目 录
一、内容摘要
二、应收账款概述
（一）应收账款的含义
（二）应收账款存在的意义
三、应收账款的风险及其产生风险的原因
（一）应收账款风险的定义
（二）应收账款风险产生的原因
四、应收账款管理的相关问题分析
（一）应收账款管理目前存在的问题
（二）应收账款管理的缺陷
（三）应收账款管理的重要性
五、加强应收账款管理的具体方法措施
（一）事前控制
（二）事中控制
（三）事后控制
关键字：应收账款，风险，应收账款管理，加强管理措施
一、内容摘要
随着我国市场经济的不断发展，上市公司面临的竞争日趋激烈。许多企业不得不利用信用销售的方式来提高自身的竞争力。通过信用销售方式增加销售额的同时，企业因信用销售而产生的风险也在不断增加。很多上市公司都存在巨额的应收账款。
赊销是企业的一把“双刃剑”。一方面企业由于采用信用销售，会相应产生较高的销售收入，扩大销售规模，使营业利润增加；另一方面，企业持有较高水平的应收账款，意味着存在较高的持有成本，同时企业在生产经营中，也会产生一定风险。这就要求企业做出比较有利的选择，以确定持有应收账款的合理额度，保证企业经营资金的流动性和安全性。应收账款的管理如果长期得不到改善，会使企业的资金流逐渐枯竭，最终因财务困难陷入尴尬境地。从财务管理的角度看，应收账款管理是一种营运资金的管理，良好的应收账款管理可以创造出企业的现金流入量和加速企业资金周转，降低企业资金成本。但若对应收账款管理不善，也将给企业带来严重弊端。
管理好应收账款，可以提高企业的融资能力。对应收账款的管理包含事前管理、事中管理和事后管理三个层次。事前管理是根据企业的经济环境和实际情况进行分析，选择并制定本企业的信用管理政策，作为应收账款管理的依据，据此将企业应收账款数额控制在合理的范围内，保持在最佳水平。事中管理是加强对应收账款的日常监督和分析，对结算期内的应收账款进行跟踪和管理，了解应收账款的现状，及时发现信誉不良及恶意拖欠的客户，及早采取措施，减少呆账和坏账的发生。事后管理是对逾期应收账款的催收采取必要措施，对确实无法收回的应收账款，建立合理的坏账准备和核准制度，按规定进行核销。
应收账款概述
（一）应收账款的含义
应收账款是企业因对外赊销产品、材料、提供劳务等应向购货方或接受劳务的单位收取的款项。狭义定义的应收账款主要是指应收销货款，广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、预付账款、应收票据和其他应收账款、其他预付款等。但通常以应收账款作为研究对象。
商品与劳务的赊销与赊供，在强化企业的市场竞争力、扩大销售、增加收益、节约存货资金用以降低存货管理成本方面有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。但相对于现销方式而言，赊销商品毕竟意味着应计现金流入量与实际现金流入量在时间上的不一致，由此产生拖欠甚至坏账损失的可能性自然也比较高。不仅如此，应收账款的增加，还会造成资金成本和管理费用的增加。因此，企业在发挥应收账款强化竞争、扩大销货功能的同时，尽可能降低应收账款投资的机会成本，减少坏账损失与收账费用。
（二）应收账款存在的意义
应收账款是我国企业会计中的一个总账账户。在资产负债表中列作流动资产，按照我国会计准则的规定，同时满足商品已经发出和收到货款若取得收取货款的凭证两个条件时，应确认收入。此时若未收到现金，即应确认应收账款。应收账款的功能是指它在企业的生产经营中所具有的作用，主要分为以下两个方面：
1．促进销售，增加企业竞争力
企业销售产品时可以采取两种方式，即现销方式和赊销方式。现销方式最大的优点是应计现金流入量与实际现金流入量完全吻合，既能避免坏账损失，又能及时将收回的款项投入再增值过程，因而是企业最期望的一种销售结算方式。然而在竞争激烈的市场经济条件下，完全依赖现销方式是不现实的。在赊销方式下，企业在销售产品的同时，向买方提供了可以在一定期限内无偿使用的资金（商业信用资金），其数额等同与商品的售价，这对购买方具有极大的吸引力。因此，赊销是一种重要的促销手段，对于企业销售产品，开拓占领市场具有重要意义。
2．减少存货，降低风险和支出
加强应收账款管理主要原因是应收账款存在风险。应收账款风险主要包括资金回收风险和坏账风险两个方面。加强应收账款的管理是企业防范财务风险的重要内容。
赊销可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而可以降低存货中产成品的管理费用、仓储费用和保险费用等支出。因此，当产成品存货较多时，企业可以采用较优惠的信用条件进行赊销，尽快实现产成品存货向销售收入的转化，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关支出。
三、应收账款的风险及其产生风险的原因
（一）应收账款风险的定义
应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款还进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。
（二）应收账款风险产生的原因
1.企业缺乏风险意识
在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上狠下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不向客户采用赊销策略。但是，为了扩销，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视账面高利润，忽视了大量被客户拖欠的流动资金能否及时收回的问题。经营者片面追求收入、利润，盲目赊销，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益，局部利益与整体利益的关系，最终造成资源的极大浪费。
2.管理流于形式
有些企业对应收账款的管理.缺乏规章制度.或有章不循，形同虑设。财务不及时与业务部门核对账务，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，导致一些企业应收账款居高不下，账龄老化。
3.未对应收账款按风险程度进行分类管理
客户的资信程度如何，目前对方经营形势处于什么状态，被占用的资金风险有多大，形成逾期的原因是什么，对于这些重要信息企业往往不得而知，这也使企业无法将应收账款控制在一个合理的范围内，所以，企业在进行应收账款的管理时，应强调事前防范，而不是事后处理。
四、应收账款管理的相关问题分析
（一）应收账款管理目前存在的问题
1.企业的内部控制制度不严，内部压力不够。应收账款管理责任部门不清，销售部门与财务部门都知道大量的应收账款对不上或收不回。财务部只了解企业销售账务处理, 但不了解具体客户情况。销售部又不能自己对业务进行评价，销售人员的工资报酬只与销售指标挂钩, 未将资金回笼纳入考核, 导致应收账款大幅上升。
2. 企业的竞争意识、对应收账款的风险管理意识淡薄，应收账款过速增长，盲目赊销，造成企业大量应收账款无法收回，严重影响了企业的资金周转，增加企业的经营风险。
（二）应收账款管理的缺陷
1.企业的经营观念尚未转变。一些企业一味抓生产、抓销售、重收入，忽视了对资金的管理。
2.经营者盲目赊销，不能正确处理好眼前利益与长远利益，局部利益与整体利益的关系，造成资源的极大浪费。
3.相关职能部门的责任不明确，考核不到位。在某些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去开拓市场、占有市场、提高市场占有率；另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，造成各部门的责任不明确。
（三）应收账款管理的重要性
应收账款的发生是企业采用信用销售方式的必然结果。应收账款的存在，一方面增加销售收入，另一方面又增加经营风险。因此，应收账款管理的基本目标是，在发挥应收账款强化竞争、扩大销售功能的同时，尽可能的降低应收账款投资的机会成本、坏账损失与管理成本，最大限度的发挥应收账款投资的效益。
而由上文可见，应收账款问题在我国表现尤其严重，我国企业应加强应收账款的管理。而且制定一定的信用销售政策也将有助于刺激企业加强企业管理，特别是对应收账款的管理，可以提高企业的管理水平。在信用销售方式下，企业可以通过制定相应的信用政策，并对之实施行之有效的管理，并可从中获取比不采用信用销售更大的收益。并且可以通过运用信用政策和强化对信用的管理，击败企业竞争对手，扩大企业的销售规模，赚取更多的利润，为企业的生存和发展创造良好的环境。
五、加强应收账款管理的具体方法措施
（一）事前控制
1.收集客户信息，建立客户档案，进行初步评价
全面、准确的客户信息是对其进行资信评级和信用额度审批的依据，是企业信用管理的基础。企业可从下列途径获取客户信息：对客户的必要文件资料或证明进行审查；对客户实地走访；与客户的同行进行信息交换与沟通；聘请各类咨询机构、评估公司对客户进行资信调查。通过对客户基本信息的了解，企业在面对客户购货时，就已经掌握了比较全面的第一手资料，在控制赊销的额度方面也有依据可循。这样也可以尽量把应收账款所造成的损失在源头上给予一定的降低。
2.资信评级，选择客户
对客户的基本情况有了一定了解的情况下，企业应该掌握客户在同行业中的大致情况，对客户有个横向的比较。同时，也可以对客户信用进行记录和评价，并划分信用等级或评分，确定赊销额度。对客户商业信誉、偿债能力、财务状况、资信状况、担保等进行全面分析、综合评判。对达到一定标准的企业才予赊销，对未能达到标准的企业，要尽量减少应收账款的发生，最好是不发生。
3.搞好预算管理，建立预警机制
企业首先要确定应收账款的理想水平，要把因控制应收账款而导致销售利润减少的部分作为机会成本，与应收账款作为投资的成本进行比较，在这种配比关系的结构中应收账款数额，就是企业可向客户提供信用的额度，是较为理想的信用水平。其次，要对每年的应收账款做出预算安排。具体可设立如“应收账款余额、本年度发生应收账款最高限额、本年度计划回收以前年度应收账款额、应收账款周转天数”等系列计划指标。
4.确定适当的信用标准和信用条件
信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。因为信用标准的设置直接影响到对客户信用申请的审批，所以根据企业自身的资金情况和当时的市场环境确定适宜的信用标准也是企业制定信用管理政策的重要因素。如果说现金折扣是与企业财务部门直接相关，那么信用标准是与企业销售部门密切相连。信用标准也与应收账款持有水平间接相关，它同时影响着企业的应收账款持有规模和成本。企业在制定信用标准时，必须对客户的资信程度进行调查、分析，然后在此基础上，判断客户的信用等级并决定是否给予客户信用优惠。客户资信程度的高低通常取决与五个方面，即客户的信用品质，偿付能力，资本，抵押品，经济状况等，简称5S系统。
对此，应着重考虑3个基本因素：一是同行业竞争情况。而对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取或宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。三是客户的资信程度。企业要在对客户资信程度调查分析的基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数抓，计算各自的指指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收账款管理决策的效果。实施具体的信用条件，信用条件是决定给予或拒绝客户信用的依据。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收客户信用订单时，要向其明确提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限，会引起应收账款机会成本和收账费用的增加，甚至可能造成坏账损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增值大于边际成本的上升数。对在规定期限内提出偿付货款的客户可以按销售收入的适当比率给予折扣，采取现金折扣的前提是企业通过加速收款带来的机会收益能够补偿现金折扣的付出。
（二）事中控制
1.加强赊销合同管理
为了防止因商品质量、数量和价格等原因产生纠纷导致应收账款遭拒付，企业应由财务人员和赊销审批人员直接参与商品发出过程的监督和销售合同的审查，保证销售的商品与合同规定的要求一致。通过对赊销业务合同的认真管理与重点审核，会大大提高企业应收账款管理的质量，对应收账款的顺利回笼作好铺垫。
2.建立赊销审批制度
所有的赊销业务，均需经过有审批资格的经办人员审批后，方可进行。企业可根据自身特点和管理方便，设立一个赊销审批制度，给予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批。同时，应落实责任制，各经办人员经办的业务应自己负责，并与其经济利益挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，直至收回资金为止。
（三）事后控制
1.建立应收账款坏账准备制度
无论企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。一般说来，确定坏账损失的标准主要有两条：
第一，因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，，仍不能收回应收款项；
第二，债务人逾期未履行偿债义务，并且有明显特征表明无法收回。
企业的应收账款只要符合上述任何一个条件，均可作为坏账损失处理。既然应收账款的坏账损失是无法避免的，那么企业就应遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，并建立弥补坏账损失的准备金制度，即提取坏账准备金。
2.成立清收小组，催讨应收账款
企业首先应成立催收小组，催收应收账款。企业对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的管理要注意以下几个方面：
（1）原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加催收工作。
（2）清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。
（3）严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和催收效果。
其次确定应收账款的回收程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律；然后确定合理的催收方法，若客户遇到暂时的困难，一般做法为进行应收账款债权重整，如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿，尽量减少因企业破产给企业带来的应收账款损失。
3.债务重组
债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括：
（1）贴现方式收回账款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。
（2）债转股。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。
（3）以非现金资产收回债权。这是指债务人转让其非现金资产,给予债权人以清偿债务。
综上所述，企业必须积极采取各种有效措施，从思想上高度重视，严格加强管理，使企业应收账款的管理逐步趋向于管理科学化、调查细致化、措施严密化、制度法律化，为企业最终创造最大财富提供有力保证。
参 考 文 献
1、窦小东 应收账款的控制与管理2006年7月
2、王黎《财经界》2009年3期
3、张景奇《商业研究》2003年7期
4、向显湖《财务管理》2009年
5、《财务成本管理》2006年
6、彭岗《商场现代化》2006年10月
7、张秋慧《会计之友》2006年
