目 录
应收账款的概述...........................................P3
应收账款的概念............................................P3
应收账款产生的原因........................................P3
应收账款对企业的影响......................................P3
二、企业应收账款核算及管理存在的问题 ........................P4
1、我国企业应收账款在核算上出现的问题........................P42、降低企业资金利用率，使企业经济效益下降 ...................P43、增加企业风险风本，夸大利润................................P5三、我国应收账款核算和管理的主要解决办法.....................P51、解决核算问题的方法........................................P62、在应收账款账户或往来账户管理上应专设专职会计..............P73、分工明确，划清职责........................................P7 四、总结.....................................................P8
内 容 摘 要
随着我国市场经济中企业竞争的日益激烈。企业在社会主义市场经济下为了求得一席之地，耗尽脑汁的想办法提高营业利润，扩大自己在同行业市场中的地位。而赊账赊货作为在市场经济中的一项重要手段，已被大多数企业采用，这对于市场销售是一个不错的促进消费方法。但是赊销的同时，也会增加企业的应收账款金额，同时增加坏账准备金额，这样长久下去，企业资金存在的风险也日益增多，这就导致了企业现金流量不足，影响企业的资金链，从而影响到企业的正常发展.
关键词：坏账准备金额 赊销 企业现金流 利润
一、应收账款的概述1.1应收账款的概念
应收账款形成的原因应收账款是企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般都会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立。按照我国会计准则的规定，同时满足商品已经发出和收到货款或者取得收取货款的凭据两个条件时，应确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。
1.2应收账款形成的原因
企业之间、银企之间长期的债务拖欠已成为威胁市场经济健康发展的顽疾，大量应收账款的产生也严重影响到社会主义市场经济的平稳运行。造成企业产生大量应收账款的原因主要有以下方面：一是现代社会市场竞争机制发展越来越完善，同行业之间的竞争日趋激烈，为了争夺市场份额，与同行争夺销售客户和推销更多的产品，许多企业不得不采取赊销方式或增加赊销数量，从而使应收账款数额大量增加；二是由于企业对市场销售量、适销花色品种、原材料的供应及价格波动变化、能源供应形势、劳动力供应等的预测失误，或迫于形势盲目大量生产所造成的产销不平衡，过高的产量市场一时难以消化，有些虽然货是发到经销商处了，货款却一客户不付款；四是有的生产厂家给各地的经销商下达积压产品的推销任务，作为补偿肯定在价格和货款回笼方面给予照顾，也就相应增加了应收账款的余额；五是客户信誉差，市场经济条件下商品价格变化快，信誉差的客户常会寻找借口，拖付货款。
1.3应收账款对企业的影响
（一）影响资金周转、降低企业效益
企业在赊销产品时，货款不能同步回收，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金严重短缺，从而影响了企业的日常开支和正常生产经营。久而久之，必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标，导致企业效益下降。
（二）虚增企业利润、增加经营风险
依据权责发生制原则，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示就是本期实现的现金收入。同时根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为3‰～5‰。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样的企业最终结果是：虚增销售收入，夸大经营成果，增加经营风险。
（三）加速现金流出、影响企业周期
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并不能真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金垫付各种税金和费用，从而加速了企业的现金流出。如果现金短缺，将会影响企业资金循环，延长营业周期，严重影响企业正常的生产经营。
二、企业应收账款核算及管理存在的问题
2.1我国企业应收账款在核算上出现的问题
应收账款作为一个往来科目，它的往来单位处理就比较繁杂了。如果企业的销售范围越广泛，涉及到多个销售、裤管、经办人和委托人时，就存在不同程度的问题。这些问题主要表现在以下几方面：首先，明细账户设立不明确，导致核算部够准确。我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话，否则会给收帐工作带来诸多不便和麻烦。其次，应收账款往来科目账户设置不严格，相关往来单据都没有，这就导致即使收入，也没有原始凭证可对账，这在法律上也符合要求的。最后，由于业务人员水平不足，导致会计处理不正确。应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用。
2.2降低企业资金利用率，使企业经济效益下降
企业如果不加强对应收账款的管理，会使应收账款越来越多，从而使企业在外的资金越来越多，那么，就会使企业资金略显不足，这就降低了资金的使用率，影响企业的资金周转，而销售完商品或劳务，货款没有即使做销售处理，这必然产生没有现金流入的销售业务。损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
3.3增加企业风险风本，夸大利润
我国企业的记账原则是权责发生制，使指在企业实行赊销的过程中，要全部计入当期的收入，而账款没有收回来不能算作企业的正式收入，而会计制度就要求企业应按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，这在后期很可能会给企业带来很大的损失，增加了企业的风险成本。 应收账款的作用和成因应收账款的作用 应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用具体表现为1、扩大销售增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济中不断发展壮大就必须不断扩大销售提高产品和服务的市场占有率增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外在企业开发新产品、开拓新市场时采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有利武器。 2减少存货占有水平降低存货风险和管理开支。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的相应增加。因此无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业当存货占用水平过大时为了减少可能发生的费用或损失都会采用较为优惠的条件进行赊销将存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平增加资产的流动性而且也能减少费用支出和损失的发生。 3、应收账款的成因 我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模提高市场占有率许多企业采取赊销措施进行促销活动。
三、我国应收账款核算和管理的主要解决办法3.1解决核算问题的方法完善应收账款核算的方法 每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映其次健全手续对每一笔欠债必须签订还款协议书明确违约责任对每笔欠款业务财会人员必须认真审核有关手续并把还款协议书作为编制销售合同的依据定期应发对帐函业务频繁距离又较近的最好能专人去核对。对各单位的回函应由指定的部门或人员进行专门管理以便查找。若发现双方帐项不一致的应由专人进行核对及时把问题核对清楚以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨及时提取坏账准备。 三、应收账款管理不善的弊端 企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金但是如果企业不对应收账款加强管理则会造成企业的应收账款过多降低企业资金使用效率加速现金流出。管理不善导致不合理应收账款的存在还会影响企业资金循环出现现金短缺如若造成损失更会造成企业形成账面利润夸大经营成果增加风险成本等负面影响。 1、降低了企业的资金使用效率使企业效益下降 由于企业的物流与资金流不一致发出商品开出销售发票货款却不能同步回收而销售已告成立这种没有货款回笼的入账销售收入势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红占用了大量的流动资金久而久之必将影响企业资金的周转进而导致企业经营实际状况被掩盖影响企业生产计划、销售计划等无法实现既定的效益目标。 2、夸大了企业经营成果 由于我国企业实行的记账基础是权责发生制应收应付制发生的当期赊销全部记入当期收入。因此企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备坏账准备率一般为0.3%-0.5%特殊企业除外。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备会给企业带来很大的损失。因此企业应收账款的大量存在虚增了账面上的销售收入在一定程度上夸大了企业经营成果增加了企业的风险成本。 3、加速了企业的现金流出 赊销虽然能使企业产生较多的利润但是并未真正使企业现金流入增加反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用加速了企业的现金流出主要表现为1企业流转税的支出。应收账款带来销售收入并未实际收到现金流转税是以销售收入为计算依据的企业必须按时以现金交纳。企业应交纳的流转税例如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等必然会随着销售收入的增加而增加。 2 所得税的支出。应收账款产生了利润但并未以现金实现而交纳所得税必须按时以现金支付。 3现金利润的分配也同样存在这样的问题。 另外应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。 4、影响了企业的营业周期 营业周期即从取得存货到销售存货并收回现金为止的这段时间。
要保证应收账款各账户的准确核算，首先要保证每个往来单位的明细账户必须登记全面，且准确，要将实际业务按照每次赊销的商品或服务签订还款协议书，明确责任，这对于每笔业务和财务人员要认真核对，并将协议复制多份，以此为合同依据，若发现双方帐项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。
2.2在应收账款账户或往来账户管理上应专设专职会计 对于管理应收账款的往来会计，应对往来账务进行定时清理和管理，将应收账款作为会计档案来保管，在月末对账结束后，都应做应收账款余额调节表，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。对有调整的相关业务，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户，应及时发函催促，争取早日回款。
2.3分工明确，划清职责 企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。营销部主要负责产品销售和应收账款催收回笼工作；财务部每月根据应收账款发生额进行清理、分类，月末提供应收账款回笼明细表，按顺序对接受委托加工的营销员进行归集并反馈到营销部门和劳资部门；劳资部根据营销部门的业绩以及财务部门提供的应收账款尚未收回的信息，每月对营销部进行考核，制定合理的报酬奖惩制度。一方面，营销部和财务部应相互配合，正确开具销售发票，做好发票交接手续，特别要强调由营销员交给委托方联系人在发票上和交接单上签字确认，经签字的交接单反馈给财务部。另一方面，劳资部门应及时对应收账款回笼状况进行奖惩考核，计算有关责任人的经济奖惩数据，在每月的劳动报酬中体现出来。加强应收账款催收管理制度 (1)实行全面监督 通过对应收账款的账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠问题从而估计潜在的风险损失正确估量应收账款价格以便及 时发现问题提前采取措施。 (2)制定合理的催账程序 企业对各种不同过期账款的催收方式即收账政策是不同的。对尚未到期的顾客可婉转地写信催讨对过期较短的顾客不过多地打扰以电话或信函通知即可以免将来失去这一客户对过期较长的顾客频繁地信件催款并电话催询对过期很长的顾客可在催款时措辞严厉必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。 (3)提高营销人员追款技巧 营销人员在成功追收账款的过程中扮演着很重要的角色在日常工作中要加强营销人员在这方面的培训。一是运用常二是追讨函件三是丰富、完善客户资料档案四是让对方写下支付欠款的承诺函件并加盖公章五是与负责人直接接触六是录音七是向警方求助八是谨慎从事九是丰富自己财务方面的知识如支票、电汇、汇票等。 (4)已被拖欠款项的处理方法 应收账款的事后控制包括如下工作首先检查被拖欠款项的销售文件是否齐备要求客户提供拖欠款项原因并收集资料以证明其正确性建立账款催收制度。根据情况的不同可建立三种不同程度的追讨文件预告、警告、律师函按情况及时发出让客户了解最后期限的含义及后果将欠款交予较高级的管理人员处理将压力提升成立公司内部的法律部以法律部的名义发出追讨函件使用分期付款、罚息、停止数期等手段分期收回欠款使用法律维护自己的利益。此外债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法主要包括贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权4。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资从而解决双方债权债务问题的一种方法。以非现金资产收回债权是指债务人转让非现金资产给债权人以清偿债务。利用债务重组方式收回应收账款企业要根据自身与债务人的情况选择合适的方法。出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权转售给代理商或信贷机构由他们直接向客户收账的交易行为。随着外资金额机构不断涌入我国应收账款出售将成为我国企业处理逾期应收账款的主要手段之一。 总之只要企业采取有效措施应收账款的信用风险是可以防范的进行了科学的防范才可以使企业在市场竞争中既扩大销售、增加盈利又使应收账款风险尽可能地降到最低。
总结：
本文通过对收账款核算与管理方面问题的深入研究系统的阐述了应收账款成因、作用以及在核算和管理方面存在的问题并提出相应的解决对策。从而得结论：
应收账款的存在对企业来说是一把双刃剑。它具有扩大销售、减少库存、提高企业市场竞争能力的功效同时又具有降低资金使用效率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此对企业应收账款的管理在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加本企业收益等的同时应确定适当的信用标准着力应收账款投资的规划与控制。制定有利于企业的信用政策不断完善收账政策强化企业的日常管理制度加速资金循环提高应收账款的管理水平保障现代企
的合法权益促进现代企业持续、稳定、健康发展。
参 考 文 献
1、 张岑艺. 小议应收帐款的催讨之道 商业会计 2004（12）P432、 林诚洲. 浅谈加强建筑行业应收账款的管理 发展研究 2005（1）P213、赵岩、张红波《应收账款的管理》、 《科学与管理》2004年 P37
4、李江琳《应收账款的管理方法》、《山西财政税务专科学校学报》2005年
5、王芳宇《浅谈新时期应如何加强应收账款管理》2008年
6、胡斌《企业应收状况的现状及对策探讨》2008年 P69
7、陈显兰《企业走出应收账款困境的思考》2002年
8、王艺林《企业应收账款管理若干问题的探讨》2005年6月
9、孟庆彬, 姜丹《企业融资的新思路》《上海主信会计学院学报》2005年7月
10、许文珍《浅析应收账款管理》 2002年
