应收账款管理研究

一、应收账款的定义................................3

二、应收账款的形成原因............................3

三、应收账款对企业的影响和危害....................3

四、应收账款的管理原则............................4

五、应收账款的管理手段和方法......................4

六、如何充分利用应收账款为企业服务................6

七、应收账款的管理更深层次探讨....................6

内 容 摘 要

应收账款是企业在日常经营活动中因赊销而形成的款项，该款项属于企业的流动资产，未来会给企业带来收益；但由于未来经营的不确定性，使得应收账款存在坏账的风险，为此，企业为减少风险必须加强应收账款的管理，加大应收账款的催收，减少因应收账款而带来的危机。

应收账款管理研究

一、应收账款的定义

应收账款是企业在日常经营活动中因赊销或提供劳务等原因形成的应向购货方或接受劳务方收取的款项，该款项属于企业的流动资产，预期会给企业带来收益。

二、应收账款的形成原因

（一）市场竞争的需要。由于市场竞争激烈，企业为了在市场竞争中生存或占有一席之地，就必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。许多企业为扩大销售常利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段，目前赊销作为扩大产品销售的重要手段，越来越多地被企业所采用，于是就产生了应收账款。 　　（二）实现销售和款项收取的时间差。企业在发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，而货款却往往没有同步收回，导致货物与资金脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生。通常结算手段越落后，结算所需的时间越长；同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。 　　（三）企业内部管理不力。一些企业缺乏商业信用意识，在没有认真履行约定的发货条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款；或因客户恶意欺诈或销售人员携款潜逃，导致款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。

三、应收账款对企业的影响和危害

（一）大大降低资金的使用效率。企业由于赊销，往往不能实时的收回账款，使得一定的企业缺乏正常经营所需要的资金量，不能有效利用经营的资金，降低了企业资金的使用效率和经济效益。 　　（二）经营成果虚增，税负加重。由于企业记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业账面上的利润的增加并不表示能够如期实现现金流入。当期收入增加，按收入计算的营业税金及附加加重； 　　（三）对企业的投资有影响。企业的经济活动包括日常性经营活动和资本性投资活动。应收账款除了影响企业的经营性活动外，也将影响到企业资本性活动的实现。过量的应收账款，将影响到企业捕捉再投资的机会影响了企业生存与发展的空间。 　　（四）使企业企业营业周期延长。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周期天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。不合理的应收 账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响正常的生产经营。

四、应收账款的管理原则

由于应收账款的存在会加大企业市场占有额，提高企业的商业竞争力度；同时应收账款的存在也会客观上加大企业的财务负担，为此，企业必须在二者中找到平衡点，做到市场占有和财务风险的双赢。因此，合理的应收账款管理原则是：运用杜邦分析体系，控制合理的流动比率；同时加大财务监管力度，防范风险

五、应收账款的管理手段和方法

（一）事前企业要确定信用标准。信用标准是客户获得企业商业信用所具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。如果企业把信用标准定的过高，将使许多客户因信用品质达不到信用标准而被企业拒之门外，其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用，但是不利于企业市场的竞争能力的提高和销售收入的扩大。相反，企业接受较低的信用标准，则导致了坏账损失风险加大和收账费用增加。因此，企业应在成本与收益比较原则的基础上，确定适宜的信用标准。确定适当的信用标准首先设定信用等级的评价标准，即对客户信用资料调查分析，确定评价信用优劣的数量标准，以一组最具有代表力、能够说明付款能力和财务状况的若干比率作为信用风险指标，根据数年内最坏年景的情况，分别找出信用好和信用差两类顾客的比率平均值，依次作为比较其他顾客的信用标准。 　　（二）建立企业内部信用管理部门，统一管理。在传统计划经济体制下，国有企业缺乏自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的能力，只是在政府的计划指令下 进行生产经营，结果导致大量的陈年老账，而且由于应收账款的复杂性，很多时候需要设置专门的管理组织，专职的人员来处理相关的事宜。对于一些应收账款长期拖下去，难以收回，回首往昔的教训，现在的企业为了能解决这一问题，应该成立一个由总经办、营销部、财务部门、等组成的清欠领导小组，对陈年老账进行统计、分析、整理，安排专职清欠人员逐项进行清理。企业需要对坏账产生的原因进行分析，并追求责任。坏账的产生主要是因为应收账款管理的效率较低。应收账款的管理好坏主要取决于与应收账款相关的部门和人员。如果说做的好与坏都是一个样，那么应收账款信用管理部门的制度设计的再好，也只能是一种摆设。故企业对信用管理部门建立一定考核机制，对应收账款工作进行评价，对人员进行奖惩，从而发挥主动能动性。 　　（三）企业要.建立健全完善内控制度。建立赊销审批制度，从源头上采取控制措施，实行“谁经办、谁审批、谁负责”的管理办法。对每一笔应收账款业务的发生都要有明确的责任人，企业根据产品销售 市场及企业自身特点和管理方式，授予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的必须由上一级领导批准，金额巨大的，需报请企业最高权利部门研究后审批；同时要把责任落到实处，各经办人员经办的业务应自己负责，并与经济利益挂钩，企业可以将货款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据，并建立指标考核体系，包括销售数量、销售收人、销售毛利、货款回收率、应收账款周转率等，根据实际回收情况与业务人员工资、奖金挂钩。 　　（四）企业一方面要加大清欠力度，同时制定积极的收款政策。随着应收账款账龄的增大，呆坏账损失的风险也随之增大，为加强企业资金管理，把坏账的损失控制到最低限额，逾期应收账款数额较大的客户，企业应专门成立清 欠办公室，由企业总经理负责，对于债务人破产、死亡、因债务人逾期未能履行偿债义务，超过3年仍不能回收的应收账款，或者需要通过法律途径解决的应收账款，都要转交到企业清欠办公室，由清欠办公室组织清收并制定清收及奖励措施，落实到具体负责人头上抓紧催收。催收的手段一般有：信函通知、电话联系、派人面谈，对那些有偿还能力却故意赖账，不履行偿债义务的客户，则应通过提请仲裁或向法院申请诉讼的方式催收。 　　（五）财务部门要加大监督职能。企业财务部门应按客户区域建立应收账款明细账，定期统计应收账款各客户的欠款金额、账龄及增减变动情况，并及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估调整赊销客户的信息等级提供可靠依据。企业财务部门应定期配合销售部门同应收账款客户对账，寄送对账单，获取经对方供销、财务经办人员确认并签章的对账单，发 现有对账不符的要双方及时查清原因，数额较大时，通过信函、电话无法查清的，可派人同客户进行仔细核对，查清原因及时调账。杜绝因双方对不上往来账造成企业坏账损失。发挥企业内部财务审计作用，对企业业务人员的岗位要定期进行调换，离岗时企业财务、审计部门要配合销售部门，办理应收账款同客户对账，发现问题及时查明处理。原业务人员经办的所有往来款项必须以书面形式说明欠款原因进行交接，得到客户确认的由接替人负责，欠款得不到客户确认的，由原经办人限期清理，对未办理交接手续而自行离岗者，停发其工资奖金，由此给企业造成损失的，将依法追究法律责任。

（六）企业要注重对合同的有效管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。

六、如何充分利用应收账款为企业服务

企业持有的应收账款一般不会增值，若考虑货币的时间价值，它的持有将会造成损失。因此，企业要充分利用应收账款，使其增值，为企业带来效益 由于应收账款可以通过抵借或让售获得资金，用于生产的再循环。因此企业可以采用对应收账款抵借或出售的方法解决企业资金需求，为企业融资寻求更好的出路。但是，要注意成本与收益的原则，在收益大于成本的情况下，利用该方法为企业谋利益。

七、应收账款的更深层次探讨

（一）应收款项的控制分析 　　企业在对应收款项管理和控制的过程中，要分析应收款项的变化，从而确定企业应收款项管理与控制工作的优劣。 　　首先，运用ABC分类管理法按照多个标准（如客户信用等级、账龄、应收款项数量）进行分类，随时将应收款项置于企业的监督之下，财务部门与销售部门要相互及时传递信息。 　　其次，根据企业应收款项的变化，从以下几个角度分析： 　　1、把应收款项的增加额与本年度实现的营业收入总额相对比分析。如果应收款项占营业收入总额的比例较大，则应收款项蕴涵的风险较大；应收款项占营业收入比例较小，则风险较小。 　　2、从应收款项增长的绝对值分析。如果其增长较大，同时又集中在几个主要客户，相对风险比较大，当这几个客户经营发生困难时，就会影响企业的资金周转；在应收款项中不同账龄应收款项的增长也对企业的财务风险有较大的影响，必须加以分析，3年以上的应收款项增长较多，企业的坏账风险就较大。 　　3、对应收款项回收情况的分析。通过应收款项登记簿、账龄分析表，了解应收款项的回笼情况:有多少款项尚在信用期内，有多少款项超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少款项会可能成为坏账。对此，企业应采取不同的收账方法，制定切实可行的收账政策。 　　（二）加强对坏账损失的科学核算 　　企业在清查核实的基础上，对确实不能收回的各种应收款项应当作为坏账损失，并及时进行处理。属于生产经营期间的，作为本期损益；属于清算期间的，应当作为清算损益。有关企业坏账损失的确认在财政部《关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》中已经明确规定。 　　坏账准备是对坏账损失而计提的一种损失准备。目前对于它的估算方法主要有三种： 　　1、赊销净额百分比法。该法是企业根据过去的经验，并针对当前经营情况，确定坏账损失占赊销净额的百分比，然后以期末实际赊销净额而估计坏账损失的方法。 　　估计坏账损失=赊销净额×坏账损失占赊销净额的估计百分比 　　2、应收款项余额百分比法。该法同样由企业根据过去的经验估计确定坏账损失占应收款项余额的百分比(0.3%～0.5%） 　　估计坏账损失=应收款项期末余额×坏账损失占应收款项期末余额百分比 　　3、应收款项账龄分析法。该法是企业根据应收款项拖欠时间越长收回的可能性越小来估计确定企业坏账损失的一种方法。账龄的划分根据企业的实际情况可以分为1年以内、1至2年、2至3年、3至4年、4至5年、5年以上。会计人员根据账龄划分原则，编制账龄分析表，确定计提比例。 　　以上三种坏账损失估计方法，可由企业根据自己的生产特点和管理的需要自行选择。但核算方法一旦确定，不得随意更改，如确实需要变更则应在会计报表附注中加以说明。

（三）应收账款公式的改进

由于应收账款是企业销售产品、提供劳务等应向购买客户收取的款项或代垫的运杂费，它是企业营运资金的重要组成部分，而考核应收账款的重要指标是应收账款周转率；根据财务管理原则，应收账款周转率反映在一个会计年度内应收账款转换为现金的次数，它说明了应收账款流动的速度，用公司表示为：

应收账款周转率=赊销收入净额（本期销售收入）∕平均应收账款余额 

赊销收入净额=销售收入-现销收入-销售退回、折扣及折让；平均应收账款余额 =（期初应收账款余额+期末应收账款余额）∕2

一般情况下，应收账款周转率越高越好，应收账款周转率高，表明收账迅速，账龄短，资产流动性强，短期偿债能力强，可以减少坏账损失等。

应收帐款周转率的分母即应收账款净额来自于资产负债表，是一个静态指标，容易为季节性、偶然性及人为因素的影响，甚至可能发生较大的期间波动，为了减少该因素影响，可以采用多个时点的平均数，即采用加权平均余额作为分母，这样计算的更为准确，更符合实际情况。

参 考 文 献

黄慧馨 徐慧玲《对应收账款周转率指标的分析及相关政策建议》《财会通讯》2004

张亚杰《应收账款计算公式的改进》《财会通讯》2004

杜琳，刘洋主编；于英慧，王丽娜副主编.销售管理.清华大学出版社,2011

薛永品 企业应收账款管理的具体措施探讨 当代经济2008