目 录
一、通货膨胀会计的概况 二、通货膨胀会计与传统会计的区别 三、我国现行的通货膨胀会计存在问题 （一）我国的会计法规没有作出明确的规定 （二）企业对通货膨胀会计的认识不足 四、通货膨胀对会计的影响 （一）通货膨胀对会计理论的影响 （二）通货膨胀对会计实务的影响
内 容 摘 要
随着我国商品经济的不断成熟和加入世界贸易组织（WTO），通货膨胀是不可避免的，对我国国民经济产生很大的影响，同时也对我国会计核算和提供真实会计信息带来影响。通货膨胀本身并不是一个会计问题，不同的经济环境给会计信息会带来不同的影响。因而，通货膨胀将给会计核算和会计管理带来一系列的问题。于是，许多国家的会计职业界开始研究通货膨胀会计。如何再已有的通货膨胀会计计量模式下选择适合我国经济状况的计量模式，已成为我国会计界研究的焦点。
通货膨胀会计；传统会计；影响；措施
通货膨胀会计问题研究
通货膨胀通俗的语言来说就是：在一段给定的时间内，给定经济体中的物价水平普遍持续增长，从而造成货币购买力的持续下降。当今世界经济是多元化的，随着全球一体化的概念，经济的发展也在朝着这个趋势发展。经济一体化带来的益处可想而知，无论是人力资源的全球优化配置，还是资金配置的不断流动，都无不显示出经济一体化带来的巨大魔力。然而其中人们也渐渐意识到通货膨胀。通货膨胀是一种世界性的无法避免的经济现象，其对国民经济的发展产生了重要影响，对会计理论与实务也提出了严峻挑战。鉴于通货膨胀会计与传统会计的区别，建立通货膨胀会计制度是必然趋势。如何消除通货膨胀对会计的影响，真实地反映企业的财务状况和经营成果，成为会计领域的主要课题。
通货膨胀会计的概况
通货膨胀会计产生持久的通货膨胀在西方已引起一系列问题。美国在20世纪30年代开始提出并研究通货膨胀会计，1979年11月，著名的FASB 第33 号公告《 财务报告与物价变动》由财务会计准则委员会正式发表，将理论联系实践，改进了现行财务报表信息，以适应通货膨胀的发展。但是,传统的财务会计建立在原始成本计价的基础上,是以货币价值稳定不变为前提的。通货膨胀会计是现代财务会计的一个分支，是指为了消除通货膨胀的影响，调整传统的历史成本会计报表或另行编制一套财务报表，制定新的会计方法或程序，改变某些会计原则，更加真实客观地反映企业的财务状况、经营成果、现金流状况。此外，还有澳大利亚、加拿大、巴西、新西兰等国家采用通货膨胀会计。会计作为企业经营的信息,不论企业主、经理或投资者都很自然地希望从中找到对他们在通货膨胀和物价上涨的情况下所面临和十分关心的那些问题的解释。通货膨胀作为纸币流通条件下的特有现象，已成为我国市场经济中一个难以回避的问题。国家统计局资料显示，2010年通货膨胀率为7.1%，12月通货膨胀率高达11.2%，是2007年以来最高水平。2010年12月召开的中央经济工作会议明确提出，2011年经济工作的两大任务是“调结构”和“防通胀”通货膨胀使会计报表失实，会计信息失真，使以历史成本为基础的传统会计模式受到挑战，给会计工作带来了新课题 二、通货膨胀会计与传统会计的区别
第一会计假设不同。会计假设是指为保证会计工作的正常进行和会计信息的质量。对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的基本假定。传统会计模式严格遵循四大会计假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。货币计量认为币值是稳定不变、不会贬值的，以币值稳定的货币单位进行计量。财务会计的若干原则：历史成本原则、配比原则、谨慎性原则。以及在这些原则指导下的确认、计量、记录、报告等方法都以稳定的货币计量单位为前提。 但通货膨胀、货币贬值、购买力下降是无法避免的经济现象。尤其当通货膨胀严重时，会计信息所所描述的财务状况、经营成果会受到歪曲，并没有客观真实地反映企业现实状况，导致会计信息失真。通货膨胀会计力求寻求一种“ 稳定的”货币计量单位来代替不稳定的现行货币。因为货币不同于米、公斤等计量单位，在货币发挥其交换媒介、价值尺度、支付手段等职能时，它的价值建立在它的购买力之上，在通货膨胀的影响下，货币的购买力是变化的，货币不是稳定的计量单位。因此，通货膨胀会计假设货币的本身价值并不是稳定的，而是不断贬值的。 其在近几十年来，持续的通货膨胀无不动摇着这一会计假设。 第二会计原则不同。在币值稳定的前提下，历史成本计量固然可取。但是在商品经济的条件下，物价一旦波动，这一原则便不能体现配比原则，还会影响会计报表的真实性.忽略通货膨胀，物价稍微上涨这些消耗则没有得到补偿。其次，发生通货膨胀时，资产负债表中的资产以历史成本计价， 报表中所反映的资产净额是被低估的， 报表中列示的负债也不能反映真实的购买力。 在重置成本下，收入费用配比原则从购进商品存货开始，存货销售得到现金再购进存货后才完成一次循环。营业收益反映的是在实务资本维护下计量出来的收益，剔除通货膨胀情况下由于资产置存而获得的收益的影响，反映了企业的实际收益，而不是名义收益。 第三对会计信息要求不同。传统的财务会计要求会计信息质量符合稳健性（谨慎性）原则。要求企业在进行会计确认、计量时不得多计资产或收益，少计负债或费用。传统会计的稳健性原则不能真实反映企业的资产负债情况，导致会计信息失真。 通货膨胀会计在背离货币计量假设、历史成本原则，修改配比原则的同时，也否定了稳健性原则。通货膨胀会计认为，既要预计可能发生的损失，也要预计可能产生的收益，购买力变动损益及持有收益均属于可能的损益，这些会计信息均应反映与财务报表中。
三、我国现行的通货膨胀会计存在问题
（一）我国的会计法规没有作出明确的规定
目前，我国企业会计工作主要是依据《企业会计制度》进行的。《制度》以历史成本为基础，对资产、负债、权益、成本、费用和收入等会计要素规定了相应的核算要求。但在通货膨胀情况下，货币购买力下降，原先的币值不变假设和历史成本原则存在依据发生了动摇，收入实现原则，配比原则、客观性原则与稳健性原则的涵议也发生改变。此时，仍旧按照传统的会计程序和方法进行会计核算，势必导致会计信息失真，引起一连串负面影响。其主要表现有：一是企业资产的账面价值与现值脱节，成本信息被扭曲，货币资产的购买力发生损失，固定资产和存货的历史成本相对于现行成本被低估；二是账面利润虚增，部分流动资产无形中被转作利润，易造虚盈实亏；三是由于资产消耗与补偿不平衡，削弱了企业再生产能力，使得资本难以保全，会侵害投资人和债权人的权益；四是虚假的会计信息导致企业管理层、投资人做出错误的经营决策和投资决策；五是造成企业财务分配关系模糊和财务状况混乱；六是企业间会计信息缺乏可比性。
（二）企业对通货膨胀会计的认识不足
目前我国企业对通化膨胀会计认识不足，现代企业所有权与经营权相分离，货币贬值，物价上涨不可避免。货币计量假设愈发站不住脚。对于企业的管理者来说，理解通货膨胀对会计信息质量影响是大企业内部建立通货膨胀会计制度的目前大多企业并没有意识到通货膨胀与企业会计信息和财务决策之间的关系，仅仅片面的知道通货膨胀会造成货币购买力下降，导致企业的购置非货币性资产的成本提高。事实上，通货膨胀对企业财务的影响是多方面的，不仅会对企业已发生的交易事项的会计记录产生作用而这这极大影响企业各种财务的指标，影响公司今后的财务活动。
首先会形成会计信息不一致，另外就是生产耗费的成本补偿严重不足，企业的日常再生产能力严重下降，还有会高估计收益，利润会出现账面上的虚高，造成账面收入与实际不匹配，收入的超前分配。最后出现的问题便是我们经常见到的企业故障：失真的会计账目报表信息导致的错误的企业决策。财务报表的目的在于向报表使用者提供有用的会计信息。通货膨胀降低了报表数据的真实性和可比性，也降低了其有用性。为了消除通货膨胀带来的影响，帮助报表使用者理解会计信息，会计人员可以通过适当的方式来揭示其影响，这些方式包括括号、附注或附表。如对价格波动幅度较大的报表项目，例如短期投资、存货等，可以在反映其历史成本的同时，用括号注明其市价或当前重置成本，而毋需重编财务报表。在会计报表附注中可以列明物价变动的情况及其带来的影响，如由于产品售价提高而导致企业的销售收入增加了多少，由于进货成本增加而使产品销售成本上升了多少，企业的利润增量中有多少是由于价格因素变化引起的。还可以用附表的方式来揭示通货膨胀的影响，即在用历史成本编制会计报表时，还用一般物价水平会计或重置成本会计编制补充报表。这样用补充性的揭示方法，可大大方便报表使用者理解会计报表，而毋需付出多大的代价。 目前，我国对通货膨胀下会计处理的规定仍然不够具体与完善。这会造成企业在进行会计核算的时候针对通货膨胀会计这一领域缺乏有效的指导。因此加快制定通货膨胀会计的相关准则有利于对我国当前逐渐增大的通货膨胀压力对会计信息质量的影响，也有利于企业会计核算水平的提高。
四、通货膨胀对会计的影响
（一）通货膨胀对会计理论的影响
首先，通货膨胀冲击了货币计量的假设。其次，通货膨胀对会计核算的基本原则提出了挑战，即冲击了历史成本原则和稳健性原则。通货膨胀使现实的商品改变了其本身所代表的价值，是企业账面上的价值一致以历史成本加以反映，因而计算出来的财产转移价值不符合实际转入产品中去的数额，结算出来的实存物品的价值与企业实存物品所代表的现行价值不符。通货膨胀使历史成本计价原则失去了客观性和可靠性，使得相关资产购买力变动额是为购买力利得或损失，并列入损益表或作为持有利得或损失。最后，通货膨胀对收入费用配比原则也有一定影响。在通货膨胀情况下，运用传统会计方法只能是现实收入与历史成本配比，即销售收入是以现实价格入账，而营业费用，如折旧费、材料费等则是以历史成本计价，二者由于货币购买力的差异，实质上是没有可比性的，而以二者相配比计算所得的损益必然与实际损益出现差异，这个差异即历史成本与现实成本的差异。如此也就不能真实、正确地反映企业经营成果。
（二）通货膨胀对会计实务的影响
通货膨胀导致基础会计的数据失真，财务状况和经营成果脱离实际。在通货膨胀时期，企业持有的现金及现金等价物、货币性债权（应收账款等）、非货币性债务一般会遭受损失；持有的实物资产、货币性债务一般会获得利益。并且不能反映企业资本被物价上涨吞噬的情况。在通货膨胀时期，物价的不断攀升导致企业的支出超出了预算，造成资金周转不足。企业要想解决出现的经营困难，就会使交易之间的借贷增多。然而应收、应付款的增多，必然使得流通在外的经营现金流量减少。同时曾经的应收账款也发生了贬值，坏账损失增多。使得债务人得以喘息，债权人深受其害。种种状况的发生，严重的情况下会导致企业资金断裂甚至破产。
在通货膨胀下造成虚假盈利。伴随着物价的上涨，购买力的下降会冲击企业和消费者所持有的现金或现金等价物，却也会为其持有的实物资产带来收益。与此同时企业持有的货币性债权也会因购买力下降而遭受冲击，而货币性债务因贬值从中受益。所以较高的收入减去过低的历史成本就会虚增利润，利润虚增又意味着多缴所得税，分配过剩，虚实盈亏。会计信息的失真造成企业资金由于利润分配而流失，从而削弱了企业的实力。在通货膨胀发生时，币值稳定假设就会导致所呈现的信息无法真实反映企业经营的实际情况，甚至会出现企业虚盈的假象。这种财务报表所提供的信息就会给投资者来误导，并且无法成为管理者决策的依据。总而言之，通货膨胀导致基础会计数据与事实发生偏离，从而导致依据财务报表做出的相关决策无效。最后，由于会计基础数据失真，导致期末编制的财务报表失真，从而导致依据财务报表做出的相关决策无效。如在通货膨胀时期，企业高层管理人员根据未经调整财务报表得知，更新固定资产是必要的且其所需资金是足额的。于是，企业管理层做出添购固定资产的决策，而实际执行时，常常因为实有资金不足导致决策失败，或者添购固定资产后造成企业资金紧张甚至资金链断裂。
五、针对通货膨胀会计的对策措施
早在20世纪20年代，德国就有了通货膨胀会计的思想雏形。当前世界采用的通货膨胀会计模式有三种：一是不变币值会计，即传统会计。二是现行价值会计，即现行成本会计，对持有资产的账面价值按现行成本予以调整，再计算出现有资产由于现行成本变动而产生的尚未实现的利润或损失；三是不变币值的现行价值会计，即调节价格水平的现行成本会计。基于不同国家的不同国情，我们在借鉴西方的做法时还要结合中国特有的国情。根据我国的具体国性选择具体的通货膨胀会计模式，在综合分析我国的宏微观环境的基础上对再用的理论成果进行改造和修正，以达到理想的效果。需会计学者大充分调研具体实际的基础上，提出行之健全、合理、有效、可行的方案。 针对现行经济状况消除通货膨胀会计方法主要有：存货按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备；应收账款要谨慎性提取坏账准备；固定资产要采用现行市价、公允价值进行重估等传统的方法。但此种方法只能做到局部改善，而并非全面彻底。通货膨胀会计模式和会计方法的选用受以下因素的影响：通货膨胀所呈现的一般物价水平上涨和个别物价水平上涨是否均衡；胀时各类或各种价格和比例结构是否合理；企业规模和资产构成；企业管理部门、债权人及投资者对会计信息的要求；会计人员的素质；会计电算化程度；会计模式实施成本等。此外，国家的政治、文化和法律等因素、参与国际政治经济或会计组织的程度以及国际会计界的影响也会对会计模式和方法的选用产生影响。 （一）通货膨胀会计与传统会计相结合 我国通货膨胀是需求拉动、成本推动、价格调整等多因素作用的结果，在不同时期，各因素所起作用不一样。因此，推行通货膨胀会计不宜取代传统的历史成本会计。应当与传统会计想结合。 （二）营造良好的会计环境 推行通货膨胀会计是政府、企业及其利益相关人共同应对通货膨胀挑战的必要途径。现阶段，通货膨胀压力加大，我国必须合理借鉴国外方法完善我国通货膨胀，建立适合我国经济特点的物价变动会计体系。 对历史成本进行修正，在会计实务上积极推行能够减轻通货膨胀影响的会计方法。如采用物价指数法、重置成本法、、收益现值法或汇率调整法等方法对固定资产的价值进行重估，作为每年调整的基数；结合物价变动指数，增设“制造成本保值贴补基金”，以实现存货原有存量的再现；采用当期物价变动指数，对期末货币性资产和货币性负债进行调整等等。另外，应区分不同企业类型，采取不同的调整方法。对大型企业需选择较全面的模式修正会计信息的偏差；对小型企业则用适当方法对会计数据加以补充说明；对货币性资产为主的金融企业宜用物价指数法和汇率调整法消除货币贬值的损失；对非货币性资产为主的生产型企业则用现行价格法反映固定资产和存货的现行价值；对于特殊的大型跨国公司，可借鉴法国采用的企业会计与合并会计相分离的方法，制定独立的合并会计规范，与非跨国企业的会计规则相分离。
参 考 文 献
郭玲玲，我国推行通货膨胀会计的模式选择研究，中国经贸，2009（14）
符静，推行通货膨胀会计的必要性，中国经贸导刊，2010（13）
李云宏，通货膨胀会计与传统财务会计的分析比较，会计之友，2004年第9期
蔡剑光，试论我国通货膨胀会计，中国西部科技，2005年第21期
郭琦，通货膨胀会计模式的研究，财务与会计导刊，2001年第4期
彭三平，孙祥碧，我国实施通货膨胀会计相关问题探讨[J]，财会月刊，2012
