目 录
一、资产负债表日后事项概述
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
三、资产负债表日后事项的内容
1、资产负债表日后调整事项
2、资产负债表日后非调整事项
四、资产负债表日后事项的会计处理
1、资产负债表日后调整事项会计处理
2、资产负债表日后非调整事项会计处理
五、新旧比较与衔接
内 容 摘 要
财务报告的编制需要一定的时间，因此，资产负债表日与财务报告的批准报出日之间往往存在时间差，这段时间发生的一些事项可能对财务报告使用者有重要影响。2006年2月15日颁布新《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》（以下简称资产负债表日后事项准则）规范了资产负债表日后事项的确认、计量和相关信息的披露要求。
资产负债表日后事项对企业财务状况和经营成果具有一定影响的事项（既包括有利影响也包括不利影响），对财务报表使用者对财务数据的准确解读具有一定的影响作用。
本文就新准则下资产负债表日后事项的范围、分类、会计处理及新旧准则的衔接进行重点阐述。
资产负债表日后事项有关问题研究
一、资产负债表日后事项概述
资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日及财务报告批准报出日的准确界定，将对资产负债表日后事项的判断、定性起到重要作用。
（一）资产负债表日
资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。
（二）财务报告批准报出日
财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的批准日期。
财务报告的批准者包括所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位、部门和个人。公司制企业的董事会有权批准对外公布财务报告，因此，公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。对于非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。
（三）有利或不利事项
资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响的事项（既包括有利影响也包括不利影响）。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。如年度财务报表的资产负债表日后指次年1月1日起至财务报告批准报出日之间。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
资产负债表日后事项的判断，除考虑资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间外，仍应重点关注有利或不利事项发生的日期可能在资产负债表日之前，如年度财务报表日期为12月31日，有利或不利事项发生在此日期之间，在财务报表涵盖的会计期间内。
例如，上市公司“万科A”（代码000002）于2015年3月30日公告了其2014年度财务报表审计报告，则其资产负债表日后事项涵盖的期间自2015年1月1日起至2015年3月30日止。
例如，上市公司“天茂集团”（代码000627）于2014年4月26日公告了其2013年度财务报表审计报告，公告后发现存在部分事项未能完整、准确披露，故在公告当日随即撤销审计报告，此后于2014年5月23日发布更新后的2013年度财务报表审计报告。则其资产负债表日后事项涵盖的期间自2014年1月1日起至2014年5月26日止。
三、资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以下简称调整事项）和资产负债表日后非调整事项（以下简称非调整事项）两类。
（一）调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。
如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整。
例如，在资产负债表日之前公司已发生了一件诉讼事项，根据资产负债表日之前公司管理层的估计，或是法院等机构的初步结果，财务报表中未确认或确认了一项预计负债，资产负债表日后，根据事项的最新进展确认，该项负债确属公司承担的现实义务，根据此事实，就需对资产负债表日财务报表进行相应的调整，以公允的反映该事项对财务报表的影响。
例如，乙公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%。乙公司2013年度财务报告批准报出日为2014年3月31日。所得税汇算清缴日为2014年5月31日。2013年7月，乙公司接到当地法院通知，大海公司已向法院提起诉讼，状告乙公司未征得大海公司同意在其新型设备制造技术上使用了公司已申请注册的专利技术，要求法院判定乙公司向其支付专利技术使用费700万元。乙公司认为其研制的新型设备并未侵犯大海公司的专利权，大海公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对乙公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。乙公司遂于2013年10月向法院反诉大海公司损害其名誉，要求法院判定大海公司向其公开道歉并赔偿损失500万元。截至2013年12月31日，法院尚未对上述案件作出判决。乙公司的法律顾问认为，乙公司在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在300万元至400万元之间。为此乙公司就上述事项在2013年12月31日确认其他应收款350万元，并计入营业外收入350万元，同时确认递延所得税负债87.5万元。但未在财务报表附注中进行披露。乙公司对该事项涉及资产负债表日后事项，正确的会计处理：
A.借：以前年度损益调整 350.00 贷：其他应收款 350.00 B.借：递延所得税负债 87.50 贷：以前年度损益调整 87.50
乙公司预计可获得的赔款属于或有资产，不应当确认为资产。根据企业会计准则规定，企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。所以此事项不应当确认一项资产，但应在附注中作相应披露。
（二）非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，准则要求适当披露。
例如，上市公司“平安银行”（代码000001）于2015年3月13日公告其2014年度财务报表审计报告，在公告日之前，公司董事会已通过了2014年度利润分配预案：拟以本行2014年12月31日的总股本11,424,894,787股为基数，每10股派发现金股利人民币1.74元（含税），并以资本公积转增股本每10股转增2股。该事项发生在资产负债日之后、财务报表批准报出日之前，但对财务报表使用者了解该公司的经营成果有重大意义，故注册会计师及该公司董事会均在其公告的审计报告中进行了详细披露。
（三）调整事项与非调整事项的区别
如何确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项，是运用资产负债表日后事项准则的关键。某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。
例如，以下两种情况将很好的解释调整事项与非调整事项的实质区别。案例以应收款项坏账损失为例，债务人乙公司财务情况出现重大变化，可能导致债权人甲公司应收款项收回存在风险，产生坏账损失：
情况（1）：201×年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司在次年1月10日公司主要生产车间发生重大安全事故，损毁严重，短期内将无法复工，且由于行业监管要求，公司将长期处于恢复重建、安全整改的过程中，根据此情况，甲公司管理层预计应收款项估计有50%将无法收回。
情况（2）：201×年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司因资金量断裂、业务极度萎缩，有可能破产清算，甲公司估计对乙公司的应收账款将有50%无法收回，故按50%的比例计提坏账准备。10天后甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，清算程序已启动，甲公司管理层根据掌握的情况，认为全部债权无法收回，全部应收款项100%形成坏账损失。
本例中，（1）导致甲公司201×年度应收账款损失的因素是重大安全事故，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生重大安全事故导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。（2）导致甲公司201×年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日财务状况恶化的情况，因此该事项属于调整事项。
四、资产负债表日后事项的会计处理
（一）资产负债表日后调整事项的处理原则
企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应分别按以下情况进行处理：
1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；反之，记入“以前年度损益调整”科目的借方。
需要注意的是，涉及损益的调整事项如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应按准则要求调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。
2、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目中核算。
3、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
4、根据财务报表编制“比较信息的列报”的相关规定，企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（２）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应作出相应调整。
（二）资产负债表日后调整事项的具体会计处理
1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
该事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，因此法院判决后应确认一项新负债；或者虽已确认，但需要调整已确认负债的金额。
例如，甲公司因违约，于201×年8月被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿100万元。201×年12月31日法院尚未判决，甲公司根据委托律师对该事项的分析判断，管理层按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债60万元。201×年1月10日，经法院判决甲应赔偿乙公司80万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款80万元。
本例中，违约事项是在201×年12月31日之前发生，截至财务报告日法院尚未判决，资产负债表日后法院最终判决且双方均服从判决，根据这一有效的“法院判决”，需对甲公司在资产负债表日之前确认的负债60万元进行调整，增加201×年营业外支出20万元，增加预计负债20万元。
2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入，这类调整事项包括两方面的内容：
（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等人账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。
（2）企业在资产负债表日已根据收人确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收人的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。
资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：
①涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。
②资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。
例如，新东方公司2012年会计报表于2013年4月30日批准报出，2013年2月5日,因产品质量问题原因,新东方公司收到退回2012年度销售的甲商品(销售时收到现金存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单，该商品原销售价格为1,000万元，销售成本为800万元。新东方公司的此项业务应该直接调整2012年的销售收入、销售成本和增殖税，同时调整由此对存货、所退货款涉及的相关报表项目。
4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告期间财务报告相关项目的数字。
需要说明的是，对于资产负债表日后发现的财务报表期间的会计差错，并不全部对其进行追溯调整，根据重要性原则，只有对财务报表影响重大的、影响报表使用者对财务报表解读的重大会计差错进行追溯调整，实务中对非重大的一般在发现的当期（即资产负债表日后所属的会计期间）进行会计处理。
（三）资产负债表日后非调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响”。
（四）资产负债表日后非调整事项的具体会计处理
资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。
资产负债表日后非调整事项的主要例子有：
1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导投资者及其他财务报告使用者，应当在报表附注中进行相关披露。
2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。无论资产负偾表日后的资产价格和汇率如何变化，均不应影响资产负债表曰的财务状况和经营成果。但是，如果资产负偾表日后资产价格、外汇汇率发生重大变化，应对由此产生的影响在报表附注中进行披露。同样，国家税收政策发生重大改变将会影响企业的财务状况和经营成果，也应当在报表附注中及时披露该信息。
3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。自然灾害导致的资产重大损失对企业资产负偾表日后财务状况的影响较大，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者作出错误的决策，因此应作为非调整事项在报表附注中进行披露。
4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。企业发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，故应披露。
5、资产负债表日后资本公积转增资本；
6、资产负债表日后发生巨额亏损。企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者做出正确决策提供信息。
7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企业未来生产经营活动能产生重大影响，因此企业应在附注中披露处置子公司的信息。
8、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，企业需要在财务报告中适当披露该信息。
通过以上内容可以看出，资产负债表日后调整事项与非调整事项的最根本区别是该事项的发生时点是否在财务报告期内或资产负债表日之前。如在财务报告期内或资产负债表日之前则根据其影响确认是否调整处理，如不在财务报告期内或资产负债表日之前，一般情况披露其影响即可。
五、新旧比较与衔接
（一）新旧比较
资产负债表日后事项准则对1998年发布、2003年修订的《企业会计准则——资产负债表日后事项》（以下简称原准则）进行了修订，新准则与原准则相比，主要变化如下：
1、扩大了非调整事项的范围，调整了其披露要求
原准则把“资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项”作为非调整事项。新准则把所有“表明资产负债表日后发生的情况的事项”都纳入非调整事项的范围，范围较大。
2、修改了“企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润”的会计处理方法
原准则要求将该类现金股利在资产负债表中单独列示，股票股利在附注中单独披露。新准则要求对“利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润”不确认为资产负债表日的负债，但应该在附注中单独披露。
（二）新旧衔接
根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，资产负债表日后调整事项对有关财务报表项目的影响金额，在首次执行日不追溯调整。
首次执行日后，企业发生的资产负债表日后调整事项，应当按照新准则的规定进行会计处理。
参 考 文 献
1、2003年修订的《企业会计准则——资产负债表日后事项》及其《应用指南》；
2、2006年发布的《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》及其《应用指南》；
3、《企业会计准则讲解2008版》；
4、2014年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》（经济科学出版社）。
