应收账款的核算与管理

一、案例背景概况

二、应收账款出现危机

三、案例分析

 1，应收账款控制

2，应收账款管理不善的弊端

3，应收账款问题的解决办法

4，确定对不同客户的信用政策 

5,信用部门和销售部门应进行应收账款的跟踪管理服务四、对于加强应收款管理和核算的几项建议

内 容 摘 要

 应收账款的核算与管理的理论基础在目前市场竞争激烈的情况下,企业为了扩大销售,增强市场竞争力,开展了多种形式的促销业务,使应收账款金额不断增大。应收账款是企业流动资中的速动资产,是应快速、及时收回用于再生产的资金,是企业回收资金中的一个重要组成部分。

 本文从应收账款的作用和产生原因入手，分析了我国应收账款的现状，揭示了企业在应收账款管理和核算方面的存在的一些问题并针对这些问题提出了一些改善的意见。

 

 关键词：应收帐款，应收账款管理，应收账款核算

应收账款的核算与管理

一、案例背景概况

四川某公司公司始建于1988年，在几十年的风雨历程中，该公司顺利实现了军转民的战略调整，并由单一的家电产业发展为拥有电视、空调、视听、电池、器件、通讯、小家电等相关技术，业务全球拓展的多元化、综合跨国企业集团。2008年，该公司跨入世界品牌500强。目前，该公司品牌价值近700亿元。 在中国30多个省市区设立超过200个营销分支机构，拥有遍及全国的30000余个营销网络和12000余个服务网点；为全球100多个国家和地区提供产品与服务。新世纪，新该公司。坚持"速度领先，规模取胜"的经营理念，坚持"创世界名牌，树百年该公司"的发展战略，该公司正抓住中国加入WTO和西部大开发的历史机遇，努力进行技术创新、市场创新和管理创新，全力塑造该公司强大的核心竞争力。

二、应收账款出现危机

从1995年的 1220万元增长到 2005 年的近40亿元，应收账款占资产总额的比例从1995年的0.3％上升到2005年的23.3％。2006 年，该公司计提坏账准备3.1亿美元，截至2005年第一季度，该公司的应收账款为27.75 亿元，占资产总额的18.6%。

2006年12月底，该公司由于计划大额坏账准备，将面临重大亏损，受专利费、美国对中国家电反倾销等因素影响，该公司的主要客户——某p公司出现了较大亏损，金额支付公司欠款存在较为困难。P公司是该公司的最大债务人，应收账款欠款金额达到38.38亿元，占应收账款总额的96.4％。据此，公司决定对该项应收账款计提坏财准备，当时预计最大计提环账准备金额为3.1亿美元左右。另外，截至2006年12月25日，四川该公司对南方证券委托国债投资余额为1.9亿元，由于南方证券目前资不抵债，根据谨慎性原则，拟对委托国债投资余额计提全额减值准备。该公司2005年的净利润近3亿人民币，以此为标准，该公司至少需为此笔债务背上1O年的包袱。上市10年的首次亏损，留下债务10年难偿。短短数日之内，该公司的股价跌幅近30％，总市值损失30多亿元。

 导致该公司巨额亏损的主要原因是美国的经销商——P公司的巨额欠债，为2004年家电业最大的债务事件。美国P公司成立于1997年，是由美国三联公司、香港大洋公司和原镇江江奎公司成立的合资企业，季龙粉为公司董事长。从2001年7月开始，该公司将其家电源源不断地发往P，然而产品是出去了，货款却没收到。P当家人季龙粉，这位被美国《时代》杂志评为2002年全球最具影响力的企业家总是以质量问题或货未收到为借口，拒付或拖欠该公司货款。

 该公司2003年年报2004年半年报都显示，P拖欠该公司应收账款近40亿元。2004年3月23日，该公司发表的2003年年度报告披露，截至2003年年末，公司应收账款49.85亿元人民币，其中P的应收账款为44.46亿元。2003年3月25日，该公司公布的2002年报显示，该公司实现收入125.9亿元，实现净利1.76亿元，但经营性现金流为-29.7亿元，这是自要求编制现金流量表以来（1998年），该公司经营性现金流首次出现负数。截至2002年底，该公司应收账款仍高达42.2亿元，其中未收回的P的应收账款数额为38.3亿（4.6亿美元）。两相比较，应收账款不降反升。同时，四川该公司拥有70多亿元的存货，其中31.2亿元是库存商品，22.56亿元是原材料。令人迷惑不解的是，尽管P欠下如此巨额的款项，但是在年报中，无论是监事会报告还是会计师事务所的财务报告，企业内部财务均没有对此作出特别提醒。

 这些数据在该公司今年第1季度季报出现了变化，其中，公司的应收账款减少为45.72亿元，但存货由年初的70亿元增长为78.84亿元，并未出现转机。

 P在与该公司的交易中，凡赊销均走保理程序。P、保理公司、该公司三家签订协议后，保理公司将会通知零售商如沃尔玛，不得向P直接支付货款，而是把货款交给保理公司，由保理公司将钱按1O％和90％的比例在P和该公司之间分账。P公司称，对于没有进连锁超市的货，P向该公司提供支票担保，而这部分货数量很小。也就是说，该公司的货款回收有两种方式：保理程序和P的支票担保。对此，在国际贸易中，买方的支票担保对于卖方的保护程度与常用的信用证完全不同。支票担保的有效性取决于买方的信用及资金账户状况，银行不承担支付责任。

 2002年度该公司与P的贸易总额为5亿美元，其中2亿美元没有收回来，从报表上看，P的欠款由年初的0.4亿美元增加到年末的4.6亿美元。从该公司对P巨额的应收账款来看，该公司出口收入基本是通过P实现的，该公司可能是为P代工或者是P买断该公司家电，也就是说该公司家电出口美国销售信用链条中，该公司货款能否回收与零售商如沃尔玛等无关；又根据出口397.61万台家电及出口收入55.4亿元推测，该公司出口的家电应为低端产品（平均每台不到人民币1400元）。为了防范沃尔玛可能倒闭带来的风险，该公司和P双方另外向保险公司投保，保理公司如果在两个月之内收不到货款，保险公司就要赔付。但实际上，P货款平均回收期绝对不上两个月，2002年度该公司只回收04亿美元的货款，据报表附注称，截至2002年3月10日，已收回P货款8906万美元，另有 10 199万美元票据在托收中。在 2003年的中期报告中，针对数额较大的应收税款，该公司解释道：“账龄在1年以内的应收款项，根据公司历年经验，一般可在次年收回，但是在2003年年报中，该公司披露，P公司所欠货款，账期1年以内的为35.12亿元，l～2年的为9.33亿元。由这个数字引出了问题，9.33亿元货款是否属于该公司、P、保理公司3家签署协议的货款，如果是这种货款，为什么超过1年收不回来。同时，由于委托理财出现问题，该公司2亿元的资金暂时处于冻结状态。

三、案例分析

该公司公司应在财务制度完善改进，特别是应收账款制度，体现了企业对财务数据的重视，应收账款是市场经济发展的必然产物,应收账款占用规模的大小和持有时间的长短对企业持续经营和发展具有重要的意义。04年开始，该公司对内部财务思路、财务组织和体系都开始进行了幅度较大的调整。首先是理念的调整。有别于之前销售规模为重的思维导向，具体要求是“以财务为主线，以利润为核心”。根财务工作的重点，2005年起也从传统的财务管理和会计核算，扩展到了四个方面：首先是传统的财务会计类工作；其次是决策支持；第三是公司内部资源的分配；第四则是风险控制。2007年以后，该公司的财务转变为业务驱动模式。这样的模式一是让公司的所有业务的处理效率大大提高；二是让业务的信息和财务信息高度集成，使得整个公司的信息链高度统一，实现一体化的运作。 

1，应收账款控制，最重要的就是控制风险，而风险则包括在资源管控下实现对资源的控制，通过对一些核心资源高度集成的管理，来实现这种风险控制；以及，通过信息化的财务平台和统一的财务准则，在流程上实现公司的经营风险的控制。 

2，应收账款管理不善的弊端

降低了资金的使用效率。由于发出了商品，开出了销售发票，货款却不能同步回收，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，进而导致经营实际状况被掩盖，影响了既定的效益目标。

3，应收账款问题的解决办法针对企业应收账款在管理环节中容易出现的问题，应加强应收账款的管理力度，同时应明确应收账款管理的适用范围、管理目标、管理职责、对坏账处理的程序及考核等内容。下面从建立完善的应收账款管理制度、加强应收账款的日常管理工作、加强应收账款的事后管理以及应收账款核算办法和管理制度方面提出相应解决措施。

4，确定对不同客户的信用政策 　　向客户提供信用条件。必须由业务部门和财务部门经过信用分析。报总经理批准,业务部门和业务员无权决定。同时要求采取抵押和担保等自我保护措施。财务部门应定期对应收账款的回收、账龄等情况进行分析,而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门,这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、收账、账龄分析表及分析资料交管理部门。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法。分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响,以便确定坏账处理及当前赊销策略。 　　5,信用部门和销售部门应进行应收账款的跟踪管理服务 　　从赊销过程一开始,到应收账款到期日前,对客户进行跟踪、监督,从而确保客户正常支付货款,最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合,分清各自在跟踪服务中的职责,达到相互监督相互促进、提高应收账款回收率、促进企业销售的目的。 　　财务部门必须对客户建立主要情况档案表,定期跟踪记录收款情况,随时检查每次赊销与所欠账款之和是否超过本单位确定的信用额度,记录不能按时收款的次数,向业务部门提出预警报告。建立完善的应收账款管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面为今后评定客户信用等级和额度提供事实依据,以减少产生坏账的风险。

四、对于加强应收款管理和核算的几项建议

1、制定应收账款前期管理制度 建立客户档案了解客户的信用等级状况是进行应收账款管理的重要条件。企业的生产、销售、财务部门要通过采访、询问、考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息并进行登记

在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上为每个客户建立信用档案详细记录其有关资料。企业通常应事先确定档案的有关项目以保证资料搜集的完整性。客户档案的主要内容一般包括客户与企业有关的往来情况以及付款记录

客户的基本情况如所有银行往来账户、所有不动产资料以及不动产抵押状况、所有动产资料及其它投资、转投资等资料

客户的资信情况如反映客户偿债能力、获利能力及营运能力的主要财务指标反映客户即期及延期付款情况实际经营情况及发展趋势信息等。 对所有委托加工的产品都要签订合同明确双方的权利和义务注明产品的加工期限、加工周期、加工数量、加工价格、产品质量标准、收回账款的期限及违约责任等。对生产企业来说还应制定统一的加工工艺单并有连续编号。生产部门按照所签订的委托加工合同的要求正确填制工艺单保证加工产品的质量和周期发挥对货款收回和委托加工合同的辅助作用。 企业应设专人负责应收账款的对账清理和档案管理工作所有应收账款每年至少核对一次对账结束时应制作应收账款余额调节表一式两份由双方经办人员签字并加盖企业财务专用章加以确定双方各留存一份。对有调整的相关业务必要时应提供给对方复印件作为调账的依据。对账人员对完账后应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户在发出对账单的同时应发出催缴欠款通知书及时催收欠款企业的业务部门及相关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。 根据行业特点和公司应收账款的实际情况企业应设定一个比较合理的平均收账期允许每年的平均收账期在这个指标值的上下几天浮动并可以在年度计划中明确当年的平均收账期。可以根据企业销售货物的市场需求等对每种产品分别制定合理的收账期。如对于市场需求量大、价格低、易损耗的产品可以采用收款付货或收账期短的收账政策

对于市场需求量小、价格高、市场竞争激烈的产品在客户信用较高的情况下收账政策可以放宽一些。

2、加强应收账款日常职能制度 (1)合理分工职责明确 企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制才能有效地降低不必要的应收账款占用避免坏账损失的发生也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为减少应收账款风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。营销部主要负责产品销售和应收账款催收回笼工作财务部每月根据应收账款发生额进行清理、分类月末提供应收账款回笼明细表按顺序对接受委托加工的营销员进行归集并反馈到营销部门和劳资部门劳资部根据营销部门的业绩以及财务部门提供的应收账款尚未收回的信息每月对营销部进行考核制定合理的报酬奖惩制度。一方面营销部和财务部应相互配合正确开具销售发票做好发票交接手续特别要强调由营销员交给委托方联系人在发票上和交接单上签字确认经签字的交接单反馈给财务部。另一方面劳资部门应及时对应收账款回笼状况进行奖惩考核计算有关责任人的经济奖惩数据在每月的劳动报酬中体现出来。 (2)检查用户信用额度 对用户提供的每一笔赊销业务都要检查是否有超过信用期限的记录并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。应掌握用户已过信用期限的债务密切监控用户已到期债务的增减动态以便及时联系用户提醒其尽快付款。企业还要分析应收账款周转率和平均收账期看流动资金是否处于正常水平通过该项指标与去年同期、今年计划及同行业进行比较借以评价应收账款管理中的成绩与不足并修正信用条件。 (3)落实责任制 对销售部考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益制度将回收责任、期限落实到人辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段充分调动营销人员收款的积极性同时加强营销队伍建设明确发货审批权限责任到人防止盲目发货或发人情货。总的来说就是要明确责、权、利关系财务人员、财务主管、业务人员、业务主管都承担相应的应收账款管理责任。 (4)发挥内部审计的监督作用 要定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况通过相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用情况并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况及时反映给主管领导和销售部门为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据同时也能了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方一是不断完善监控体系改善内控制度二是检查内控制度的执行情况检查有无异常应收账款现象有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回款等情况确保应收账款的回收。

总之只要企业采取有效措施应收账款的信用风险是可以防范的进行了科学的防范才可以使企业在市场竞争中既扩大销售、增加盈利又使应收账款风险尽可能地降到最低。