目 录
一、责任成本核算概述 4
二、责任成本核算的形式与条件5
三、责任成本核算存在的问题分析6
四、完善责任成本核算的对策10
内 容 摘 要
从责任成本核算的内涵、形式与条件、存在的问题以及完善责任成本核算的对策相结合等方面做一些粗浅的探讨，以便改善企业成本管理，真正起到降低成本 ，提高效益的目的，以期共同学习。
责任成本核算
一、责任成本核算概述
责任成本是以责任为中心为对象所归集的可控成本，归集的原则是谁负责谁负担。它是把成本指标的管理与经济责任结合起来，把成本费用指标进一步分解，一项一项地落实到责任者的身上，与责任者的经济利益挂钩，签订相应的经济合同，使计划成本变成责任者应该完成的责任成本目标。这种目标，既是责任者进行成本自控的准绳，又是企业考核责任者完成承包成本的标准，而且还是企业与责任者结算现任成本奖罚的依据。责任成本可以成为控制的手段，实现生产经营过程中生产费用的控制，从而达到控制成本的目的。责任成本的内容归纳起来有三点：
(一)责任的归属：责任成本是由可控成本构成的，即按责任者能够控制成本发生额几项归类计算、记账，谁负什么责，就算什么帐。
(二)责任中心：在经营决策和全面预算的总目标下，责任会计为了使各个责任层次能对他们的业绩或成果复杂而划定出来的各个层次能控制其活动的区域，也就是他们的责任范围，即责任中心。
(三)责任控制：也就是成本控制，是在成本形成过程中对各项生产经营活动进行指导，限制和监督。及时发现偏差，采取纠正措施，使各项具体的和全部生产耗费控制在原有规定的范围之内。控制，可按成本发生的时间先后划分为事前控制、事中控制、和事后控制三个阶段。责任成本的重要作用是将整个企业划分为若干较小的核算单位，有利于加强经营管理，促使企业内部各单位、各部门的负责人能及时了解生产经营中的情况，尽快研究解决存在的问题，提高生产和工作效率。同时也是用来考核责任者业绩，评价责任者成本管理责任，为实施成本控制与奖罚措施提供依据。
责任成本的核算分为标准成本和实际成本核算。标准成本核算就是将公司成本任务指标由上而下层层分解到各责任单位和责任者，据此制定标准成本。标准责任成本按部门按层次分解，组成了纵横交错的责任成本网络。只要各个责任单位或责任者完成了自己负责的标准责任成本，就能够保证总体目标成本的完成；实际责任成本核算是对各个责任单位或责任者实际生产发生的费用进行核算。用实际发生的生产费用与标准比较，找出差异并分析差异产生的原因，以便反映责任者经济责任的完成情况。其具体做法有两种，一种考核标准责任成本与实际责任成本之间的差异，另一种用内部货币以收抵支计算内部利润的办法来反映经济责任的完成情况。运用责任账户差异考核责任成本完成情况时，可以用责任账户的借方反映实际责任成本，贷方反映标准责任成本，借贷两方的差异额即为实际责任成本与标准成本的差异，“贷差”为节约，“借差”为超支。
二.责任成本核算的形式与条件
（一）从成本发生地点来看，责任成本以下两种形式：
1、本责任中心所发生，并且能够为该责任中心所控制和影响的成本。
2、发生在其他部门而应由本责任中心承担的成本。后者一般是指本责任中心承担的成本。后者一般是指本责任中心的其他部门所提供的材料、半成品的及劳务费用。
（二）责任成本核算应该具备的条件：一般的意义上讲，责任成本应该具备以下四个条件。
1、可预计性：也不是说，责任中心有办法知道它的发生以及发生什么样的成本。
2、可计量性：责任中心有办法计量这一耗费的大小。
3、可控制性：责任中心完全可以通过自己的行动为来对其加以控制与调节。
4、可考核性：责任中心可以对耗费的执行过程及其结果进行评价与考核。
（三）推行责任成本制的意义： 在当前的经济形式下，推行责任成本制有着十分重要的意义。
1、责任成本制是企业转轨变型的必然产物。工业企业从外延式的单纯生产转向外延内涵并重的生产经营型。这些变化使企业的经济管理工作越来越重要，会计工作的重点也由事后转向了事中、事前管理，作为会计控制的重要组成部分--责任成本制，在企业的经济管理工作中起着十分重要的作用。责任成本制层层落实经济责任，使企业经济运行的每个环节都有人负责，企业的每个职工都有相应的经济责任。这样，不仅加强了对经济运行的控制，企业的经济管理工作也落实到实处。
2、责任成本制有利于加强成本控制。推行责任成本制，使各责任中心的成员的经济利益直接和他们工作的成绩挂钩。这样促使他们去关心经济效益，及时纠正工作中所发生的偏差，大家管理成本，关心成本，使成本得到很好的控制，保证目标成本的顺利完成。从全厂来看，在各责任中心努力降低各自的责任成本时，减少了全厂人、财、物的消耗，而最终表现为降低产品成本。
三、责任成本核算存在的问题分析
责任成本核算的适用范围：适用于管理水平高，易于划分责任成本中心的企业。责任成本核算要在企业内部明确划分责任成本中心，制定合理的责任成本预算，在日常核算中，还要及时正确登记各责任成本中心的各项成本费用，计算差异并进行成本费用的控制，考核责任成本预算的执行情况，并按规定实施奖惩办法，同时企业还要建立产品制造成本的计算系统，必须在双轨制和单轨制中选择一种核算办法，既增加了核算的工作量，又对企业管理部门，尤其是财务会计部门提出了更高的要求。所以责任成本核算要求企业整体有高质量的管理水平、企业的员工有强烈的责任感和良好的素质、企业的会计核算人员有优良的核算技术。
（一）责任成本预算
首先，确定某一期间(如某月)的企业全部产品总成本，这是企业领导层的责任成本目标，也是整个企业这个最大责任中心的责任成本预算。
其次，将责任成本总预算分解到二级责任成本中心，详细调查各责任成本中心的可控成本和不可控成本，将可控成本列为该中心的本期责任成本预算。责任成本预算制定的标准是否可行，直接影响到责任成本核算的成败。责任成本的标准应是经过努力可以达到的先进标准，具有可行性和可计量性，才能成为该中心全体员工的奋斗目标。只要存在不可控成本，总预算和分预算就不会相等，尽可能减少不可控成本，才能使总预算实现的可能性增大。
最后，将二级责任成本中心的责任成本预算再分解到三级、四级责任成本中心，形成整个企业的责任成本系统。
（二）责任成本明细帐
在双轨制下，成本和费用明细账要分别各个责任成本中心设置，要及时登记可控的实际成本和费用。在最基础级的责任成本中心，通过日常的记录，可以及时控制成本和费用的超支。在较高层次的责任成本中心，可按月或定期进行汇总，以便及时控制。
在单轨制下，若以产品制造成本为主设置账册，可按原来的方法计算产品的制造成本。但各车间、部门之间耗费的结转均以企业内部的结算价格计价，差异由厂部统一分配计入各种产品，而且成本费用明细账也需要划分可控成本与不可控成本，再把可控成本分到各责任中心，以便计算各责任成本中心的实际责任成本。若以责任成本为主设置账册，可以直接提供责任成本但必须将可控和不可控成本分别分配记入各种产品成本，根据各产品分配的可控和不可控成本之和计算各产品的制造成本。
四、完善责任成本核算的对策
(一)责任成本与产品成本核算的统一责任成本核算与产品成本核算客观上具体不协调性：
1、核算对象不同：前者的核算对象是产品生产责任者，后者的核算对象是产品以及各生产步骤的半成品或零部件；
2、核算内容不同：前者的核算内容是责任者有权控制范围内的可控费用，不可控费用不能计入责任成本。后者的核算内容是产品生产过程中发生的与产品生产有关的一切费用，包括变动费用和固定费用或可控费用和不可控费用两部分；
3、核算要求不同：前者的核算无统一的规定，可以根据企业责任者单位划分情况，责任者管理权限和责任范围的不同而各异。后者的核算要求按照国家统一规定，如成本开支范围，开支标准计算；
4、费用归属不同：前者的核算只核算本期发生费用，后者的核算要求将按产品归集的与产品有关的全部费用；计价标准不同：前者的核算将其各责任单位消耗的材料(半成品)或劳务要按计划价格结转，其差异不作调整。后者的核算要将其消耗的材料(半成品)或劳务按实际成本结转；
5、作用不同：前者的核算是企业内部推行经济责任制的重要内容，是企业实现成本控制与奖罚措施提供依据。后者的核算主要用于国家宏观管理、控制成本制定价格、企业计算利润以及考核成本计划完成情况等。通过以下方法可以将二者的核算进行统一：
（1）将二者的核算对象进行适当的调整：产品成本核算是以各种产品为对象，产品是承担费用的客体。责任成本核算对象是车间，它是承担费用的主体，两者之间存在着联系，各车间内的各种产品成本之和加以调整，即为各车间的责任成本。因此各车间可以既以产品为车间成本核算对象，同时又以成本支出的责任单位即各车间为核算对象；
（2）将二者核算的内容进行必要的统一：产品成本核算的内容是全部成本(含可控成本与不可控成本)，责任成本核算的内容只是各车间的可控成本。为保证产品成本的完整性和简化核算手续，产品成本计算单仍可按原来的成本项目设置。责任成本报告既登记可控成本，也登记不可控成本，以保证成本的完整性。这样两者在内容上可以一致。车间产品成本计算单分设责任成本、实际成本和差异三大栏。差异栏的数字是责任成本与本月实际发生费用之间的差额，而不是责任成本与完工产品实际总成本之间的差额。为了使责任成本与本月实际发生费用的比较基础一致，责任成本一栏的数字也应该是本月发生的责任成本，在这种基础上计算出来的差异就可以清楚的反映当期的经营水平。及时揭示当期成本管理存在的不足。另外，在不可控成本没有发生变化的隋况下，这种差异完全是可控成本升降的结果，是车间本身工作造成的。因此，责任明确，界限清楚，如果不可控成本的月末实际数与计划数发生背离，使成本升降，这是车间无法控制的，它与车间的责任无关。在计算责任成本时，应予以调整。即在车间责任成本报告中增设调整数一栏，用以调整责任成本的差异，当实际数大于计划数时，其差额用“一”号记入差异栏，以便抵销差异数额中多计算的那一部分不利差异，当实际数小于计划数时，其差额则用“+”号记入差异栏，从而抵销差异额中多计算的那一部分有利差异。因此，由于外部原因所发生的一些成本费用也应根据谁负责谁承担的原则，单独进行计价结算，将责任转移。因此经过调整转移后的差异合计数，才是该公司考核各队，车间完成情况的依据；
（3）合理制定内部结算价格：为了解决责任成本和产品成本核算在计价问题上的矛盾，企业内部半成品和劳务的结转均采用计划价格，其差异统一转到财务科，由财务科采用一定的方法调整。为了使当期成本更灵敏地反映当期的经营水平，同时减少大量差异分配工作，简化核算手续，各月的成本差异应全部由当期完工产品负担。以便充分发挥成本的控制作用：各步骤的半成品成本差异要采用平行结转的方法直接转给财务科，各步骤结转的半成品成本差异应按产品分开，公司将这些差异直接记入各种产品的公司成本计算单。
(二)责任成本的考核首先要建立责任成本考核机构，建立跟踪反馈系统和奖罚制度
在执行责任成本制度下，人们对经济效益的好坏和经济损失的责任，必然会特别关心和计较，会出现一些经济纠纷。因此，要相应建立一个权威性的经济仲裁机构，这个机构主要是由经理、副经理和总会计师具体负责，各科室派代表参加，出现问题及时研究解决，并对责任成本实际情况严格检查和监督。其次要进行定期评价。相应的责任中心要制定一些较为合理的奖罚条件，对责任者在一定时期内的业绩给予评价，及时帮助责任者纠正问题。对责任单位的成本差异纳入综合奖考核内容，使责任成本实施与经济利益挂钩。根据定期评价结果，酢情给予奖罚。这样能给企业内部带来成本观念，使领导者和员工增强成本意识，重视成本核算，自觉地、主动地挖掘生产潜力，力求降低成本的途径，实施生产过程中的成本控制，以降低成本，达到企业加强成本管理的目的。
同时，为做到功过分明，奖罚有据，最大限度地调动各成本中心的积极性，企业应建立责任成本奖罚制度，并与各单位签订责任书，责任书的内容包括责任成本目标、责任中心、责任人和奖罚措施。对每个责任中心的控制成果全面分析和评价，节约有奖、超支必罚，实行按季考核、按季兑现。对于因个别性因素增加的费用支出，由责任中心说明原因，提出申请，报领导批准，考核时予以剔除。企业内部各责任中心在生产经营过程中，常常会发生责任成本发生的责任中心与应承担责任成本的中心不是同一责任中心的情况，为划清责任，合理奖罚，需要将这种责任成本相互结转。责任转账的目的是为了划清各责任中心的成本责任，使不应该承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。进行责任转账的依据是各种准确的原始记录和合理的费用定额。在合理计算出损失金额后，应编制责任成本转账表，作为责任成本转账的依据。在企业财务部门设立专人，负责各单位费用的审批、签报、归集、分类和整理，以对成本中心进行考核，对费用进行加强管理和编制责任报告。明确各责任中心的责任，实施责任核算和考核后，企业要对责任中心制定配套的奖罚制度 奖罚的兑现是责任成本核算实施的最后一环，直接关系到能否顺利实现直接影响职工的积极性和企业的效益。在考核时，按责任成本节超比例调整责任人考核工资和奖金，要做到奖罚兑现，考核严格，不讲人情，以保证责任成本的落实。责任成本考核和奖罚制度的建立是责任会计制度不可忽视的一环，否则，责任目标再完善，责任核算再严密，也会因为没有相应的奖罚分配或分配不合理等现象不能调动职工的积极性。那么，提高责任成本核算，只会流于形式，谈不上提高经济效益、增强企业竞争力。
(三)分解成本指标，编制责任成本预算
责任成本预算是以责任成本中心为主体，以可控成本作为对象编制的预算。通过编制责任成本预算可以明确各责任中心的责任，并通过与企业总预算的一致性，以确保其实现。通过编制责任成本预算也为控制和考核责任成本中心经营管理活动提供了依据，责任成本预算是企业总预算的补充和具体化。责任成本预算由各种责任成本指标组成，这些指标为主要责任指标和其他责任指标。主要责任指标反映了不同类型的责任成本中心之间的责任和相应的权利区别，其他责任指标是根据企业其他总的奋斗目标分解，而得到的或为保证主要责任指标完成而确定的责任指标。预算可以从两个不同角度来编制：首先，以全局角度编制企业的总预算，规定整个企业及其生产经营各方面的总目标和任务：其次，以责任中心的角度把总预算进行分解，形成责任预算。
参 考 文 献
1、忙素芳．企业责任成本管理探讨lJ1．科技信息，2009(3 1)．
2、林刚．责任会计[MI．北京：中国人民大学出版社．
3、常贵茹．浅论加强成本核算.
4、暴秀敏．加强责任成本核算与控制研究
