目 录
一、管理会计的含义及特点
二、我国管理会计的发展现状
三、我国管理会计在当今面临的挑战
四、我国管理会计面临的机遇
五、管理会计的重要性
六、我国管理会计值得引起重视的方面及针对发展时存在的问题应采取的对策
七、结语
内 容 摘 要
在当今，由于高新技术的迅猛发展和经济全球化步伐的日益加快，管理会计作用的对象及其外部环境都已经发生了巨大的变化。为迅速满足客户需求而带来超利润的速度经济下，传统管理会计越来越不适应现代管理的要求。加入WTO，为我国企业带来了前所未有的发展机遇，也使我国企业面临日趋激烈的全球市场竞争环境。因此，抓住速度经济的特征，引入制约理论对管理会计模式进行框架性的探索，使管理会计逐步向电算化方向发展。
当今管理会计面临的挑战与机遇
一、管理会计的含义及特点
管理会计是会计学与管理学直接结合的一门综合性学科，它以现代管理理论为基础，运用一系列专门方法和技术，对财务会计和统计资料及其他相关资料进行确认、计量、整理、对比和分析，为组织内部各级管理人员对其整个组织及各个责任单位当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其资源的合理配置和使用作出最优决策提供科学依据。其特点有：侧重于企业内部的经营管理服务；面向未来、控制现在；兼顾生产经营的全局与局部；方法、程序灵活多样。
我国管理会计的发展现状
管理会计自20世纪20~30年代萌芽，40~50年代创立到现在，通过不断吸收现代管理科学新方法，使自己的理论和方法逐渐成熟和日臻完善，在实践中为强化和改善企业内部经营管理作出了重要贡献，特别是预测分析、决策分析、成本控制和责任会计等方法在企业中的运用，其效果大为显著，给企业经营管理者带来了勃勃生机，使厂长、经理们深受其益。
然而，最近二三十年来，由于高新技术的迅猛发展和经济全球化步伐的日益加快，管理会计作用的对象及其外部环境都已经发生了巨大的变化。而与此同时，管理会计的基本内容和主要技术方法却几乎一仍其旧，没有突破性的进展和显著的创新。实践表明，建立在传统技术基础上的现行管理会计的一些观念、理论和方法，由于未能与电脑一体的弹性制造系统全面质量管理，及时适量生产等同步发展，已经显得不那么适应企业内部管理的需要了。正如世界著名管理学家哈佛大学的卡普兰教授和大平派路德大学的托马斯.约翰逊教授所指出的那样：当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理会计信息，对于经理人员的计划和控制来说，不仅为时过晚，而且过分笼统，严重的还歪曲事实。当然，缺乏具有示范性和样板性的典型案例研究报告，也是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。
三、我国管理会计在当今面临的挑战
（一）速度经济对传统管理会计理论的挑战。
“速度经济”一词最早由艾弗雷德.钱德勒（Alfred Chandler）在《看得见的手—美国企业的管理革命》一书中提出，它指的是因迅速满足客户需求而带来超额利润的经济。
传统管理会计理论产生于规模经济时代，其理论框架和模式是为适应当时的社会环境而建立的，它的重要前提假设是决策需要产品成本信息，而分配成本可以提供这些有益的信息（Corbett 1998），它是以产品成本计算为基础的，根据成本计算所提供的信息进行计划、决策和评价，并通过标准成本、预算控制和差异分析制度对企业进行管理和控制，以达到降低成本，提高企业经营业绩的目标。
然而，随着速度经济的出现，传统管理会计理论暴露出越来越多的问题，其存在以下几方面的根本性缺陷：
1、传统管理会计认为可以通过度量局部成本来衡量局部对公司整体绩效的影响，忽视了组织中各种资源重要性的差异。因此，用成本作为衡量企业业绩的基础，并以此为基础设定的管理目标和行为可能会导致错误的结果。
2、传统管理会计认为售价相同，实体资源消耗相同的产品对企业业绩的贡献无差异，忽视了系统的时间价值。由于传统管理会计忽视了系统的时间价值，因而会低估产出速度高的产品对企业业绩的贡献而高估产出速度低的产品对企业业绩的贡献(Preiss&Ray 2000)。此外，速度经济下客户对速度的追求迫使企业所关注的价值链向其外部延伸，然而，价值链的环节越多，其中的不平衡性就越明显，不同产品之间产出速度的差异就更加突显出来，忽视系统时间价值就越容易导致错误的决策。
3、传统管理会计认为局部最优必将导致整体最优，割裂了价值链中各组成单元之间的依赖。然而，速度经济下，由于企业所关注的价值链环节大大增多，组成价值链的各组成单元之间的相互依存关系更加明显，缺乏整体观的传统管理会计更容易产生局部最优而整体不优的结果。
变化是当今世界的主题，显示的重大变化要求我们在概念和思想上进行创新，以不断适应新的社会环境。速度经济的出现大大提高了产品需求对于时间的敏感程度和企业价值链的复杂性，使得传统管理会计理论的上述问题开始突显出来。因此，构建适应速度经济的管理会计模式已成为现实的需要和发展的必然。
（二）改革开放后管理会计存在的弊端。
1、缺乏一套严密而又行之有效的理论。
管理会计向来缺乏坚实的理论基础，无论是中国还是西方，管理会计研究素来都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究。理论的贫乏，导致管理会计实务长期缺乏理论指导，从而严重制约着管理会计作用的发挥。
2、方法在实务中的运用具有较大的局限性。
由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题，从而传统的管理会计方法显得越来越滞后，难于在企业管理活动中进行实施和推广。
3、观念陈旧，不适应现代管理的要求。
随着市场经济的激烈竞争，按照适时制生产（Just—In—Time Rroduction，简称JIT）观念，存货是一种资源的闲置，它会降低资金使用的效果，造成财富的巨大浪费，因此，在务求“及时适量”生产，对产生存货堆积的现象必须严加预防，并一步一步地冲减存货的数量，以至于逼近零存货。可见，传统管理会计的某些方法已不适应现代管理的要求。
4、目光短浅，只重视眼前利益。
传统管理会计在制订经营目标，进行决策分析或成本控制时往往只关心眼前利益，追求短期利润最大化，而忽视对新产品设计和开发，忽视外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响，忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。
（三）加入WTO，学习现代管理办法，提升经济管理水平，增强国际竞争力是我国当前无法回避的挑战。
加入WTO使我国真正全面地融入了全球经济，这一方面为我国企业带来了前所未有的发展机遇，另一方面也使我国企业面临日趋激烈的全球市场竞争环境。据中国企业联合会，中国企业家协会2002年对中国企业500强的调查并与世界企业500强进行比较的资料来看，我国企业效率与世界先进企业相比还存在较大差距。2002年我国500强企业平均利润74百万美元，世界500强企业平均利润为612.18百万美元，仅相当于世界500强平均利润的12.06%，而且目前我国企业能源利用率为32%左右，比国外先进水平低10多百分点。另外我国企业的管理费用和其他交易费用普遍较高，入世后单个劳动力成本优廉的优势，亦会被劳动人数总量多所抵消。因此，提升企业经营管理水平，增强国际竞争力是我国企业当前无法回避的挑战。
（四）管理会计实践的国际差距。
查阅了自1995年以来的近十种国际性会计期刊上所登载的介绍各国管理会计实务的文章，发现传统的管理会计方法如标准成本法、全面预算、本量利分析（CVP）、盈亏平衡分析（BEP）、内部转移价格等在各国已获得了较为普遍的应用。相关资料表明澳大利亚99%的企业采用全面预算，86%的企业运用CVP，波兰47%的企业使用BEP分析，50%以上的企业进行成本与财务预算。就我国而言，杨雄胜等（2001）的问卷调查表明，CVP的运用程度为68.5%，标准成本法为30.1%，全面预算43.8%，责任会计38.4%，敏感性分析17.8%，投资可行性分析71.2%。由此可见，一些传统的管理会计方法如各种预算方法、本量利分析等在我国有待普及。
至20世纪80年代中后期到90年代早期在经济发达国家所兴起的战略管理会计方法，如战略成本管理方法（价值链分析、作业成本法ABC、目标成本法TC、产品生命周期成本法LCC等），战略投资评价、战略业绩评价法（平衡记分卡BSC）以及品牌价值预算与监督（brand value budgeting and monitoring）、竞争地位监督（competitive position monitoring）战略定价（strategic pricing）等如今已作为提高管理效率的重要方法而被各国企业普遍效仿。相关资料表明：美国在1996年已经或计划采纳ABC法的企业达到74%，1994年英国达到69%，比利时70%，1998年澳大利亚ABC使用程度达56%，BS达88%，LCC达70%。而我国从孟焰（2002）、冯巧根（2002）等对我国企业了解和运用新兴管理会计方法的调查结果来看，则不容乐观。除了ABC、TC在我国企业有一定的运用程度（ABC12.7%、TC21.2%）之外，其他如BSC4.3%、LCC3.3%，由此显示出我国对新兴管理会计方法的运用仅处于起步阶段，运用程度太低，与其他国家差距甚大，这必将影响我国企业的管理效率，从而影响我国企业的国际竞争力。
四、我国管理会计面临的机遇
（一）市场经济越发展，管理会计越重要。]
著名的管理会计学家、美国圣地亚哥州立大学的Chee Chow教授在99上海中国会计学博士生联谊会上说：“中国目前最需要的其实是管理会计而非财务会计。”著名的实证会计鼻祖罗彻斯特大学的Ray Ball教授在不久前谈论中国会计问题时也曾明确指出，建立旨在向国际会计惯例靠拢的财务会计准则，其实只是中国国内会计问题的一小部分，中国国内会计问题的大部分是解决国内企业的管理问题。的确，资本市场的发展需要规范的以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。国企改革的艰难和前景从一个侧面昭示了我国管理会计发展的巨大空间，中国会计学会加大管理会计研究力度是大势所趋，人们越来越清醒地认识到：市场经济越发展，管理会计越重要。
（二）管理会计实践改进的环境动因分析。
1、全球市场竞争环境与我国企业的效率差距。
经济全球化下，我国企业面临着日趋激烈的全球市场竞争环境，而我国企业若要在全球市场上站稳脚跟，并占有一定的市场份额，必须要具备与世界各国企业相抗衡的竞争实力。因此，学习和运用国外先进管理方法，与企业自主创新相结合，已成为企业迫于环境压力的现实需求。
2、国有资产管理改革逐步深化与企业激励约束机制的健全。
实际上，对于先进的管理会计实践，环境压力只是催生了现实需求，而企业是否最终会选择花费一定的人力、物力和财力去推广运用先进的管理会计实践，还依赖于针对企业经营管理者的激励和约束机制的健全。我国于2003年5月27日颁布了《国有资产监督管理条例》，建立了新的管人、管事和管资产相结合的国有资产监督管理机构，这说明我国现代企业制度日趋完善，企业委托代理关系逐步明晰。企业的主要管理者现已面临提高其经营业绩的巨大压力和动力，因而改进企业管理水平，提高企业经济效益成为了经营管理者自发的、主动的追求。推广和运用现代先进管理会计方法成为了我国企业管理者的理性选择。
3、企业信息化建设。
企业信息化是指利用计算机网络和通讯技术，支持企业的产品研发、生产、销售服务等诸多环节，实现信息采集、加工和管理的系统化、网络化、集成化，信息流通的高效化和实时化，最终实现全面供应链管理和电子商务。企业信息化建设在我国受到高度重视，十五规划和十六大报告均将以信息化带动工业化作为我国的发展战略，信息化与工业化结合亦成为我国新型工业化道路的特色之一。为了推动我国企业的信息化建设，2000年初，国家经贸委联合信息产业部、科技部共同发起了企业信息化工程，这表明我国企业信息化建设为推广运用先进的管理会计理念和方法创造了良好的基础条件。
（三）引用制约理论构建适应速度经济的管理会计模式。
制约理论（Theory of Constraints ，TOC）是Goldratt（1990）以最优生产技术（Optimal Production Technique ，OPT）发展形成的一套管理哲学。它将所有系统看成一个有机整体，通过分析和控制链条中最薄弱的环节—制约以不断提高制约环节的效率，同时以制约环节为基准设定生产计划，从而使企业达到持续改善目标的管理思想。它注重关键资源的管理，强调时间管理的重要性，并体现了整体观。它的这些特性同时满足速度经济对管理会计的要求，为我们构建适应速度经济的管理会计模式提供了基本思路。
（四）管理会计的发展方向及其发展趋势应注意的问题。
活化理论与实际结合紧密的管理会计发展方向应是理论体系逐步完善化，实践运用灵活化，管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。
２１世纪管理会计面临新的发展契机，在其发展趋势下应注意以下几个要点：
1、管理会计的基本理论研究需得到进一步加强。
市场竞争的加剧，经营战略的改变，以及由此而来的企业社会环境的变化，必然导致企业组织形式也发生相应的变化。这样，管理会计研究的目的、内容、方法也必然发生相应变化。因此，必须对现有的假设重新审视，抛弃过时的技术方法，消化吸收其精髓，创建新的管理会计理论体系。
2、作业成本法将得到大力推广。
由于在作业成本法下，成本归属从因果关系出发，间接成本不再在各产品间直接分配，从而费用分配的因果性更为明确，产品成本的计算也更为准确和合理，故作业成本法的产生，扩展了成本性态和概念，使成本计算更正确，决策更有效，定价更灵活。
3、战略管理会计将受到青睐。
由于战略管理会计注意到了企业与市场的关系，密切关注到了竞争对手，顾客需求和整个市场的动向，从而扩大了信息收集和控制面。根据战略管理的要求，结合市场外部环境变化，灵活地采用动态方法进行调整，这样就把握了竞争的主动权。同时，战略管理会计的着眼点在于企业未来的长足发展，故具有长远目光，冲破了只注重眼前局部利益的狭窄的视野。此外，它既重视企业微观的生产经营活动，又重视宏观的政治、经济、文化等环境的影响，从而融入了更多的非财务性质的指标，适应面也就更广泛，更具有应变性和灵活性。因此，战略管理会计在２１世纪将起主导作用。
五、管理会计的重要性
管理会计为企业加强内部经营管理，实现经营目标，运用灵活多样的方式和方法，收集、储存、加工和阐明管理当局进行合理计划和控制所需信息，围绕成本、利润、资本中心，分析过去，控制现在，规划未来的一个会计分支。
运用管理会计方法可测算企业的盈亏平衡点，在保本基础上争取更多的盈利以及界定业务量和收入，促进企业实现节约化经营，加强成本核算，有助于企业进行科学的业绩考评，以及有利于提高企业经营管理水平，为企业在当前及未来的激烈市场竞争中获得成本优势，实现战略目标。
六、我国管理会计值得引起重视的方面及针对发展时存在的问题应采取的对策
我国管理会计在步入充满挑战与机遇的新世纪之时，国内会计学术界正高度关注和重视着管理会计在我国的发展。因此，在未来管理会计发展时应关注国外管理会计的一些显著变化。由于典型案例研究是未来开展管理会计研究的发展方向，因而亟需有关会计组织加强与实务界的联系，尽早完成一批具有行业特点的，既有理论性又有可操作性的典型案例研究报告。
当然，在我国管理会计逐步发展的同时，也存在着许多问题，这就要求：开展管理会计的基本理论研究，制定管理会计准则；拟定管理会计实务的基本框架；抓好管理会计基础教育；努力提高企业决策者与会计人员的素质；大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展，紧密结合我国国情，建立一套具有中国特色的管理会计体系。
七、结语
抓住速度经济的特征，通过引入ＴＯＣ对速度经济下的管理会计模式进行框架性的探索，以期帮助我国企业抓住速度经济给我们带来的机遇，努力提高管理水平和市场竞争力，这对我国市场经济中的管理会计具有一定的理论与现实意义。
参 考 文 献
1、潘飞，《管理会计》，上海财经大学出版社，2003年
2、孟焰，《西方管理会计的发展及对我国的启示》，经济科学出版社，1997年
3、胡尔纲，《管理会计体系:企业的财务智囊》，《中国邮政》，2007年
4、袁娟，《管理会计在实际应用中存在的问题及解决对策》，《中国工会财会》2008年8月
5、孙茂竹、文光伟、杨万贵，《管理会计学》，中国人民大学出版社，2002年
6、郭伟琴，《浅谈新时期管理会计的发展与创新》，《现代商业》，2007年4月
