目 录
应收账款风险产生的原因
企业缺乏风险意识
企业没有明确的管理机制
应收账款产生的风险
企业的资金使用率下降。
应收账款从表面虚增了企业经营成果。
产生坏账损失。
应收账款的风险防范与管理
应收账款风险的防范
减少赊销业务的发生
制定合理的应收账款信用政策。
制定规范的信用政策并彻底落实执行。
应收账款风险的管理
加强对客户的信用管理。
通过选择更好的结算方式来降低应收账款的回收风险。
将应收账款的管理与经营者个人的利益相统一。
加强对应收账款的催收力度。
举例说明
内 容 摘 要
随着市场经济的不断发展，信用销售无论是在实体经济中还是在虚拟经济中都得到了发展，信用销售对于扩大企业的销售、提升产品制度都有着非常重要的作用。但是随着信用经济的不断发展，企业因此而产生的应收账款数量也不断的增长，并在很大程度上对企业的正常经营管理产生着负面影响。所以，企业需要加大会应收账款风险的分析和管理，强化管控力度。针对应收账款风险问题，文章在对应收账款风险内涵和影响进行分析的基础上，对企业应收账款风险防范与控制措施进行了分析。
关键词：应收账款；风险研究；防范与控制
应收账款风险产生的原因
企业缺乏风险意识 一些企业对于应收账款风险的防范意识不够，为了扩大销售量，对于付款人的信用情况事先没有调查清楚，就盲目的采用赊销的手段，只重视账面上的高额利润，却忽略了一个问题，被客户大量拖欠以及所占用的资金是否能够有效的得以全面回收
企业没有明确的管理机制
企业的内控制度不健全,管理职责分不清。企业基础管理工作薄弱,经济合同和相关的档案数据保管不完善,是应收账款管理工作的重大缺陷之一；企业考核指标不科学。企业在设置考核指标时,往往过分强调产值、收入和利润,没有对应收账款的回笼和存货占用资金的情况进行考核,导致经营者盲目地追求收入、追求利润,而对应收账款却无人问津；缺乏应有的风险意识，企业在建立信用关系时,常常忽视对客户信用度的调查,在进行业务来往时,采用先交货后收款的赊销方法来盲目地追求市场占有率,从而为应收账款的发生和回收带来了风险；日常管理工作不到位,清欠手法不多,力度也不够。首先,会计人员没有定期对账;其次,财务、审计、监察等部门未能很好地履行监督管理职能;最后是有关责任人责任心不强,收回收不回不关自己的事,造成企业的应收账款居高不下。
应收账款产生的风险
企业的资金使用率下降。企业赊销产品如果没有及时收回现金，会占用大量的流动资金，企业因大量的流动资金沉淀在非生产环节上，必将影响资金的周转，致使企业现金短缺，进而影响企业正常经营，无法实现既定效益目标。如果企业无法及时将盈利转变为可供支配的现金流，就会因无法把握投资机会而降低资金的使用效率，限制了企业的发展，甚至会影响到企业的生存。于是企业为了维持正常的生产经营，不得不向银行贷款，从而加大了企业的经营风险。例如，2001年，长虹公司为实现海外战略，提高销售额，迫不及待地想打开美国市场，在数度赴美考察之后，长虹与当时在美国市场有一定影响力的APEX公司在美国直接提货。奇怪的是，一车车的彩电运出去却没能为长虹换回大把的 美元。长虹2003年年报，2004年半年报都显示，APEX公司拖欠长虹应收账款近40亿元。正是由于这些应收账款长期不能回收，导致长虹流动资金出现 紧张，最终影响长虹的股票价格降低，利润减少。
应收账款从表面虚增了企业经营成果。企业的目标是为了实现真正的利润，而不只是账面利润。企业以权责发生制为记账基础，赊销全部记入当期收入，使企业的账面利润增加。因此，企业应收账款的大量存在，在一定程度上是虚增了账面销售收入，夸大了企业经营成果。较大数额的应收账款会直接导致企业现金流的减少，只能看到利润而看不到资金，表面上看财务状况不错，实际上却资金匮乏。赊销虽然可以增加利润，但因为本期的现金收入并未实现，反而会增加企业的现金流出。企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用。例如：假定某企业采用现金销售方式实现销售收入100万元，销售毛利率 为10%，则企业当前的赊销量以变动成本计算最多只能是10万元。依据上述原理，企业可以采取赊销总量控制，也可以对某一客户的赊销量单独控制。
产生坏账损失。企业的应收账款发生以后，只要是经过了正常的信用评估，履行了严格审批程序，应收账款就应该能按时收回。但市场情况有时难以预料，应收账款形成的销售收入并未给企业带来实际的现金流入，如果不能及时催收与清理，就会出现账龄老化，形成呆账、坏账，使企业蒙受巨大的经济损失。例如商品的数量和质量，检验或验收方式，交货的时间和地点，付款金额、付款期限和付款方式等合同要素，一定要明确规定， 避免客户用种种理由或借口拒绝或拖延付款。最后要发挥内部审计的监督作用，尽量减少应收账款的发生。
应收账款的风险防范与管理
应收账款风险的防范 1.减少赊销业务的发生。做好赊销管理的本质是应收账款管理，同时也是一种营销手段，是给予用户的一种优惠。按照现行财务制度，赊销是在尚没有收到货款的情况下，按照权责发生制的原则确认销售收入，形成账面利润。而形成应收账款的直接原因就是赊销，但是，风险和利益是并存的，为了可以降低应收账款的发生额，企业应该尽可能减少赊销业务的发生。但并不是所有企业都有能力减少赊销业务的发生，选择好赊销对象，对赊销业务进行规范化的管理，不断地完善赊销制度。制订赊销制度必须兼顾“促进销售额增长”和“保持应收账款合理比重”的均衡要一致。 2. 制定合理的应收账款信用政策。如果企业不能避免赊销业务的发生，那么应该尽可能降低应收账款在应收债权中的比例。这主要是通过以应收票据代替应收账款的形式来实现。 应收票据是比应收账款流动性更高的一种应收债权。应收票据与应收账款相比具有以下优点：①应收票据可以进行贴现和背书转让，具有更强的变现能力； ②应收票据具有一定的期限，可以由交易双方共同确定，但最长不能超过6个月；③应收票据可以 是带息票据，从而可以减少债权人的利息损失。 3.制定规范的信用政策并彻底落实执行。 ①制定有效合理的信用政策。a、确定合适的信用期间。信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间。信用期过短，不足以吸引顾客，使企业在竞争中处于不利，可能会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但又会加大管理费用的发生和增大产生坏账损失的可能性。因此，企业必须要确定恰当的信用期。信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响：延长信用期，会使销售额增加，产生有利影响；与此同时，应收账款、收账费用和坏账损失增加，会产生不利影响。当前者大于后者时，可以延长信用期，否则不宜延长。缩短信用期，情况与此相反。 b、正确地评估客户的信用。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。企业应主要从的品质、能力、资本、抵押和条件等五个方面对顾客信用标准进行评估，也就是“五C”评估法。 其中品质是首要因素。c、制定合理的现金折扣政策。现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。这样做的主要目的是为了吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短收款期。另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量。企业采用什么程度的现金折扣，要结合信用期间来参考。不论是信用期间还是现金折扣，都有可能给企业带来收益，但也会增加成本。 ②完善彻底的执行企业的信用政策。执行是企业管理的重要方面，通过执行企业的信用政策，如果执行能力不行，再好的政策也是一纸空文。 东阿阿胶股份有限公司是一家医药类上市公司，该公司自2000年底开始推行信用管理，取得了不错的效果。 公司销售总监王桂芳女士介绍，2000年年底，东阿阿胶建立信用管理委员会，并由总经理亲自主持，各部门主管组成。制定信用政策、管理制度及工作流程；安装风险评估管理软件RAM；建立信用评估模型；指导应收账款全过程管理。通过建立风险管理，对每一笔交易记录。 王桂芳说，东阿阿胶的信用管理主要体现在销售管理部，两位信用管理专员专门负责客户信用资料的收集、评估、实施授信等。以9天的应收账款为例，在60天时东阿阿胶给客户发对账函，到90天时东阿阿胶便以不同形式发催收函，当180天时，将转给法律事务部进行清理。 王桂芳介绍，实施规范信用管理取到了立竿见影的效果。目前东阿阿胶坏账比例大幅降低，2001年实现销售收入5个多亿，2002年销售收入6个多亿，但 正在法律事务部进行清理的应收账款只有30多万。在医药行业，企业应收账款平均周转天数一般为100多天。而阿胶的平均周转天数仅为一个多月。王桂芳强 调，对客户进行放账时，应该进行比较科学的评估，在这个基础上决定是否应该放账。如果放账风险过大，应该停止发货或者采取其他现金交易等措施，统计显示，到2002年三季度底，因为放账风险过大，东阿阿胶停止发货的客户占总客户数量的14％，占了7％的销售额度。 企业信用管理是企业诸多方面管理中最有效的管理措施之一，通过对24家初步建立“3+1”科学信用管理模式的中国企业的调查显示，管理后的第一年，企业管理费用、财务费用和销售费用占销售收入比重就从14％下降到9％；赊销额平均上升13％；坏账率平均下降3．6％；销售未清账期(DSO)平均缩短37天；市场占有率不同程度的上升；综合经济效益指标平均上升21％。同时，客户信用数据完整。客户服务质量改善，企业各项财务指标全面高于行业平均水平，企业综合竞争力显著提高。
（二）应收账款风险的管理
通过强化内部管理和控制体系，对应收账款加以合理控制，科学分析，降低坏账损失风险，从而提高资金利用效率和市场竞争力，企业可以具体采取以下几点进行应收账款的管理以减少应收账款引起的现金流回收风险。
加强对客户的信用管理。对老客户，建立健全信用档案，制定一套完整的信用记录，从而加强企业内部对客户的信用管理；对新客户，要进行信用调查，信用评估，制定合理的信用政策。对客户所欠下的账款归还及时性以及风险性进行客观的判断。企业可以依照客户所发生的坏账损失的概率把客户进行信用等级的划分，建立一套统一健全的信用记录；
通过选择更好的结算方式来降低应收账款的回收风险。我认为企业可以采用下面几种结算方式，以用来降低应收账款的风险：国内有银行汇票、银行承兑汇票；国外有信用证。信用证是银行应进口企业的请求，开给出口商的一种保证付款凭证，银行在信用证条款得到完全遵守的情况下，向出口商付款的 责任。以信用证结算，购买方不仅在付款后可以取得代表货物的单据，而且可以通过信用证条款控制销售方的交货日期，通过适当的条款检查，还可以保证货物上船 前质量和数量；对于销售方来说，信用证是银行信用，取得货款比较有把握且风险较小。因此，信用证结算方式的选择在一定程度上降低了应收账款风险。
将应收账款的管理与经营者个人的利益相统一。为防止欠款逾期过久，难以追回的情况，可以将欠款与部门利润和部门经理的任期考核相结合、将利润与奖金相结合。凡超过期限的应收账款，要全额抵扣当年的部门利润，并按抵扣的利润进行考核和兑现奖金；业务经理离任时，必须公布其任职期间的逾期账款的余额，接受全体职工的监督。同时将应收账款的管理纳入内部审计的范围，进一步规范管理。
加强对应收账款的催收力度。企业应对欠款年份、金额进行全面系统的分析，分别针对不同情况采取不同的措施，以求达到最快回收资金的效果。制定合理的收账政策是基本保障。在制定收账政策时应明确应收账款回收责任并充分考虑激励因素。对逾期未收回的应收账款，应确定不同的催收方式，尽快收回，减少坏账的发生。对应收账款的催收可采取书信催讨、电话催讨、上门催讨以及诉诸法律。对催收难度不大的应收账歉，可承包给指定人员限期收回，并按收回金额给予一定的奖励；收不回来的，也应对其给予一定的处罚；对数额较大、法律追溯力较强的应收账款，可运用法律手段仲裁催收。及时总结经验教训，尽最大可能避免产生新的逾期应收账款，降低应收账款风险。催收人员可结合具体情况采取灵活手段，但要尽可能的维护企业利益的同时尽量与客户搞好关系。对逾期未收回的应收账款，应确定不同的催收方式，尽快收回，减少坏账的发生。
举例说明
下面以ABC公司为例说明如何通过强化内部管理和控制体系，对应收账款加以合理控制，科学分析，降低坏账损失风险，从而提高资金利用效率和市场竞争力。 ABC公司近年来高速发展，从山东的一个地方小厂发展成为我国农用车行业的龙头企业、上市公司中的 明星企业，主营业务收入增长以数十倍、上百倍计，但公司的应收账款的数额和账龄一直控制在一个合理的水平，保证了公司现金流动顺畅、充足，为公司进一步发 展提供了坚实的基础保障。该公司采取的措施主要有：
健全考核指标体系，企业要坚决禁止销售人员只重销售轻收现的倾向。公司对销售人员的考核，既有销售收入的指标，也有按销售收入比例确定的收回现金的指标，而且收现指标是最终考核指标。只有在完成收现指标的基础上，完成的销售收入才能成为确定员工业绩考评的依据。如果销售人员不能完成 收现指标，公司将强令其离开销售岗位，在一定期限内专门负责催收由其引起的应收账款。
完善内控体系。
首先是企业各个部门配合管理。应收账款的管理并不是单独一个部门的事情，它需要在公司内部各部门之间相互协调、配合、监督，形成一个应收账款管理的组织体系。在ABC公司内部，财务部是应收账款的主管部门，负责公司各事业部应收账款的计划、控制和考核，对不能收回的应收账款提出审核处理意见。各事业部是应收账款的责任单位，负责本单位应收账款的直接管理。发生应收账款时，对此负责的销售人员根据销售合同的要求在发票的记账联上签字，并负责该账款的催收。这种应收账款管理体系，将赊销的决定权、应收 账款的监控权、考核权、核销权彻底地分开，使每个环节都处于其他相关部门的监控之下，最大限度地减少了个别人员或部门徇私舞弊的可能性。
其次是确定年度和月度的应收账款占有定额。公司根据各事业部的销售计划核定应收账款的月度占有定额及年度平均定额，各事业部再将定额拆分成每个销售人员的应收账款占有定额。这样，使得各部门和销售人员一定期限内的应收账款发生额保持在一定限额之内，从而使公司的总体风险被控制在一定范围之内。
最后要及时对应收账款进行核对。公司要求应收账款责任人每月对应收账款余额进行核对，尤其对有疑问的账项必须及时核对，及时发现和处理应收账款管理中存在的问题，并及时调整相关的策略，避免问题扩大。 总之，通过 ABC公司的做法可以看出，赊销方式可以帮助企业开拓市场，扩大市场占有率，提高市场竞争力。但同时要建立合理的内部控制制度和指标体系，对应收账款加以合理控制，科学的分析、考核、总结，降低坏帐损失风险，提高资金利用效率，从而使企业在激烈的市场竞争中脱颖而出，从而保证企业的可持续发展。
参 考 文 献
[1]陈玉菁、宋良荣主编，财务管理[M]，北京：清华大学出版社，2008年9月 [2]刘兵主编，中级财务会计学（上）[M]，济南：山东人民出版社，2009年2月 [3]杨小舟，中国企业的财务风险管理[M]，北京：经济科学出版社，2010年8月
[4]许文珍：浅析应收账款管理.税收与企业，2002年第5期 [5]王强：如何建立应收账款内部控制制度.财会通讯，2002年第2期
[6]谷祺，刘淑莲.财务管理[M].大连：东北财经大学出版社，2003. [7]阎德玉.会计制度设计[M].北京：中国财政经济出版社，2002.
