目 录
一、独立性的相关概念及保持独立性的意义。
二、内部审计独立性的具体体现。
三、加强内部审计独立性的具体措施。
四、对课题内容及成果进行总结。
内 容 摘 要
公司的有效治理必须有内部审计的参与，这已是公司管理界和内部审计界的共识。独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本，由于内部控制在企业中的地位逐步增强，势必要内部控制不断细化。出于规避内部审计风险的需要，内部审计责任必须具体明确。而内部审计的独立性程度便是主要区分和依据之一。随着内部审计由“消极防弊”向“积极兴利、价值增值”的转变，人们在关注如何有效发挥内部审计作用的时候，也越来越关注于内部审计独立性的研究。
本文从内部审计独立性的表现入手，通过对比反映内部审计的优势，然后对公司内部审计模式状况及其存在问题进行阐述，并分析内部审计缺乏独立性的原因。文章就此论题探讨其科学内涵，结合我国现状，研究如何加强公司内部审计的独立性。
审计独立性研究
1 独立性相关概念分析
1.1独立性的基本含义
对于审计来说，其独立性分为实质上的独立和形式上的独立。这种独立是超然于审计的其他各方的，正是因为有了独立性这个特征，审计才得以存在和发展。
实质上的独立性，是要求审计机构和审计人员与被审计者之间必须实实在在地毫无利害关系，是指审计人员在审计过程中保持的一种公正无偏的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力的精神状态。它要求审计人员在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。
形式上的独立性，又称为“形体独立性”、“外在独立性”或“表面独立性”是对第三者而言的，即审计人员必须在第三者面前呈现一种独立于被审计者的身份。如果审计人员具备了实质上的独立，但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人，那么审计的作用就会大大降低。因此，报表使用者对这种实质上的独立性的信任也很重要。这种信任使得审计人员必须具备形式上的独立性。
对于内部审计来说，由于其地位不可能超然独立于所服务的企业，其在执业过程中是否有必要保持独立呢？又如何确保独立性呢？
1.2内部审计保持独立性的现实意义
从内部审计的产生来看，内部审计是在企业形成了一定的规模后，企业最高领导者或领导层无法做到事必躬亲，需要授权给一个专门的机构来协助他对各管理层进行监督的一种管理手段。这种授权就决定了它只对最高领导负责，是对最高领导层以下的各个管理层的管理、控制和监督。因此，它必须具有相对的独立性，否则，就无法实现这种授权的有效性。
具体来说，内部审计的独立性主要体现在以下三个方面：
内部审计的独立性，有利于内部审计的业务开展。近年来，随着内部审计的发展，内审工作的范围越来越广。从业务范围来看，已从过去单纯的财务收支审计，向经济责任审计、经济效益审计、投资项目审计等领域拓展；从审计过程来看，从过去的事后审计，逐步向事前、事中审计延伸；从审计领域来看，从过去的国家机关、事业单位、国有大中型企业，逐步扩展到非国有企业及乡镇审计。
内部审计的独立性，有利于内部审计职能作用的发挥。有人说内部审计是领导者的“眼睛”和“监控器”，而内审部门要真正发挥好这种监控作用，就必须具有权威性和独立性。首先，内审部门在整个组织或单位中应处于较高的权威位置，它只接受最高层如总经理或董事会的领导和授权。只有这样，它才能有效地行使审计职权。其次，它在审计过程中，必须具有对下的权威性，才能不受干扰地实现有效监督。
内部审计的独立性，有利于内部审计的客观性。客观性是对内部审计的基本要求，客观性是真实性的前提。它要求内部审计人员在实施控制的全过程必须做到审计目的、审计过程和审计结论的客观、真实、公正，为领导者提供准确的信息。要实现这种客观性，就必须首先具有独立性，使审计人员独立于被审单位的活动，以便客观地完成工作。
内审工作的实践证明，独立性是内部审计的客观需求。
2 内部审计独立性的具体体现
一般来说，内部审计的独立性主要体现在以下几个方面：
2.1 组织的独立性
“具有独立执行审计活动的良好组织地位”这个标志明内部审计的“独立性”属于组织上的独立性。它是保障内审机构“独立”履行其职责的首要条件, 是具备开展审计工作的前提。实现组织上的独立主要从以下几点入手：
2.1.1内审部门对单位中具有足够权力的领导人负责
直接领导内审部门的领导级别越高，就有确保内审部门的工作范围足够广泛的权威，能够增强独立性。内审机构的独立性和权威性的强弱, 主要取决于其隶属关系和领导层次的高低。领导层次越高, 独立性和权威性越高, 反之则越弱。
内部审计在董事会审计委员会的领导下, 可以相对独立地、有权威地对公司的经营状况及公司的高级管理层进行审计监督,审计委员会的地位类似于公司“内部”的“外部人”,其独立身份使其立场更具客观公正性, 其处于公司内部决策层有使其监督作用的发挥更具直接性和自律性；这是审计委员会发挥其公司治理功能的基本原理。
2.1.2内审部门经理能和董事会直接交流信息
如何构建交流渠道呢？内审部门经理应有权出席、参加由高级管理层或董事会举行的与内审职责有关的会议，如有关审计、财务报告、管理控制系统等会议。通过在会议中提交书面或口头的报告，通报有关审计工作计划和实际审计工作的信息，内审部门就能与董事会直接交流。另外，为了排除其他干扰，应该设立“绿色通道”，使内审部门经理每年至少能与董事会单独会晤一次。这样的直接交流机制，使得审计信息能迅速地以本来面貌到达董事会，避开了来自其他方面的干扰因素。
2.1.3内审部门经理的任免由董事会确定
人事任免（或选举机制）是组织结构中至关重要的环节。一个被授予某个职位（以及与该职位相联系的权力）的人，总是对其任命者负责，并且为了保持其职位和权力，总是倾向与代表并维护其任命者的利益。因此，由谁来决定内审部门经理的任免，对于保证内部审计的独立性极其重要。
2.2 个人的独立性
审计委员会是公司治理机制中具有特殊性的重要组成要素, 审计委员会的功能是否能真正发挥,同样取决于其是否真正具有独立性。为了保证内部审计人员的独立性，最基本的是要求审计人员保持客观性, 它是内审人员在审计中应具有的一种独立的精神状态。其“客观性”的具体表现,总括起来有下述两个方面:一是内部审计人员应独立于他们所审计的经营活动及其决策过程之外,以确保审计人员在审计过程中保持客观公正态度;同时还要求审计人员保持一种独立的精神状态,公正、无偏见地执行审计活动和评价审计成果；二是审计人员必须诚实、勤勉和尽责地履行其任务和职责。恪守独立、客观、公正的原则,不屈从和迎合任何压力与不合理要求,不以职务之便谋取一己私利, 不提供虚假审计信息。
目前我国企业内部审计人员大多来自于企业财务部门，独立性差，普遍存在审计人员专业职称拥有比例不高、专业人员配备比例太低,甚至为零的现象,严重影响了内部审计的效果和权威性。相应地, 这种态又反过来影响了内审人员在企业中的地位、收入和升迁,致使高素质审计人员的流失,难以形成稳定的职业化内部审计群体,从而造成了内部审计人员普遍素质不高的现象。
虽然保持内部审计的独立性非常重要，但绝对的和纯粹的独立是不存在的。因为按照“经济人假设”理论, 任何人包括法人和自然人都是经济人, 他们都有自己的利益, 也必然与其他组织和个人发生这样或那样的关系。事实上, 内审机构与被审计单位都是由同一企业负责人领导, 审计机构与被审计单位之间以及审计人员与被审计单位及其人员之间都会存在或多或少的各种不同形式的利害关系。显然, 在这种环境下,内部审计和机构及其人员很难具有超然独立的地位。所以,所谓内部审计的“独立性”,更贴切的表述是“内部审计的相对独立性”。
3 加强内部审计独立性的措施
3.1 进加强内部审计的法律建设
为强化内部审计的作用，保证内部审计的独立性，应抓紧制定关于内部审计的法律和法规，用法律形式明确内审人员的法律责任和权利；制定相应的实施细则和行业、部门内审规章制度；用法律规定内审机构的地位、结构、层次，使内部审计纳入法制化轨道，用法律保障内部审计的独立性。只有完善了内部审计的法律建设，内部审计部门才能很好地依法开展工作，发挥其对单位经济管理活动的监督评价作用。
3.2 建立独立、健全的内审机构
内审机构的权威性主要体现在内审机构所取得的授权及审计结果的效力。内审机构必须是一个独立的、直接隶属于企业法人的监督机构。实践表明，内审部门只有隶属于最高领导，才能较好地发挥职能作用，权威性才能得以体现。此外，内审部门负责人的任免也应由董事会决定。相对而言，董事会作为最高决策机构，不参与日常经营管理，代表股东监督管理人员的工作业绩和单位目标的实现情况。为此，它需要有一个独立的部门和一批专业人员对生产经营活动进行客观公正的检查和评价，并将评价结果直接向它报告。所以，如同单位财务负责人由最高权利机构任命一样，内部审计部门的负责人也应当由董事会任免。内部审计机构还应通过内部审计章程的制定明确其职责和权限范围，并报经董事会或最高管理层批准，以确保内部审计活动不受到组织内其他部门的干涉和限制。同时，内部审计机构应向董事会或最高管理层提交审计报告及工作报告，并在日常工作中与其保持有效的沟通。内部审计机构负责人有权出席或参加由董事会或最高管理层举行的与审计、财务报告、内部控制、治理程序等有关的会议，并积极发挥内部审计的作用。
3.3保证审计人员的独立性
内部审计人员不能参预本单位的生产经营管理活动，只承担对其进行评价和建议的审计责任。但在实际工作中，可能存在内部审计人员被临时抽调做一些非审计工作任务，以一个管理人员的身份参与执行管理工作，或可能存在从其他部门调入或临时借用内审人员的情况。此时，不应委派这些人员参与审查自己曾负责的经营管理活动，以保证审计人员的独立性。实行审计人员定期轮换岗位制度对于保持审计人员精神上的独立性也是必要的。
3.4 提高内部审计人员业务素质
从目前我国的实际考虑,在选拔内审人员时仅仅具备财务知识是不够的,同时还要具备一定的其他相关知识，领导应重视内部审计人员业务素质的教育，保证每位内部审计人员了解自己的工作重要性、范围、内容及工作方法。虽然内部审计不像外部审计，需要执业资格证书，但也要保证其执业水平。我们可以参照注册会计师考试制度,建立内部审计人员资格认定制度。这样一方面可使更多的优秀人才进入内部审计行列中来,另一方面也可较大幅度地提高现有内部审计人员的素质。同时把考试、考核和培训结合起来,有计划地对内审人员进行知识更新教育,使其适应社会发展的需要。内部审计部门主管应尽可能为本部门职员创造参加相关培训的机会，并鼓励他们取得相关的业务资格证书。内部审计人员应积极参与企业经营管理,争取事中乃至事前监督,防患于未然。针对领导关心或企业带有普遍性的问题,通过审计调查,掌握全面真实的资料,供领导制定政策、采取措施时参考。
4 总结
论文首先简要介绍了内部审计独立性的概念以及内部审计独立性的现实意义。
然后论文讨论了内部审计独立性的具体体现，包括内部审计组织的独立性和个人的独立性。
在前面两个部分的基础上，论文对如何加强内部审计独立性提出了四点措施。
总的来说，此次毕业实习及毕业设计完成了任务书规定的各项要求，在学习内部审计独立性概念和具体体现等内容的基础上，进一步学习并明白了近年来内部审计在提高单位管理效果、降低经营风险、帮助单位达到目标等方面所起的作用逐渐发挥,日益受到广泛的重视。为了发挥和加强内审的作用,单位需尽可能保持内部审计的独立性。只有转变内部审计目标定位、提升内部审计组织地位、完善内部审计管理模式、完善内部审计程序、提高内部审计人员素质、改进内部审计工作方式，才能强化公司内部控制、提高其抵御风险的能力。因此个人觉得收获颇丰。
最后敬请各位专家、老师和同学对论文和今后的研究工作提出宝贵的指导意见和建议。
5 致谢
此次毕业实习和毕业论文撰写过程中，得到了多位老师、同学、朋友的关心、指导和帮助。入学以来，各位老师的辛勤工作和教诲使我能顺利地度过这难忘的时光，使我在综合素质提高、专业理论知识学习和实践工作能力等各方面受益匪浅。
在此，衷心地感谢我的指导教师周正红老师！她丰富的知识、严谨的治学态度和全面的指导，对我启发颇多，收获颇丰。
感谢一直以来众多同学和朋友的帮助，大家一起在紧张的学习之余度过了许多愉快的时光！
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