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一、加强资金管理
二、加强成本费用管理
三、加强收入管理
四、规范职务消费
五、健全和完善会计管理制度
六、加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质
内 容 摘 要
摘要：本文从企业管理的基本内容出发，通过对加强资金管理、加强成本费用管理、加强收入管理、规范职务管理、健全和完善会计管理制度、加强会计队伍建设、提高会计人员素质 六个方面的论述，对目前的企业特别是上市公司存在的一些问题提出了解决方法。
关键字：上市公司；财务管理；思考
加强上市公司财务管理的几点思考
一、加强资金管理
从近几年的经验和教训看，大股东掏空上市公司、上市公司为其他企业担保产生债务风险，有的上市公司对外投资屡投屡败，损失几百万数千万元，形成了不少财务“陷阱”。因此加强资金管理是上市公司财务管理的重中之重。上市公司资金管理应抓三个重点：
1、资金的预算管理。年初，财务部门应编制资金预算计划。资金预算计划由资金预算收入、资金预算支出两大主体内容构成。其中：资金预算最核心的内容是企业通过经营活动带来的现金净增加额；预算支出最核心的内容是企业投资所需资金支出。通过编制企业年度资金预算计划，能够明确企业年度资金运作的重点，便于公司日常的资金控制，把握资金周转“脉搏”，节约公司融资成本，避免盲目贷款和不合理存款等情况的发生。
2、资金的风险管理。企业资金风险主要有使用风险，在途风险和或有风险。资金的使用风险主要表现为企业的投资风险，它是一种事先可控制的风险，因此对此类风险应加强事先控制。加强对投资项目的可行性调查论证，项目评审做到科学化、专业化，尽量把预计风险发生的概率控制在最低程度。资金的在途风险一般发生在企业资金结算过程中，所以在结算票据选择上尤为重要。一般企业在同城结算业务中主要以“贷记凭证”、“转帐支票”为结算手段，在实际工作中“贷记凭证”是一种更为安全的结算手段。资金的或有风险主要是公司为其他企业提供担保而形成的或有负债，包括贷款担保和业务担保等。这一点关键是认真执行证监会关于规范上市公司对外担保若干问题的通知，每个董事应勤勉尽职，审慎对待和严格控制对外担保产生的债务风险，并对违规或失当的对外担保产生的损失依法承担连带责任。按照移动集团的规定，集团下属各子公司严禁对外担保，从这一点来看，在分公司一级，资金的或有风险已无须考虑。
3、资金的日常管理。主要指资金使用过程中的审批管理，报表管理和跟踪管理。企业资金审批程序制定应遵循“便捷、高效、控制”的原则，预先设定相应的资金审批程序和权限。结合目前分公司的现状，按分级权限，可设总经理办公会、总经理、副总经理、部门经理四级，每级规定明确的审批额度和审批范围，审批金额和范围在该级权限之内即可批准使用，如在其权限以上则需要经本级审查后报上一级审批，直至有权批准者为止。一般超过总经理审批权限的固定资产、低值易耗购置等应由总经理办公会审批；大额的合同履约和货款支付应按权限规定由总经理或副总经理审批；一般资金使用由部门经理审批。企业应定期、不定期地对资金使用情况进行检查，既通过日常的报表了解全面情况，又通过专项检查发现资金预算执行过程中的深层次问题，特别是应收帐款、预付帐款、其他应收款等往来帐目应逐笔实行跟踪管理，应将部门负责人，业务人员的绩效同应收款项的回笼速度和回收金额挂钩，制定相应的奖罚办法，确保钱出去，货进来，货出去，钱进来，把坏帐损失降到最低程度。
二、加强成本费用管理
目前生产经营企业的经营费用、管理费用、财务费用三项开支占成本的20%-30%之间，强化这部分费用管理，既是挖潜增收，提高效益的有效途经，又是降低产品（服务）成本，提高竞争力的制胜法宝。要提高成本费用管理效果，须解决以下几个问题：
(一)实现三个转变
1、成本管理主体由成本管理机构向全员拓展。
传统的成本管理思想认为，成本管理是专设的成本管理机构(目前多为财务部门)及成本管理人员的职责，但事实上他们只是企业成本日常控制的组织者或核算者，企业成本的发生与各层次、各部门、各员工的活动密切相关，他们都应对职责范围内的成本负有管理与控制的责任的。因此，成本管理与控制不单是成本管理机构的工作，企业内部每一部门和每一员工都是成本形成的影响者和成本控制的参与者与实施者。企业在进行成本管理时，应将全体员工，特别是对成本发生负有责任的管理者，诸如决策阶层、部门负责人、工程技术人员、专设成本机构人员视为成本控制的主体，并将成本控制意识作为企业文化的一个部分，在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。
2、成本管理由生产领域向整个价值链拓展
受长期计划经济观念的影响，企业在成本管理时往往比较重视生产领域产品成本的控制，忽视其他环节的成本分析与研究。在新经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理就不能再局限于产品的生产(制造)过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场，需要分析相关技术的发展态势，以及产品的设计后延伸到顾客的使用、维修及处置。
3、成本控制手段由传统成本控制向战略成本控制拓展
战略成本管理指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化环境的目的。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。
(二)实行全面预算管理
企业经营管理者首先要正确理解全面预算管理的含义，明确全面预算管理是一项涉及各部门、各方面的系统工程。坚决摈弃将经营计划与预算管理混为一谈的做法。不能以为将各个时期的经营计划安排好，就是做好了预算管理，经营计划与预算管理有着本质的区别。其次，也不能将全面预算管理理解成单纯财务的、不能理解为就是指一套涵盖所有会计科目的表格，是损益表、资产负债表和现金流量表等的具体预测结果。再者，还应充分认识到全面预算管理与提高企业经济效益的关系，并努力探索全面预算管理与企业其他管理的有效整合。
从当今企业经济效益偏低的一般状况分析，主要表现为产品质量低，物资消耗高，成本增大，浪费严重，技术设备力量落后。其原因：(1)从外界环境而言，主要受市场经济影响，原材料、运费一再涨，金融货币政策紧缩，企业元动力内部消化低(2)从内部因素看，工资，费用年年递增，重速度，轻效益，轻成本，久而久之，成本意识淡化，成本管理松驰，成本指标不断上升；因此，企业要提高经济效益，必须抓住关键，而当今加强管理的最有效方法之一就是推行企业全面预算管理，这里的重点就是成本预算和费用预算的管理。
在制定预算时，应分清不变费用和可变费用。预算一经制定，要保障其严肃性，业务经营量没有较大变化，费用预算一般不宜调整。并将预算按部门、按月、季进行分解，做到按月检查，按季考核，节约奖励，超额处罚。应注意以下实施要点：
1、建立全面预算管理体系，规范企业治理结构。2、战略细化，指标分解。3、同步控制，管理纠偏。4、是绩效考核，奖惩兑现。
由全面预算管理的实施，相应的它在促进企业的科学管理，提高企业经济效益中的作用即有：(1)明确企业预算期内经营活动的目标。(2)协调各部门之间的关系。促进合作与交流，总预算能协调组织的活动，使得管理者全盘考虑整个价值链之间的相互联系，预算是一个有效的沟通手段，能触及到企业的各个角落。(3)控制日常的生产经营活动。(4)评价实际工作业绩。通过预算管理各项目标的预测、组织实施，能促进企业各项目标的实现，保证企业各项目标的不断提高和优化，是体现企业业绩的一种好的管理模式(5)激励作用。即通过预算管理全过程来激发员工的积极性、主动性和能动性，顺利地完成预算任务，实现企业的经营目标。
怎样具体实施全面预算管理呢？一是建立和完善企业内部的全面预算管理体制，设预算管理委员会或预算负责预算的编制、实施、控制、协调、和指导。预算组织体系的建立在预算管理体系中将起主导作用。二是确定预算目标，对目标层层分解。确定预算项目和预算对象以及各部门预算方案。三是推行两级预算制度，使上下部门沟通，把业务预算和财务预算有机地统一起来，确保预算目标的合理性和确保预算的顺利执行。四是建立预算管理的保证体系，它主要包括：预算编制基本规程，实施细则，编制办法，业绩考评制度，预算调整制度，内部协调制度等。五是建立业绩考评体系。明确考核部门，具体考核内容，保证企业预算管理体系中的预算考核的全面实施。
三、加强收入管理
上市公司的收入主要有主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入及补贴收入五项，管理的重点应该是前三项，管理的内容应该是正反两个方面。正的方面讲，要按企业会计制度真实反映收入。一般来讲，不真实反映收入的行为有几种情况：一是公司的业绩比较好，怕基数过高，年底决算时甩出一块收入，二是出于避税目的将主营业务收入转换为其他业务收入，将租赁收入操作为联营收入；三是由于某种因素与客户所签订的合同显失公允，标的远远低于实际收入，使公司的效益流失。解决上述问题财务部门重任在肩。反的方面讲，主要是防止利用虚假手段多反映收入包装利润。这方面郑百文，银广厦，东方电子等已查处的上市公司教训十分深刻。
四、规范职务消费
职务消费是目前上市公司实际存在的又无章可循的弹性费用开支，如高管人员的职务用车、着装、出差、用餐、通讯、日常办公用品、医疗等费用，存在财务支出随意性很大，公车私用现象泛滥，下级不敢监督领导等等现状，但由于职务消费的正当性和必要性，令财务管理难以下手。结合上市企业薪酬管理的发展趋势，规范职务消费，最有效地方法即为取消各种名目的职务消费，代之以“年薪制”。
那么，取消职务消费，又如何走向年薪制呢？
首先，通过科学的调查手段，测算各个岗位在完成正常的公务活动过程中的消费支出。这个调查测算过程，就是一个规范过程。即，承认合理的，取消不合理的，同时，对“合理”的支出，又根据本企业的实际承受能力和科学的用度，确定一定的范围。这样一来，各种假职务消费之名，行中饱私囊之实的混乱局面就得以清理和控制。另一方面，对各种福利待遇进行核算清理，确定福利待遇的货币支出。这一核算清理，同样也是为了防止出现新的漏洞的举措。
其次，在对各个岗位正当的职务消费支出和福利待遇支出量化为货币形式并最终确定后，连同这个岗位原有的工资支出一道，全部计入岗位的年薪，形成各个岗位的“年薪制”。应该指出的是，形成年薪制的过程，必须公开透明，真正暴露在阳光下，接受广大干部群众的监督。如此，在财政支出项目中，不论是职务消费项目，还是福利待遇项目，乃至工资项目等等，都已不存在了，全部体现于年薪之中。这样，岗位年薪就会比现有的工资收入高出一大截。但却把原来的各种比较合理的隐性收入公开计入，真正使岗位的收入名至实归。
也许有人要说，实行岗位年薪制后，会不会导致一些必要的公务活动都难以进行了？其实不然。一来，较丰厚的年薪本来就能应对这些公务活动。二则，如果钱到了个人口袋就过于吝啬，不愿办任何实事，会有相应的干部考核机制制约。其三，实际运行的结果将是，各个岗位最终落实到个人的收入，都将较原来的收入有一定的增加。这样，积极性只会被调动起来，而不是“消极怠工”了。
五、健全和完善会计管理制度
内部会计管理制度是指各单位根据国家会计法律、法规、规章制度，结合本单位经营管理的特点和要求，而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。内部会计管理制度主要包括以下内容：
1、内部会计管理体系。即明确企业领导人对会计工作的领导职责；明确会计机构以及会计机构负责人的职责；明确会计机构与其他职能机构的分工与关系；确定单位内部的会计核算组织形式。
2、会计人员岗位责任制度。即会计人员工作岗位的设置,各个会计工作岗位的职责和工作标准；各会计工作岗位的人员和具体分工；对会计工作岗位的考核办法等。
3、账务处理程序制度。即对会计凭证、会计账簿、报表等会计核算流程和基本方法的规定。
4、内部牵制制度。即内部牵制制度的原则、职务分离、钱账分离、物账分离等；对出纳等岗位的职责和限制性规定；有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。
5、稽核制度。即在会计机构内部指定专人对有关会计凭证、会计账簿进行审核、复查的一种制度。
6、原始记录管理制度。即对原始凭证的开具、接收、传递、使用、保管等进行规范管理的制度。
7、定额管理制度。指确定定额制订依据、制订程序、考核方法、奖惩措施等。
8、财产清查制度。指定期对财产物资进行清点、盘查，以保证账实相符。
9、财务收支审批制度。指确认财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。
10、财务会计分析制度。指定期检查财务会计指标的完成情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施，促使领导加强管理，提高效益的制度。
加强内部会计管理制度建设是完善会计管理制度体系的重要举措，它能够有效地维护会计管理制度体系的完整性和协调性，确保会计管理制度的有效性。是改善企业经营管理、提高经济效益的重要策略。
六、加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质
会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。"不做假账"是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。这也就是说，会计行业它本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。正因为会计行业有它那诚信、真实、可靠的职业本质，才获得社会的信赖与赞誉。当今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象。其主要表现在：1、会计法制观念淡薄，违法干预会计工作；2、授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、帐表进行假审计、假评估；3、帐外设帐；4、转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩；5、会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱；6、违法违纪手段隐藏，做假技术不断发展；7、会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。并引起了党和国家领导人的高度重视，原国务院总理朱镕基曾题词、并多次强调"不做假帐"。
会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。当前，造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。当会计人员受到强令、胁迫、指使和授意下做假帐时，将面临来自法律和企业负责人的双重压力， 如不服从，可能遭致报复，如果服从，就是实施违法行为。如果会计人员不具备较高的道德素质，那么就会按单位负责人的意愿去做。另一方面，会计人员的工资、福利待遇等都是与企业的经济效益相挂钩，会计人员为了追求个人的经济利益，对造假行为，往往不加抵制，甚至还会帮助出谋划策。所以，如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致造假的发生。 加强会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身教育的观念，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识。严格履行法定责任，忠于职守，坚持原则。
企业管理的核心是财务管理，而随着现代化经济的发展，财务管理对企业来说将会越来越重要。要提高企业的核心竞争力，要管好人，也要理好财，企业不仅需要先进的人力资源管理，也要从财务管理入手规范企业行为，形成良性循环，从而实现真正的核心竞争力。特别是对一个上市公司来说，财务管理的好坏更是直接影响财务信息的真实准确。自2001年以来，美国的安然、世界通信、默克制药、施乐和法国的威旺迪等国际大公司相继曝出假账丑闻，而且愈演愈烈。这些国际大公司的丑闻不仅引起人们的震惊和愤怒，同时严重打击了投资者的信心。这些现象让我们清醒的看到， 在经济高速发展的今天，企业要保持持续发展能力，走向世界舞台，需要诚信而有效的财务管理。
参 考 文 献
一、《财务与会计》2004年6月：《现代企业制度下成本管理观念要实现三个转变》；
二、山东报业(://.dz.com/sdby/ttyjl/200405270840.htm)：《全面预算管理是企业提高经济效益的重要保证》
三、人民网(://.people.com.cn/GB/guandian/1035/2379556.html)：
《用“年薪制”规范职务消费》
四、首都之窗
(://.bjsupervision.gov.cn/gzyj/list.asp?id=958&columnid=169&columnlayer=016001670169)：《对国有企业领导人员职务消费问题的调查与思考》
