报”根本没有接受会计原则或理论的任何指导，它们充其量只是当时所流行的一些会计惯例的“编集”（Codification），名为研究却毫无研究可言。在APB阶段，设立了“会计研究部”（ARD），从而有了对会计准则制定依据——会计假设或会计原则的探索，这一阶段会计准则的制定方法史称“假设/原则的方法（The Postulates and Principles Approach）。但由于ARD研究成果的本身缺陷，加之这些研究成果也未被APB很好的应用，因此APB意见书也没有得到会计理论的充分支持。FASB取代APB以后，开始对以会计目标为主导的概念框架进行探索，从而使会计准则制定方法改变成为“目标/准则的方法”（The Objectives and Standards Approach）。虽然FASB的准则公告比其两个前任所制定的准则已大为改善，但由于FASB公告多达140多项，繁复冗长，汇集了太多的会计规则，不易运用，因此社会各界对“准则超载”（Standards Overload）的抱怨也就一直不绝于耳。可见，当前要求美国FASB改变会计准则制定模式（主要是准则制定依据或基础）的呼声是有其历史根源的，并没有许多人所想象的那么多的新意。事实上，在提出“以原则为基础的方法”之前，约翰•••T•史密斯早已提出了“以概念为基础的方法”，这两种方法并没有本质上的区别⒇。 为了提高会计准则的质量，不断改进准则制定模式是必要的，但在决定是否将准则制定依据从“以规则为基础”完全改为“以原则为基础”，FASB的态度是慎重的，主要原因是增加原则或减少规则同样有可能带来不良的后果，那就是：由于增加了会计人员专业判断的空间，减少了会计准则的可操作性，就有可能影响会计信息的可比性，甚至还有可能增加利润操纵的机会。因此，事物总是一分为二的，在改革会计准则制定模式时，应防止从一种极端走向另一种极端。我们同意威尔逊教授的观点，既要有原则，又要有一定数量的规则，关键问题是在原则和规则之间找到适当的平衡。尤其是当规则缺乏时，我们就迫切需要有原则的总体指导。从这一意义上说，我国制定财务会计概念框架更以是迫在眉睫。
（三）正确处理会计制度体系中各项具体规范的关系。笔者认为，会计准则是一套完整的体系，而且每项会计准则具有相对完整的结构和内容，高质量的会计准则体系中，各项规范之间应该保持高度的一致性。因此，我国的基本准则、具体准则之间应当注意在行文风格上保持一贯性，在内容上要保持绝对的协调一致，不能出现彼此不一致，使企业难以适从的现象。会计准则在颁布时应该继续坚持“准则——指南——讲解”的一贯风格，并且要注意这种风格的一致性和阐述讲解的透彻性。
（四）在不降低准则制定机构权威性的情况下，增强准则制定机构的独立性。只有增强准则制定机构的独立性，才能保证准则制定过程的独立性、准则制定结果的公开性。在美国公共会计原则制定的历史过程中，我们可明显看到会计程序委员会和会计原则委员会，由于机构设置的不独立而导致了准则制定过程的不独立，准则制定受到职业界明显的干预，从而准则制定的结果总是在保证了一部分人的利益的情况下又损害了另外一部分人的利益。准则制定机构的独立主要是人员的独立以及经济的独立，这就需要把准则制定机构从现有的隶属体系中分离出来成为一个独立运行的机构，吸引政府界、学术界、职业界等各方优秀人才来参与准则的研究与制定。为了保证准则制定机构的权威性，可以考虑通过修改《会计法》，在《会计法》中明确规定会计准则制定机构的地位及其所颁布准则的适用范围、影响力，授权准则制定机构有权制定并直接发布会计准则。
（五）增加会计准则制定过程的公开性。适当增加准则制定过程的公开性，吸引更多的有识之士参与会计准则的制定、进行反馈意见的交流，必将使会计准则制定更加完善。目前我国会计准则制定大部分过程对外是保密的，在征求意见稿对外公布前，只有准则制定者了解准则制定情况，但作为会计准则的应用者广大实物界参与者甚少，就是在征求意见阶段，反馈回来的意见处理结果也不公开。因此，我国的会计准则制定应该适当增加透明度，定期向学术界、企业界公布对征求意见稿的反馈意见，包括采纳意见的原因、以及拒绝采纳意见的深层考虑。这样才可能形成一种有效的交流平台，充分调动学术界和企业界参与会计准则制定的积极性，使得我国制定的会计准则从逻辑严谨的角度和符合国情方面都有所改进，更加符合我国加入WTO后资本市场信息披露透明度的承诺。
（六）正视会计准则的国际化趋势，积极主动地参与会计国际准则交流事务。IASC改组成IASB以后，会计准则的国际趋同步伐正在加快，通过美国“公认会计原则”、IASB“国际财务报告准则”（IFRS）以及其他国家会计准则之间的相互协调和整合，全球会计准则在未来的几年内很可能成为现实，并率先在国际资本市场和各大证券交易所中获得应用。基于我国具体的准则支持环境，应制定和完善适合我国国情、同时兼顾会计准则的国际融合的会计准则体系。
综上所述，会计准则是市场经济发展的必然产物，是维护市场经济秩序、保证市场公平和效率的必然选择。随着全球经济一体化的发展，会计准则的未来发展趋势必然是国际化，但由于各国政治经济环境的差异，会计准则的发展程度不同，在会计准则的性质、制定程序、内容和结构体系等方面呈现一定的差异，国际化的进程也不一致。根据经济发展的需要逐步建立适合我国国情的会计准则体系非常必要。同时，顺应世界经济的发展，借鉴国际会计惯例，积极主动地参与会计的国际化进程必不可少。
参 考 文 献
1、冯淑萍，《关于我国当前环境下的会计国际化问题》，《会计研究》，2003，（2）.
2、刘毅彬，《新会计准则的主要内容及其变化》，《交通财会》，2006，（7）
3、冯淑萍，应唯，《我国会计准则建设与国际协调》，《会计研究》，2005
4、刘晓晨，《中外会计准则对比与分析》，《中国外资》，2011年15期
5、费黎艳，《我国会计准则制定模式研究》，《中南大学》，2002年
6、郭漫勤，《我国存货新旧会计准则与国际存货会计准则的比较研究》，《云南财经大学学报》，2007年S1期
7、汪兴元，《完善会计准则制定模式，建立健全会计准则体系》，《财会通讯》，2004.10
8、刘玉廷，《贯彻科学民主决策要求，完善我国会计准则体系》，《会计研究》，2004.03
