目 录
一、应收账款管理的意义及目标
二、应收账款的社会现状
三、应收账款的相关问题的解决方案
四、强化应收账款管理的可行措施及对策
五、应收账款管理的案例分析
内 容 摘 要
随着我国经济的快速发展，企业间的竞争也越发激烈，生产在急速扩大，产品数量也在增加，市场竞争越来越激烈和复杂化，在这种情况下，企业为了增加企业销售收入，扩大企业资产，使企业更具竞争力，赊销成为企业的主要销售方式之一。据计算，我国之前没有建立良好的信用管理制度，导致应收账款拖欠时间过长，引起坏账，并且坏账率达到5%-10%。企业的应收账款并不是冰冷的数字，它数字背后的意义 ，直接决定了企业是否能按期归还贷款，是否能够抵挡坏账损失，是否让帮企业走出经营困境。
企业应该加强应收账款事前、事中、事后控制。由于我国较晚实行市场经济体系，很多企业的应收账款意识还比较淡薄，社会的信用基础也比较薄弱，使得企业还没有完善的信用管理机制，风险意识也不是很强，一些企业没有完善的信用管理体系，只管盲目实行对外信用销售，结果导致应收账款居高不下，产生的坏账风险很大，企业利润很高，但是资金周转却陷入困境，以至在竞争中被遭淘汰。过分依赖信用销售会给企业生产经营带来不良影响，不仅会阻碍了企业的正常经营和发展，甚至会使企业走向灭亡。因此，强化应收账款管理和企业内部控制对降低应收账款的风险是非常重要的。 企业结合我自身特点，摸索出对企业有用的方法才是硬道理。
本文中我会阐述应收账款管理和内部控制理论，说明应收账和控制中存在的问题，以及如何控制应收账款等问题。
应收账款管理研究
应收账款在企业中是生产与销售的双面结合体，一方面企业想让它发挥的作用是增加企业销售收入，扩大企业资产，使企业更具竞争力。另一方面企业希望利用应收账款的财务杠杆原理，规避掉企业资金周转困难，坏账损失等等问题。如何处理好这一双面结合体，让企业的运营能力更强，这是应收账款管理需要思考的问题。
一、应收账款管理的意义及目标
（一）应收账款的管理已经成为企业经营管理活动中日益重要的问题，是企业流动资产管理的一个重要项目。对于企业来讲，应收账款的意义在于以下几个方面：
1、增加企业销售收入，扩大企业资产，使企业更具竞争力
在激烈的市场竞争下，赊销已经成为一种重要销售方式，赊销实际上为购买方提供了几项交易，销售产品和在一个有限的时间内向顾客提供资金，在银根紧缩，市场乏力，资产不足，赊销比较有优势，对企业开拓新市场，销售新产品有重要意义。
2、降低存款风险及管理开支
企业持有大量存货，需要支付管理费、仓储费、保险费等等。但是，如果持有应收账款，则不会产生这些费用。一般情况下，企业会采用较为优惠的信用政策进行赊销，把存货转为应收账款，减少存款累积，节省相关开支。
3、传递信用信息
企业愿意以赊销的方式卖货给购买方，相当于一份保证书， 传递给外界的作为产品质量的正面信号。一般来说，质量合格，购货方家才会按时付款，如果不合格，购买方可以拒绝付款并退货。
（二）应收账款管理的目标
1、应收账款在企业中是生产与销售的双面结合体，一方面企业想让它发挥的作用是增加企业销售收入，扩大企业资产，使企业更具竞争力。另一方面企业希望利用应收账款的财务杠杆原理，规避掉企业资金周转困难，坏账损失等等问题。如何处理好这一双面结合体，让企业的运营能力更强，这是应收账款管理的目标。
2、要实现这一目标，就是要制定科学合理的应收账款信用制度，并在这种信用制度所产生的销售利润和这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。当销售利润大于成本时，才能实施进行这种信用制度。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应严格履行其信用政策，对不同客户的信用程度进行调整，确保企业利息最大化，又能使损失降到最低。
二、应收账款的社会现状
据统计，我国企业应收账款占流动资金的比重为60%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。造成企业出现应收账款较大的客观因素是社会竞争的加剧，主观因素是企业内控制度的不健全及执行不到位。表现在以下方面：
（一）企业对应收账款及赊销管理制度的制定不够重视，对应收账款没有按风险程度进行信用管理。在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。客户的信用状况调查，先是要了解客户过去的信用状况，即通过当面采访、询问、观看等方式获取客户的信用资料；其次，是要评估客户目前和将来的信用状况，通过一定的评估方法了解客户的财务情况和偿还能力，根据这种信息再决定是否对其采用赊销政策。但目前，很多企业在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场份额，提高竞争能力，增加销售收入，就盲目地增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业经营的风险。
（二） 传统的收入、利润考核指标，使得企业营销人员侧重于销售而较少考虑清收欠款，导致企业应收账款不能及时收回，并且应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大。账龄反映的是应收账款的持有时间，它不仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是计提坏账准备的现实基础。一般而言，收欠的难点和重点是逾期款项，特别是陈年老账，拖欠越久，收回的难度越大，变现的可能性越小，预期的价值也就越低。企业的财物管理部门应利用账龄分析表来检测应收账款的发展趋势，避免长期应收账款的存在，减少企业风险。但目前，很多企业的应收账款的账龄没有及时分析，大量陈账、呆账常年挂账，造成企业资金周转困难，同时对挂账时问很长的应收账款也没有采取相应措施，以至于在情况不明，信息丢失的情况下，使应收账款成为坏账，这样在增加企业管理成本的同时也直接减少企业的经济效益。
（三）应收账款管理措施不力。有的企业对于应收款回收没有明确的管理部门，责任不明，企业催收应收账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收成本加大。催收费用是指欠款单位因各种原因没有及时偿还所欠款项时，债权人为了收回应收账款所耗的各种费用，它包括人工成本和其他各项成本。企业在进行赊销前虽然对用户进行了信用调查和信用评估，但还是会有一部分应收账款由于种种原因不能及时收回，这就要求企业制定合理的催收方法和程序。一般说来，企业催收应收账款应从催收成本最少的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等，而有些企业在催收应收账款等，没有坚持效益优先的原则，催收方法不当造成催收费用大量增加，因而也增加了企业的管理费用。
三、加强应收账款管理的对策
（一）制定合理的应收账款余额，作为业绩考核的依据
企业在制定考核指标时，除传统的收入、利润指标外，应收款也作为一项考核指标，对应收账款总量作以控制，以防只重视收入，不重视收款。每年的平均收帐期在该指标上下浮动，作为考核业绩的依据。
（二）建立客户资信管理机制，制定合理的赊销方针
客户既是企业的财富来源，也是企业的风险来源，要最大限度地防范风险，必须强化信用管理，重视客户资信管理，因此应当建立健全客户资信管理制度。客户资信管理制度的建立可从以下方面进行：从客户的信用品质、还款能力、资产、抵押品等作以调查。也可以从企业资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。对于资信差的客户采用现款交易，对资信一般或者较好的客户在现款不被接受的情况下采用承兑汇票的方式，对于资信好的客户则采取分期收款的方式。赊销客户的信用等级评定工作应每年一次，减少与信用差的客户发生赊账行为，并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。
（三）建立赊销审批制度，控制赊销数量
在企业内部分别规定业务部门、业务科长等各级人员或授权人员批准，即有利于控制销售赊销的限度。在决定是否赊销时，对应收账款在赊销额度以内的，结算部门应按照应收账款日常管理办法加强追收，力争将赊销额度逐步减少；对应收账款超过赊销额度的，必须严格按赊销审批程序进行逐级审批，由企业负责人决定是否赊销。凡前次赊销未在约定时间结算的，除特殊情况下客户能提供可靠的资金担保外，一律不再发货和赊销。业务员在签订合同和组织发货时，都必须参考信用等级和信用额度来决定销售方式。
（四）加强应收账款的监控与跟踪，及时催收
应收的管理部门为公司的财务部门和业务部门，财务部门负责数据传递和信息反馈，业务部门负责客户的联系和款项催收，财务部们和业务部门共同负责客户信用额度的确定。财务部门应于月后5日前提供一份当月尚未收款的〈应收账款帐龄明细表〉，提交给业务部门、主管市场的副总经理。由相关业务人员核对无误后报经主管及总经理批准进行账款回收工作。业务部门应严格对照〈信用额度表〉和财务部们报来的〈帐龄明细表〉，及时核对、跟踪赊销客户的回款情况，对未按期结算回款的客户及时联络和反馈信息给主管副总经理。业务部强化应收账款的单个客户管理和总额管理。对与自己有经常性业务往来的客户应进行单独管理。业务人员岗位调换、离职，必须对经手的应收账款进行交接，凡业务人员调岗，必须先办理包括应收账款在内的工作交接，交接未完的，不得离岗，交接不清的，责任由交者负责，交接清楚后，责任由接替者负责。
（五）建立积极的收款政策和风险转移机制 ，防止坏账
1、建立科学合理催收机制，一般可采用发函、打电话、面谈、诉诸法律等办法进行催收。企业在应收账款快要到期时，首先应发函通知，提示付款日期将到期，请客户按时付款。如果客户逾期没有还款，可以打电话询问客户。如果应收账款到期后未收回，可发催收函。如果客户仍没有反应，可请公司的律师给客户发函。企业还可以派人上门催收。上门催收仍没有效果，企业可以考虑以物抵债、甚至债务重组的方式以避免更大损失。
2、对部分不能收回的账款进行实行风险转移：可以采取资产流动性上的转移，即将应收账款转化为流动性更强的资产。由于票据是字面字据，比应收账款具有更强的索取权，票据可在未到期时向银行贴现，也可以背书转让，流动性更强。企业不能及时回收账款时，可以考虑将其转化为应收票据，在一定程度上防止坏帐损失的发生。其次是对象上的转移，以其应收账款的部分或全部为担保品，在规定期限内向金融机构借款，也可以将应收账款全部出售给金融机构，这样企业就将应收账款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构。
（六）加强坏账管理制度，明确责任
1、客观确认坏账损失的发生。企业应当遵循稳健性原则，对风险损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定和企业实际情况，合理计提坏账准备；对已经或可能发生的坏账损失，进行客观的确认与核算，确认应收账款核算的真实、可靠性。
2、企业应及时与客户沟通，若发现客户有异常现象，及时报主管领导，采取补救措施。若由于客观原因，仍不能收回的，应及时写明情况，注明建议，报公司领导，研究处理办法。若由于业务人员责任心不强造成的坏账，应追究责任。
四、强化应收账款管理的可行措施及对策
（一）加强应收账款的日常管理
1、设置应收账款明细分类账
企业为加强对应收账款的管理，在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细分类账，来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。
会计的作用在于提供与决策相关的信息，应收账款明细分类账在应收账款的管理上正是充当了这一角色。但是，决策的正确与否，还将取决于信息的相关性、可靠性、及时性和完整性等特征。所以，对于应收账款明细分类账的设置与登记通常应注意以下几点：
（1）全部赊销业务都应正确、及时、详细登入有关客户的明细分类账，随时反映每个客户的赊欠情况，根据需要还可设置销货特种日记账以反映赊销情况。
（2）赊销业务的全过程应分工执掌，如登记明细账、填制赊欠客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等，都应分派专人负责。
（3）明细账应定期同总账核对。
对于影响应收账款收回金额的因素通常有：
1）销售折扣中的现金折扣。
2）销货退回与折让。
3）销货运费归谁负担。
4）坏账因素。
这四方面的资料都将在应收账款明细账与销货日记账中得到详细的记录。对于这些情况的掌握，不光对维护应收账款的完整性有利，而且还利于企业对生产经营的控制，提高产品质量，改善企业的生存环境。比如第二个因素，我们通过大量的退货与折让的信息可了解到企业的产品质量如何，客户的消费偏好如何，客户对企业的产品质量、包装、外观及功能有些什么样喜好等。第三个因素是客观的，第一、第四个因素将在以下管理方法中进行阐述。
（二）设置专门的赊销和征信部门
应收账款收回数额的多寡及时间的长短取决于客户的信用。坏账将造成损失，收账期过长将削弱应收账款的流动性。所以，企业应设置赊销和征信部门，专门对客户的信用进行调查，并向对企业进行信用评级的征信机构取得信息，以便确定要求赊购客户的信用状况及付款能力。企业的赊销和征信部门在应收账款管理中的职能是：
1、对客户的信用状况进行评级。
2、批准赊销的对象及规模，未经批准，企业的其他部门及人员一般无权同意赊销。
3、负责赊销账款的及时催收，加速资金周转。一般对账款的催收期限不能间隔太长，因为在法律上太长的期限可能暗示债权的放弃。
赊销和征信部门对客户信用状况的评级，其信息来源除了向对企业进行信用评级的征信机构取得外，另一个重要的来源应该是明细账和销货日记薄。对于这两本账薄进行分析的一个重要方法就是采用账龄分析法，因为应收账款账户余额随着年龄的增加，最终收款的前景就越暗淡，这也是销货折扣被广泛采纳的重要原因。将应收账款各客户的余额按账龄的长短进行分类的表我们称之为账龄法，我们除了可以利用账龄表来估计可能发生的坏账比例外，账龄表还有另一个优点，那就是它能使经理人员对各个客户的信用做出特殊的判断。
（三）实行严格的坏账核销制度
应收账款因赊销而存在，所以，应收账款从产生的那一天起就冒着可能收不回来的风险，即发生坏账的风险，可以说坏账是赊销的必然结果。对于整个赊销而言，我们可以将个别坏账理解为赊销费用，为了缩小企业的损失，根据配比原则，发生的坏账应同收益进行配比，从收益中扣除，从而列示企业的实有资产，同时不虚夸所有者权益及收益，这也是谨慎性原则的要求。它主要包括以下三个方面的内容：
1、准确地判断是否为坏账，坏账的核销至少应经两人之手。准备地判断坏账及其多寡并不是一件容易的事情，而两人以上的经手为防止舞弊提供可能。如某位销售员对已收回的应收账款装入自己的口袋而向上级申报为坏账。
2、在应收账款明细账中应清晰地记载坏账的核销，对已核销的坏账仍要进行专门的管理，只要债务人不是死亡或破产，只要还有一线希望，我们都不能放弃。同时还为以后的核对及审查留下信息。
3、对已核销的坏账又重新收回要进行严格的会计处理，先做重现应收账款的会计分录，后做收款的会计处理。这样做有利于管理人员掌握信息：客户希望重塑良好形象的愿望。
（四）实行严格的内审和内部控制制度
应收账款收回数额及期限是否如实关系到企业流动资金的状况、企业生产的决策、信用客户的形象和内部控制对贪污及挪用企业款项的抵制等。因此，为维护资金的安全运行，对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度，其内容包括：
1、可靠的人事和明确的责任。要想进行成功的控制，最重要的一个因素就是人的因素。不合格和不诚实的员工会削弱一个系统的作用。雇用、训练、激励和管理员工是一项基础工作。必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同，分别授予他们权利、责任、和义务。
2、责任分离与岗位替换。分离责任不仅有助于保证精确地编制数据，还限制了需要两人或多人合伙才能舞弊的机会，这是一个异常重要而又经常被人忽视的要素。
3、坏账核销凭证完备，要有完整的程序。坏账的核销要有依据，对于永久性坏账的核销要有客观的媒体报道，象债务人的死亡或破产。对于估计的长期无法收回的坏账，核销后应专门登记，并仍然要派专人负责进行催收，定期核对，避免贪污行为的发生。
4、对赊销的权限进行监督。赊销及征信部门有权决定赊销的对象及数量，但决定必须建立在对信用资料分析的基础之上，而且，其权力属于全部门，个人的权利不能凌架于集体之上。
（五）合理地使用销售折扣
1、商业信用的采用产生了应收账款，应收账款是企业拥有的，经过一定期间才能收回的债权。作为一项流动资产，它具有或有的特性。因此，在销售的时候我们会毫不犹豫地选择现销。然而，在前面的阐述中我们也谈到了企业也将不得不接受赊销，所以，为鼓励客户及时付款或者是尽可能早地付款，我们选择了销售折扣这一手段。
2、销售折扣的确会减少应收账款的风险，但是，在使用中我们还应注意使用的对象（客户）、使用的方式和提供折扣的范围，否则，销售折扣就不能靠近我们所希望的结果。比如，现金折扣一般不用于普通客户，而商业折扣尽量少用于赊销方式。
（六）充分利用应收账款进行融资
应收账款的持有一般不会增值，若考虑货币的时间价值，它的持有将会造成损失。因此，叵能充分利用应收账款，使其增值，为企业带来效益，将是一件重要的而且会是一件很有意义的事情。
应收账款可以通过抵借或让售获得资金，用于生产的再循环。通常应收账款的让售对客户的信用级别要求很高，这种款项发生坏账的可能性很小。而应收账款的抵借，则会形成企业的或有负债。尽管如此，这两种方法都可使企业提前获得资金用于周转而获得效益，但是，利用这两种方式进行融资时，一定要注意效益大于成本的原则，即提前使用资金增加的收益应大于提前使用这笔资金的成本，否则，这两种方法是不能使用的。
（七）准确地使用法律武器
企业的经济活动受法律的约束，同时，法律也会保护企业合法的经济活动，所以，维护应收账款的完整，我们不能离开法律这一有效的武器。首先，应规范销售合同。销售部门应会同财务部门、生产部门和法律部门共同制定销售合同，完善合同的内容，明确各方的责任和义务，尤其是违约条款的相关规定等，以避免日后纠纷。对于信用级别较低的客户，可以采用有担保销售和不赊销。其次，定期对账催账后要取得具有法律效力的书面文件，避免口头承诺。最后，对于陷入债务危机的客户，如其没有发展潜力，应及时启动债权人申请破产程序，以减少损失；如其有发展潜力，应合理有效地利用债务重组等方式，以挽救自己的损失。
五、应收账款管理的案例分析
案例一：吉林化工迅猛增加的应收账款预示着业绩风险
吉林化工的主要业务为生产和销售石油产品、石化及有机化工产品、合成橡胶、染料及染料中间体、化肥及无机化工产品等。2000年公司实现主营业务收入为人民币139亿元，与1999年同期相比上升26％，但净利润却为负的8.4亿元。公司年报业绩的巨大风险在2000年中期已经有征兆，在2000年1至6月实现销售额与1999年同比上升16％的同时，应收账款却同比上升了66%，是资产中增长最为迅速的项目，与行业内其他公司相比，吉林化工2000年中期的应收账款总量和增速均为最高。
从2011年全年来看，吉林化工的应收账款增加额达14.93亿元，是所有上市公司中增速最为陡峭的公司。由于应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流入不足的压力，该公司只有增加有息负债，从而使有息负债规模从年初的35.81亿元扩大到年末75.55亿元，净增40亿元，当期负担的财务费用则达到6亿元。
吉林化工2000年的业绩可谓险象环生，不仅是要承担高额的财务费用，而高达30亿元的应收账款，其坏帐准备的计提将给业绩造成巨大的压力。
案例二：高龄应收账款风险大
百大集团股份有限公司在浙江省杭州市经营百货、餐饮服务、旅游等产业。公司2000年度实现主营业务收入92,847.95万元，实现利润7,256.30万元。坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5%计提。其2000年末应收账款总额为33591671元，从应收账款的期初和期末数对比中可以看出，公司2000年初2-3年账龄的应收账款存量几乎没有收回，在年末的资产负债表上成了3年以上的应收账款，这类高龄应收账款长期停滞在资产负债表上，形成坏帐的风险很大。而公司对这些账龄在3年以上的应收帐款仍按照5%计提坏帐准备，风险储备明显不足，2001年，公司管理层对会计估计作出变更，将3年以上应收账款的坏帐计提比例改为20%，以反映这部分应收账款的风险性，并且全额核销掉账龄在3年以上的应收账款4,269,031元，两项因素直接导致2001年减少利润500万左右。
参 考 文 献
1、刘玉廷，我国政府会计改革的若干问题，《会计研究》2004年
2、高思新，《企业应收账款的管理现状及对策》，湖北社会科学杂志社，中国人民政法大学出版社，2005年2月
3、高燕，林松池，《浅谈企业应收账款的治理》，中国政法大学出版社，2009年4月
4、薛永平，企业应收账款管理的具体措施探讨[J]，《当代经济》，2008年
5、余银萍，电力施工企业应收账款管理探析[J]，《现代经济信息》，2009年
