目 录
一.资产负债表日后事项定义
二.资产负债表日后调整事项内容
三.资产负债表日后事项处理原则
四.资产负债表日后会计处理过程中存在问题和解决对策 （1）资产负债表日后诉讼案件结案 （2）两类日后事项经常浑浊 （3）资产负债表日后事项披露存在的问题 （4）资产负债表日后事项的忽略方面 （5）完善资产负债表日后事项的建议 （6）正确对待资产负债表日后事项与或有事项的关系
五.总结
内 容 摘 要
资产负债表日后事项，是会计的核算与报告工作中容易疏忽的一个问题。虽然涉及的时间比较短，但同样是企业真实财务信息的组成部分。这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状况、经营成果和资金变动情况，有的虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和决策。鉴于此，恰当处理资产负债表日后事项，具有重要的意义。
随着我国在世界经济中的不断发展和壮大，我国的审计准则和会计准则与国际准则之间的不同也越来越多。为了实现审计准则与会计准则的国际趋同于完善，有效提高会计信息的质量，就需要对资产负债表日后事项问题进行探究。探究资产负债表日后事项的问题是推进企业改革，促进资本市场发展、提高对外开放水平的一项基础性工程，是完善我国市场经济体制的一项重要举措。
关键词：资产负债表日后事项；调整事项；非调整事项；会计处理
资产负债表日后事项的有关问题
资产负债表日后事项定义
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。年度资产负债表日，是指每年的12月31日；中期资产负债表日，是指年度中间各期期末，例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。
财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
资产负债表日后调整事项内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以下简称调整事项）和资产负债表日后非调整事项（以下简称非调整事项）。
调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或
进一步证据的事项。
如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。
非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债日后发生的情况的事项。非调
整事项的发生不影响资产负债表日后企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。
资产负债表日后事项处理原则
企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理： 1．涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的借方。 涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。 由于以前年度损益调整增加的所得税费用，计入“以前年度损益调整”科目的借方，同时贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，计入“以前年度损益调整”科目的贷方，同时借记“应交税费——应交所得税”等科目。 调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。 2．涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
3．不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。 4．通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。
四、资产负债表日后会计处理过程中存在问题和解决对策
（一）如何正确的划分调整事项和非调整事项
资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。
例如：甲公司2007年10月向乙公司出售一批原材料，价款为2000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至2007年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制2007年度财务报告时有两种情况：（1）2007年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20%无法收回，故按20%的比例计提坏账准备：2008年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回：（2）2007年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回：2008年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。2008年3月15日，甲公司的财务报告经批准对外公布。
导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产导致甲公司应收款项无法收回的事项属于调整事项。（2）导致甲公司应收账款损失的因素是火灾，火灾是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。
在判断调整事项和非调整事项时需要明确以下两个问题：
如何确定资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项，是对资产负债表日后事项进行会计处理的关键。调整和非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身而言，可以有各种各样的性质，只要符合企业会计准则中对这两类事项的判断原则即可。另外，同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生，还是在资产负债表日后才发生。
企业会计准则以列举的方式说明了资产负债表日后事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，但并没有列举详尽。实务中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。
（二）资产负债表日后时期发现的报告年度的会计差错的处理方法
在资产负债表日后时期发现的报告年度的会计差错，应按《企业会计准则一资产负债表日后事项》的规定处理，对于在财务报告批准报出以后发现的以前年度的重大会计差错，则应根据《企业会计准则一会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定处理。
（三）董事会批准报出时间与审计报告日之间发生的事项如何处理
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表的次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：
报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。
财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应一董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
新准则规定，审计报告的日期不早于董事会或类似权力机构批准财务报告出的日期，如果财务报告报出日至审计报告日发生的事项跟资产负债日有关，且事项重大的话，一般会跟企业沟通，修改审计报告。
总结
资产负债表日后事项是会计的核算与报告工作中容易疏忽的一个问题。虽然涉及的时间比较短，但同样是企业真实财务信息的组成部分。是资产负债表日存在状况的一种补充或说明。这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状况、经营成果和资金变动情况，有的虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和决策。
资产负债表日后事项是企业在实际业务中在所难免的，但由于资产负债表日后调整事项涉及损益调整、所得税计算，甚至当企业的资产或负债的账面价值与其计税基础不相等时，还会产生暂时性差异，会计处理的难度都大大增加了。论文迎难而上，提出了资产负债表日后调整事项的会计处理原则，为处在困境中的企业提供了参考。
由于时间仓促，本文仍然存在很多不足之处。而且企业的实际情况综述复杂而多变的，论文中阐述的资产负债表日后调整事项的内容还是所欠缺的，其内容的逐步完善将有待结合实践的进一步探索。
下面我想自己做一些在日常生活中遇到的关于资产负债表日后事项的一些问题和自我得到的解答：
1.问：为什么资产负债表日后董事会批准的利润分配方案（除股票股利外）作为调整事项处理，而股票股利则作为非调整事项处理？ 答：通常情况下，企业在每年的12月31日结账，需要结转年度内取得的收入、发生的成本，并结出本年利润或亏损，董事会根据结账后计算出的利润提出利润分配方案一般要到下一年度。对董事会在下一年度提出的利润分配方案是否作为调整事项，国际上也存在不同的做法，有些国家将其作为调整事项处理，也有的国家作为非调整事项。新修订的国际会计准则第10号则规定为：“资产负债表日以后财务报表批准之前提议和宣布发放的财务报表所属时期的股利，或在资产负债表中作为权益的一个单独组成部分反映，或在财务报表附注中披露”。按照我国《企业会计准则——资产负债表日后事项》（以下简称“日后事项准则”）规定，资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配作为调整事项处理，但其中的股票股利作为非调整事项处理。“日后事项准则”这样规定，是因为：（1）审议批准利润分配方案是股东大会的重要内容，而对外（包括提供给股东）的财务报告如果不包括董事会批准的利润分配方案，股东大会就无法履行审议批准利润分配方案的职责，因此，作为股东大会重要审议内容的利润分配方案应当在所属期间的财务报告中反映，以便股东在召开股东大会时发表意见。这种处理方法也符合《公司法》的要求。（2）利润分配表是会计报表的重要组成部分，它反映企业对本年度实现利润以及以前年度留存的未分配利润的分配情况，为了完整反映企业报告年度的财务状况、经营成果、现金流量以及利润分配情况，应当将董事会批准的利润分配方案在报告年度的财务报告中反映。如果报告年度的财务报告中不反映利润分配情况，留待下一年度反映已经过时的信息，不符合会计信息及时性的要求。（3）我国会计制度以及会计实务一直将利润分配包括在报告年度的财务报告中，因此，“日后事项准则”的规定，符合我国的实务惯例。（4）虽然董事会批准的利润分配方案并不就是最终的利润分配方案，但在我国，通常情况下股东大会批准的利润分配方案与董事会提交股东大会批准的利润分配方案差异不大。将董事会批准的利润分配方案在所属期间的财务报告中反映，仍然可以大致反映企业的利润分配去向及金额。 但是，同样作为董事会利润分配方案中涉及的股票股利，为什么又与利润分配方案中的其他分配内容的处理方法不同呢？这是因为：（1）如果将董事会批准的利润分配方案中的股票股利作为调整事项，在会计上作负债处理，势必对企业的负债和所有者权益比例产生影响，有可能导致一些股东对企业财务状况产生误解。事实上，分配股票股利只改变所有者权益各项目的构成，而不会改变所有者权益和负债的比例。（2）按照我国有关规定，企业增加资本必须报经工商行政管理部门，并变更注册资本。一般情况下，应当是在股东大会批准股票股利分配方案后，才能正式申请变更注册资本的登记。因此，虽然股票股利与现金股利是在同一利润分配方案中提出并批准，但由于存在上述原因，“日后事项准则”规定对其中的股票股利，不作为调整事项调整报告年度的财务报告，而作为非调整事项在报告年度会计报表附注中披露，等股东大会批准并办理了增资手续实际发放时，再进行财务处理。 按照“日后事项准则”的规定，董事会批准的利润分配方案（除股票股利作为非调整事项外）作为调整事项处理；股东大会批准的利润分配方案与董事会批准的利润分配方案如有差异的，调整当期会计报表的年初数；股票股利在办理了增资手续并且实际发放时，作为实际发放年度的会计事项处理，反映在实际发放年度的利润分配表中。 2. 问：资产负债表日后事项中涉及的现金项目，是否应当调整现金流量表及资产负债表货币资金的相关项目？ 答：资产负债表日后发生的调整事项，如果涉及现金的流入和流出的，虽然调整了资产负债表、利润表等会计报表相关项目的数字，但并不会因此而改变企业在报告年度内的现金流入和流出的总量，因此，不应当改变12月31日编制的资产负债表上的货币资金项目的数字以及现金流量表正表（按直接法编制的部分）各项目的数字。但是，由于调整了资产负债表有关项目的数字，在现金流量表补充资料中按间接法编制的经营活动的现金流量的相关项目应当予以相应的调整。企业因资产负债表日后发生的调整事项所涉及现金流入或流出，为了平衡会计报表起见，可以通过相关的往来项目（如其他应收款、其他应付款）进行反映；资产负债表日后调整事项所涉及的现金流入或流出作为发生年度的现金流入或流出，反映在发生年度的现金流量表以及资产负债表的货币资金项目内。
参 考 文 献
1.中华人民共和国财政部，企业会计准则第29号—资产负债表日后事项，2007.
2.李水秋，浅议资产负债表日后事项调整，中国外资，2010
3.中国注册会计师协会，资产负债表日后事项，会计2010,479-478.
4.吕岚，于媛，李淑艳，简述资产负债表日后调整事项的处理。合作经济与科技，2011.
5.张继伟，资产负债表日后调整事项的账务处理，中国乡镇企业会计，2010
6.王怀阳，浅议资产负债表日后事项的几个问题，东方企业文化2007
7.李志伟，资产负债表日后调整事项思考，财会通讯，2010
8.史秀平，正确处理资产负债表日后事项，经济管制，2011
9.姚福艳.资产负债表日后事项的新思考，中国乡镇企业会计，2009
