目 录
一、新的企业会计准则在2006年2月15日面世了，并且在2007年1月1日施行。修订后的企业会计准则包括《企业会计基本准则》和38条《企业会计具体准则》。《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“新准则”）规定，长期股权投资初始投资成本的确认要区分企业合并和非企业合并形成的长期股权投资两种。
二、长期股权投资的核算范围 《企业会计准则第2号――长期股权投资》中所称的长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
三、长期股权投资的初始计量 本文只讨论与企业合并相关的长期股权投资的初始计量。控股合并包括同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
四、长期股权投资的后续计量 成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法，仅在收到利润或股利时确认投资收益。除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变，对被投资方形成控制的长期股权投资后续计量采用成本法核算。权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计量，其后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变化对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。对被投资方达到重大影响和共同控制时采用权益法核算。
五、编制合并财务报表时成本法向权益法的调整 在编制合并财务报表时，需要先编制合并工作底稿，以集团为一个整体时，便不存在所谓的投资、被投资了，所以需要将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销处理。
内 容 摘 要
新政策下的长期股权投资在会计核算上的主要变化表现为初始计量的变化，后续计量的变化，成本法与权益法的核算范围以及变化以及执行新准则对财务报表的主要影响。
现行会计准则下长期股权投资核算的问题思考
-------浅谈新会计准则下长期股权投资核算的几点认识
新的企业会计准则在2006年2月15日面世了，并且在2007年1月1日施行。修订后的企业会计准则包括《企业会计基本准则》和38条《企业会计具体准则》。《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“新准则”）规定，长期股权投资初始投资成本的确认要区分企业合并和非企业合并形成的长期股权投资两种。权益法：其核算的实质，就是关键词“所有者权益的份额”，即投资者对其长期股权的后续核算的唯一的依据，那就是被投资单位“所有者权益的变动情况”来作为依据的，并以此作为核算调整的基础，用所持有被投资单位的所有者权益的份额，来确认其所能享有的投资收益，并调整相应的长期股权投资账面价值。 成本法：就是以原始确认入账价值，作为后续长期股权投资的成本的，这个价值一经入账，以后的后续计量中，就不再调整和变动了(追加新的投资额和出售全部或部分投资的不属于此情况)。新政策下的长期股权投资在会计核算上的主要变化表现为初始计量的变化，后续计量的变化，成本法与权益法的核算范围以及变化以及执行新准则对财务报表的主要影响。
新准则中更具体的区分了控制、共同控制和重大影响这三个概念，新准则的定义更注重经济实质。长期股权投资的后续计量依然采用成本法和权益法，但在核算范围和相关处理上均有相应的调整。新准则中，长期股权投资权益法的核算范围缩小了，只有对投资单位具有共同控制或重大影响采用权益法。投资企业在确认被投资单位拥有的投资份额时，应当以取得时的被投资单位的公允价值为依据，对被投资企业的净利润进行调整，通过被投资企业的净损益和其他综合收益2个科日，按其所占比例分别确认投资收益和其他综合收益。
（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。由此项规定推断投资后对其差额不再确认股权投资差额。举例1：甲公司2005年1月1日以银行存款200万元购入乙公司40％的表决权资本。乙公司2005年1月1日所有者权益为400万元，公允价值为450万元。假定乙公司的净资产全部为可辨认净资产。根据原来的规定，有关会计处理为：借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 200贷：银行存款 200借：长期股权投资－乙公司（股权投资差额） 40贷：长期股权投资－乙公司（投资成本） 40而按新的规定，初始投资成本（200万元）大于投资时应享有乙公司所有者权益的公允价值份额（160万元），因此有关的会计处理为：借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 200贷：银行存款 200
（2）、3月X公司分配2007年股利，这就会导致X公司的所有者权益会减少，那么投资方在确认应收项目的同时，也应确认长期股权投资的减少。即分录如下： 被投资单位宣告发放股利时： 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 而不是作为投资收益来核算的，这点要注意！ 实际收到股利时： 借：银行存款 贷：应收股利 以后各期宣告发放与实际收到股利的处理都是一样的！
新会计准则下长期股权投资核算改变了长期股权投资成本法与权益法的适用范围、修订了股权投资差额的处理方法、改变了长期股权投资价值减值的处理方法。在新长期股权投资准则中，对除了同一控制下企业合并之外取得的长期股权投资，在初始投资成本的计量、权益法下投资收益的确定、长期股权投资减值额的计算等方面应用了公允价值计量，大大提高了会计信息的相关性与可比性。公允价值计量属性的引入是实现与国际会计准则相协调的重要举措。
参 考 文 献
1. 财政部.关于印发修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》的通知.财会［2014］14号，2014-03-132. 财政部.企业会计准则2006.北京：经济科学出版社，2006
