应收账款的核算与管理

内容摘要、关键词……………………………………………………2

应收账款概述…………………………………………………………3

1、 应收账款的概念…………………………………………………32、 应收账款的成因 ……………………………………………… 33、 应收账款的特点…………………………………………………4

4、 应收账款的作用…………………………………………………5

二、应收账款核算中存在的问题及其解决方法 …………………………61、 应收账款的核算 …………………………………………………62、 应收账款核算存在的问题 ………………………………………73、 完善应收账款核算的方法 ………………………………………7

应收账款管理不善的弊端 ……………………………………………7

四、加强应收账款日常管理的几点建议 …………………………………81、 制定应收账款的前期管理制度 …………………………………82、 加强应收账款的日常智能理 ……………………………………93、 加强应收账款的催收理 …………………………………………104、 呆死账处理法……………………… ……………………………10

致谢……………………… ……………………………………………11

内 容 摘 要

随着市场经济的发展，企业间的竞争日趋激烈，企业商业信用的过度扩展，导致大中小各种企业的应收账款比例不断增大，当前国内企业对应收账款管理重视程度和力度不够，相关信用政策的制定和执行不规范，导致应收账款质量低下，回收程度偏低，而应该账款的增加和质量的降低必然导致其中一部分应收账款的呆账坏账的产生，这些应收账款的沉淀，使企业资产实际质量降低，严重影响了企业资金的流转和经济的正常运行。

应收账款作为一种商业信用，在扩大了企业的销售量，增加了销售收入的同时，给企业资金的回收和占用带来了一定的风险，因此企业应在收益和风险之间进行权衡。同时，应收账款又是许多企业财务管理的薄弱环节，企业资产在这方面的流失量和沉淀量很大，对其管理的好坏决定着企业生产经营能否顺利进行、能否提高资产使用率。

 本文重点从四方面讲述了企业应收账款存在的问题，对其存在的问题原因进行分析，并从全面核算应收账款的成本、建立完善的内部控制制度、加强客户信用管理、加强应收账款的风险防范、提高企业风险管理水平及对应收账款的控制这几个方面的措施来对应收账款进行管理。

关键词

应收账款 经营风险 管理措施

应收账款的核算与管理

应收账款是企业的一项重要流动资产，也是一项风险较大的资产。完善应收账款管理机制，对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。拟对加强应收账款管理作一些探讨。

应收账款概述

应收账款的概念

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而应向购货方或接受劳务单位收取的款项，是企业销售商品、提供劳务等经营活动形成的债权，主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。

应收账款的成因

 应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。

应收账款的产生通常是由以下两种原因：

（1）是由商业竞争引起的 ，这是应收账款产生的主要原因。在竞争日益激烈的市场经济条件下，企业为提高竞争力，不得不采用赊销，此时产生的应收账款即为商业竞争引起的，它是一种商业信用。

（2）是由于销售和收款的时间差引起的。即便是现销时，收入的确认和款项的回收也可能存在时间差，此时产生的应收账款不属于商业信用，也不属于应收账款的主要内容。

应收账款的特点

（1）应收账款是一种商业信用。 （2） 应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的。 （3）企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。 （4）应收账款按实际发生的金额记账。 （5） 应收账款是指流动资产性质的债权。应收账款是每个企业进行生产经营活动，商品与劳务赊销的产物，是企业以信用方式对外销售商品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业的资金，属于商业信用的一种形式。企业为了扩大产品销路，提高产品销售收入，或多或少，都有一定的商品赊销，商品的赊销也就形成了应收账款，增加了企业经营的风险。因此，企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理方法，做好应收账款的事先预防、监督回收等管理工作，以保证应收账款的合理占用水平和收款安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。企业应当如何控制应收账款，避免坏账，造成不必要的损失。4、应收账款的作用  企业通过提供商业信用，采取赊销、分期付款等方式可以扩大销售，增强竞争力，获得利润。应收账款作为企业为扩大销售和盈利的一项投资，也会发生一定的成本。所以企业需要在应收账款所增加的盈利和所增加的成本之间作出权衡。应收账款管理就是分析赊销的条件，使赊销带来的盈利增加大于应收账款投资产生的成本增加，最终使企业现金收入增加，企业价值上升。　　应收账款的功能指其在生产经营中的作用。主要有以下两方面：　　（1）增加销售功能　　在激烈的市场竞争中，通过提供赊销可有效地促进销售。因为企业提供赊销不仅向顾客提供了商品，也在一定时间内向顾客提供了购买该商品的资金，顾客将从赊销中得到好处。所以赊销会带来企业销售收入和利润的增加，特别是在企业销售新产品、开拓新市场时，赊销更具有重要的意义。　　提供赊销所增加的产品一般不增加固定成本，因此，赊销所增加的收益等于增加的销量与单位边际贡献，计算公式如下：　　增加的收益=增加的销售量×单位边标贡献　　（2）减少存货功能　　企业持有一定产成品存货时，会相应地占用资金，形成仓储费用、管理费用等，产生成本；而赊销则可避免这些成本的产生。所以，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当企业的产成品存货较多时，一般会采用优惠的信用条件进行赊销，将存货转化为应收账款，减少产成品存货， 存货资金占用成本、仓储与管理费用等会相应减少，从而提高企业收益。 

二、应收账款核算中存在的问题及其解决方法 1、应收账款的核算  应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。应收账款是有特定的核算范围的： 首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。

2、应收账款核算存在的问题

 应收账款的核算包括四个方面：

（1）应收账款的确认：应收账款应于收入实现时予以确认，应收账款主要是指赊销商品应向客户收取的货款，实际工作中销货方代购货方垫付的费用（运杂费、包装费）虽说不是货款但也应该记入应收账款。

（2）应收账款的计量：在各国会计实务中，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

（3）应收账款的财务处理：包括应收账款发生的核算、应收账款收回的核算、应收账款改为应收票据的核算、在销售折扣下的核算

（4）应收账款的坏账准备：坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款；所有企业都有产生坏账的风险。发生坏账对企业而言是损失，应采取直接转销法和备抵法来处理以弥补对企业的损失。

3、完善应收账款核算的方法

 可通过对应收账款进行精细化管理，将客户资料重新归档，欠款明细入册，随时更新催欠款信息，记录催收欠款过程，如应收账款严重超额信用额度时，应停止继续信贷销售。

三、应收账款管理不善的弊端

应收账款拖欠严重，企业面临信用危机，根据市场调查，我国约有80%的企业采取了赊销的方法，企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间，尤其是国有企业之间相互拖欠贷款，逾期应收账款居高不下。据专业机构专家分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款占应收账款的总额一般不高于10%，而在我国，这一比例高达60%以上，应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，一定程度上夸大了企业经营成果，增大了企业风险成本。

（1）应收账款降低企业的资金使用效率，使企业效益下降

对企业来说，产品有市场并不是经营的终极目标，只有资金回笼才算是完成了从原材料购买到实现销售回报的整个经营过程，才最终达到了获取利润的目的，如果产品销出去资金不能收回，犹如泼出去的水有去无回，就会更企业造成重大的损失。

（2）应收账款增加了企业的总成本

企业信用销售发生的应收账款何时能够实现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意的无限拖延，而企业持有的应收账款持续的时间越长，收账费用就越高，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。

四、加强应收账款日常管理的几点建议 1、制定应收账款的前期管理制度

应收账款内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度，只有建立良好的内部控制制度才能够健全企业的运行机制，增强企业自我控制、自我协调的能力，才能使企业在激烈的市场竞争中取得竞争优势。

健全应收账款的审批制度

企业发生的每一项销售和收款业务，都应经过严格的审批，在审批确认后，才能作为应收账款入账，以防止不必要的应收账款的增加。

制度网来款项的对账制度

 根据应收账款的特点结合本单位的具体情况，制定往来款项对账制度，并严格执行。首先、要查看账账是否相等，即这些账户的总账与明细账及有关部门的备查往来台帐是否相符；其次、询证核实这些账户明细账目的真实性；再次、是检查该类账户核算的正确性与账龄；最后、将这些账户按户名分为正常的、可疑的、关注的、逾期的、损失的五大类，并对正常以外的其他四类账户逐个进行重点检查与分析，同时进一步了解账户对方单位具体的现时状况，并将情况及时提供给企业领导或有关部门商讨具体政策。

2、加强应收账款的日常智能管理 

应收账款发生后，企业财会部门应每间隔一定的时间以文书，表格形式向有关业务部门，责任经办人员，企业领导传递应收账款的动态信息，最好是一月一次甚至更短，督促和提示上述有关人员及时催收，而对逾期未结清的应收账款的动态信息，也可使责任经办人员对已形成的应收账款情况及时了解，以增强他们的责任感及压力感，杜绝互不通气，到期不付，逾期不催的状况发生。

3、加强应收账款的催收管理 

采取有效的催收手段，对超过约定期限尚未收回的应收款项，根据不同的情况可以采取如下清收方法：信函通知、电告催收、派人员面谈直至诉诸法律、从债务人那里取得一定的有价值的货物、折价抵偿其债务，债务人划出一部分应收款项给债权人以抵自身债务。4、呆死账处理方法

可以采取直接转销法和备抵法，一般采取备抵法，对应收账款，应收票据等科目计提坏账准备，在发生坏账时，用计提的坏账准备冲掉。如小企业未计提坏账准备，可直接报批准后计入管理费用

总之，应收账款就如同一把双刃剑，只有充分利用其优点，并利用各种方法加强应收账款的管理，才能做到将应收账款及时收回，将坏账损失减至最少，给企业带来更大的效益，使企业生产利润最大化。

致谢

首先感谢学习为作者提供了深造的机会，在这两年多的学习时间立，各位老师悉心教导，使作者学到了很多知识，也学会了独立处理问题的本领。在毕业设计过程中，感谢指导老师毛洪涛老师给予的帮助，在此，对毛老师表示深深的感谢。

最后，衷心的感谢所有关心和帮助过作者的老师和朋友。并向参与此次答辩的老师致以深深的谢意。

参 考 文 献

杜英：《财务会计实务》，上海财经大学出版社，2010。

姚铁梅：《加强应收账款管理，规避企业风险经营》、《财会通讯》，2007。

潘荣良：《强化应收账款管理，防范经营风险》、《财会月刊》，2011。

袁秀兰：《当前企业应收账款管理的现状与对策》、《会计之友》，2008。

黄艳华：《应收账款管理中的问题及对策》、《中国乡镇企业会计》，2010。