目 录
一、我国目前增值税的涉税项目
二、我国增值税应税项目的具体实行情况
三、国内与国外增值税的应税项目的区别
四、我国增值税实施的优势与不足
五、增值税存在的意义
六、提高中国国民对增值税的认识，同时提高居民自觉自愿缴纳增值税的举措
内 容 摘 要
1979年，我国开始对征收增值税的可行性进行研究；继而在1980年选择在柳州、长沙、襄樊和上海等城市，对重复征税矛盾较为突出的机械和农业机具两个行业试点开征增值税；1981年，试点范围扩大到自行车、电风扇和缝纫机三种产品；1983年，征税地点扩大到全国范围；1984年，国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例（草案）》。这一阶段的增值税的税率档次过多，征税范围并不包括全部产品和所有环节，只是引进了增值税计税方法，并非真正意义上的增值税。
1993年底，我国工商税制进行了较为彻底的全面改革。1993年12月13日发布的《增值说暂行条例》，确立了自1994年1月1日起，增值税的征税范围为销售货物，加工、修理修配劳务和进口货物，因不允许一般纳税人扣除固定资产的进项税额，故称“生产型增值税”。
2004年，我国开始实行由生产型增值税向消费型增值税的转型试点。自2004年7月1日起，东北地区的辽宁省、吉林省、黑龙江省和大连市实行扩大增值税抵扣范围政策的试点；自2007年7月1日起，扩大增值税抵扣范围的改革由东北三省一市扩大到中部地区26个老工业基地城市；自2008年7月1日起，东北老工业基地扩大增值税抵扣范围试点政策适用于内蒙古东部地区；于此同时，增值税转型试点扩大到汶川地震中受灾严重地区，包括极重灾区10个县市和重灾区41县区。2008年11月5日，国务院修订《增值税暂行条例》，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。
增值税有关问题研究
增值税（value—added tax,简称VAT）,是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。所谓增值税额，有理论增值额和法定增值额之分。理论增值额，是指生产者或经营者于一定时期内，在商品生产经营过程中新创造的那部分价值，包括工资、奖金、利息、利润和其他增值项目。法定增值额，是指各国依据各自的国情和政策需要，再起增值税法中明确规定的增值额。
一、我国目前增值税的涉税项目
增值税的征收范围，包括销售货物、提供劳务、进口货物。现行增值税的征收范围侧重于销售货物。
（一）销售货物
1、一般销售货物，是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。
货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的游行动产，包括动力、热力、气体在内；有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
2、视同销售货物
3、混合销售货物
4、增值税特殊应税项目
5、非增值税应税项目
（二）提供应税劳务
现行增值税法侧重于对销售货物征税，对提供应税劳务征税仅限于较小范围，主要有提供加工、修理修配劳务两类。
1、加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；
2、修理修配，是指受托方对对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
二、我国增值税应税项目的具体实行情况
1、增值税的税率
我国增值税实行比例税率：绝大多数一般纳税人使用基本税率、低税率或零税率；小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人适用征收率。
2、增值税的应纳税额
增值税的应纳税额的计算较为复杂，需要分为三种情况：一般纳税人销售货物或提供劳务、小规模纳税人销售货物或提供应税劳务以及一般纳税人、小规模纳税人进口货物。
3、增值税的征收管理
增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
（一）纳税地点
（1）固定业户的纳税地点
（2）非固定业户的纳税地点
（3）进口货物的纳税地点
（二）纳税义务的发生时间和纳税期限
（1）销售货物或提供劳务的，其纳税义务发生的时间为收讫销售货款或者取得销售凭证的当天。
（2）进口货物的，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。
（三）计税货币
增值税销售额按人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当按照外币市场价格折合人民币计算。在计税依据所用的本位币方面，我国税法规定以人民币为本位币。纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。
（四）关于增值税简易征收政策的管理
4、增值税专用发票
增值税专用发票不仅是纳税人从事经济活动的重要凭证，而且也是记载销货方的销项税额和购货方的进项税额的凭证。在专用发票上注明的税额既是销货方的销项税额，也是购货方的进项税额，是购货方进行税款抵扣的依据和凭证。
5、增值税的进口（免）税
三、国内与国外增值税的应税项目的区别
（一）我国的增值税
1、我国经济的现状：我国经济进入调整周期、经济转型压力突出，国际金融市场剧烈动荡，国内外各种因素的叠加使得国内的出口和投资都面临者严峻挑战，国民经济速度的放缓使得经济下滑的危险加大。我国“十二五”规划出台，目标是稳定经济的增长，同时也为我国税收制度改革创造契机。
2、我国消费型改革：2009年1月，我国全面实行消费型增值税。
消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期外购物资价值以及购进的固定资产价值重所含税款的一种增值税。从全社会的解读来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。
生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将外购的固定资产的价款从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值。
二者相比，消费型增值税更符合我国经济发展的现状。
实施消费型增值税的意义：
（1）、降低税收，推动国有大中型企业的改革
（2）、缓解物价不断下降的局面
（3）、实现出口彻底退税，增强国际竞争力
（4）、刺激高新技术产业的发展，促进经济的增长
（5）、实现内外资企业的公平
（6）、解决重复征税的问题
（7）、符合国际惯例
（二）国外的增值税
1、征税对象
例如：法国：在一国领土范围内所进行的商品和劳务提供以及产品进口的行为。
德国：是在德国境内的商品销售和劳务提供行为，其征税对象已从传统的工业制造、货物批发、货物零售行业拓展到服务业环节。
2、征税范围
例如：法国：只要进入法国领域，即使没有发生所有权转移或者权益交换，也被视为进口业务发生；企业的自我供给行为，即企业产品和劳务在企业内部流通使用的经济行为。
3、免税范围
例如：法国：出口以及类似出口的交易行为；国内的某些保险、金融交易、不动产出租活动等…..
德国：不动产的租赁行为；社会保险机构以及医疗的服务行业等……
4、税率：
法国：标准税率：19.6%；低税率5.5%；零税率：出口货物或劳务
德国：基本税率：16%；低税率：7%（2007年1月1日，增值税的基本税率升至19%）
5、此外还有税基、征税的程序等都与国内的征税环节有一定的区别。
四、我国增值税实施的优势与不足
1、我国增值税的优势
（1）、实行价外税，以不含税价格为税基。
（2）、简化税率。对一般纳税人实行两档税率：一档是基本税率；一档是低税率。此外还有一档零税率。
（3）、同意了内外资企业的流转税制
（4）、扩大了征税范围
（5）、实行凭发票所注明的税款进行抵扣的规范化购进口税法
（6）、经增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两部分。
（7）、尽量减少免税项目，高度集中减免税权限。
2、我国增值税的不足
（1）、出现许多的涉税大案、要案，即使对案犯处以极刑，发案仍持续不断；而且出现内外勾结、采用高技术手段作案的现象，涉案人员越来越多、金额越来越大。
（2）、以大量非正规方式取代增值税的规范管理与操作
（3）、为控制偷逃税而制定的制度，手续日渐繁琐，征纳双方越来越难以承受，致使增值税申报问题突出，申报率下降，零申报和负申报越来越多
（4）、增值税的管理难度加大，管理成本不断增加
五、增值税存在的意义
国家方面
增值税按增值额征税，决定了它在财政、经济、对外贸易等方面能发挥积极作用：
1、有利于保证财政收入及时、稳定的增长
增值税实行普遍征收，其课税范围涉及社会的生产、流通、消费、劳务等诸多生产经营领域，凡从事货物销售应税劳务和进口货物的单位和个人，只要取得增值额都要缴纳增值税，税基极为广泛，增值税在货物销售或应税劳务提供的环节课征，其税款随同销售额一并想购买方收取。纳税人不必颠覆生产经营资金缴税，可以保证财政收入的及时入库。增值税不受生产结构、经营环节变化的影响，使收入具有稳定性。此外，增值税实行购进扣税法和发货票注明税款抵扣，使购销单位之间形成相互制约的关系，有利于税务机关对纳税情况的交叉稽核，防止偷漏税的发生。
2、有利于促进专业化协作生产和生产经营结构的合理化
现代工业生产随着科学技术的广泛应用，分工愈来愈复杂，技术要求愈来愈高，产品通常具有高、精、尖与大批量的特点，这就要求切实改进“大而全”、“小而全”的低效能生产模式，大力发展生产专业化、协作化，实行增值税有效排除了按销售全额计税所造成的重复征税的弊端，使税负不受生产组织结构和经营方式变化的影响，始终保持平衡。因此，增值税不但有利于生产向专业化协作方向发展，也不影响企业在专业化基础上的联合经营，从而有力于社会生产要素的优化配置，调整生产经营结构。从商品流通来看，增值税负担不受商品流转环节多寡的影响，有利于疏通商品流通渠道，实现深购远销，搞活商品流通。
3、利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展
随着世界贸易的发展，各国之间商品出口竞争日趋激烈。许多国家政府为了提高本国商品的出口竞争能力，大多对出口商品实行退税政策，使之以不含税价格进入国际市场。然而在传统间接税制下，出口商品价格所包含的税金因该商品的生产结构、经营环节不同而多寡不一，因而绘准确退税带来很大困难。实行增值税从根本上克服了这一弊端，这是因为一个商品在出口环节前缴纳的全部税与该商品在最终销售环节或出口环节的总体税负是一致的，根据最终销售额和增值税率计算出来的增值税额，也就是该商品出口以前各环节已纳的增值税额，也就是该商品出口以前各环节已纳的增值税之和。如果将这笔税额退还给商品出口经营者，就能做到出口退税的准确、彻底，使之以完全不含税价格进入国际市场。
对于进口商品，由于按增值额设计税率，要比按“全值”征税要高，并且按进口商品的组成价格计税，从而把进口商品在出口国因退税或不征税给进口企业带来的经济利益转化为国家所有，这样不仅平衡了进口商品和国内生产商品的税负，而且有利于根据国家的外贸政策，对进出口商品实行奖励或限制，保证国家的经济权益和民族工业的发展。
企业方面:
增值税税负是企业检验自己缴税情况，是否合理的一个指标
六、提高中国国民对增值税的认识，同时提高居民自觉自愿缴纳增值税的举措
1、将增值税的征收范围延伸到劳务服务领域（如，交通运输业、建筑安装企业等纳入增值税范围）
2、转变增值税类型，完善扣除范围和抵扣办法
3、严格按照增值税的内在要求处理减免税等税收优惠政策
4、合理确定两类纳税人的划分标准（例如：调低两类纳税人的划分标准；调高增值税的起征点；统一把小规模纳税人的征收率降低；改进增值税申报办法，加强对增值税的交叉稽核等）
5、进一步完善出口税政策
6、加强税务部门与相关部门的协调配合
当这些机制有所完善，使税收进一步服务于民，相信我国居民的纳税意识也将会有所改善和进步
三、几点思考
（一）税收征收后，如何更好的落实在为人民服务 （二）税收的征收的使用情况的透明度如何保障？如何更好的监督和实施
（三）征收税金投入到民生工程时，对民生工程的的建设、规划和实施的监督机制将如何进行
参 考 文 献
1、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年
2、"国有股减持"课题组，《国有股减持与上市公司治理结构改革》。
3、陈武朝 郑军，《中国注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨》，《审计研究》200年第1期
4、李利明，《当银行成为企业》，《经济观察报》2002年2月25日
5、同2
6、黄玲仁，《浅谈证券市场投资主体的发展趋势》，《商业研究》2001年第7期
