应收帐款管理研究
【摘要】随着我国市场经济的深入发展，企业的生产规模不断扩大，向社会提供的产品数量不断增多，导致市场竞争越来越激烈。多数商品已经出现供过于求的局面，买方市场已经形成。市场经济从某种角度讲就是信用经济，以商业信用为基础的商品交易普遍存在；每个企业在经济活动中都不可避免地会产生赊销和赊购的行为；应收账款是企业在日常生产经营过程中发生的各项债权；企业的应收款项表面了企业将来取得一定经济资源的权利，也是一个极易被造假的对象,根据当今的市场经济，进而对应收账款管理的现状、常见的问题以及怎样有效的解决这些问题进行论述。关键词：赊销行为 赊购行为 应收账款 坏账准备
一、应收账款的概念
应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产，是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。在越趋市场激烈的竞争机制下，企业为了增广自己的销售渠道从而扩大销量增加收入，向顾客提供信用服务，产生了赊销。企业信用服务虽然已产生，但目前国内经济体制和管理方法上的不完善，从而容易出现主观上的失职，甚至违法违纪形成大量的呆坏账，这就是目前应收账款管理的研究现状。
二、应收账款管理存在问题分析
1、应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度
在近期的市场经济中存在着很多信用观念扭曲、信用意识不坚定的现象。由于我国市场经济还不是非常完善，没有建立起一个系统的比较完善的体系，所以一些企业之间常常存在着相互故意拖欠的现象，从而导致大量的应收账款成为滞账、坏账，从而大大增加了企业管理的范围和难度。
2、签订合同时内容不够严谨、不够完善。
在合同的订立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的签订埋下了隐患。在签订订合同时，合同的一般条款不够完善，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响，但会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来极大的消极影响。其次就是业务人员票据知识不够全面，特别是支票的处理上没有丰富的知识或者经验，没有预防空头支票、虚假支票等知识而开具了相关的认可收据，从而导致追索不成，造成坏账产生，增加了应收账款。
3、应收账款日常管理不强，造成大量逾期账款
（1）大部分企业对应收账款管理常常滞后。应收账款发生后并没有做任何管理和处置，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行及时的分析，只有发现应收账款早已经逾期了，才被动地催促收，结果导致了应收账款越积越多，产生了坏账准备，最终影响了企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。
（2）企业在对应收账款管理过程中长期不核对账或者对账目不清。在现实中有的企业长期不核对账，即便有的核对账了，但是经常没有形成合法有效的对账依据，只是口头承诺，根本没有落到实处，起不到相应的作用。
（3）没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。对应收账款的辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时没有对应收账款进行辅助管理，导致很多应收账款杂乱无章，如果出现回款不畅，就不能满足管理需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，不利于企业资金运转，从而不利于企业生产经营。
4、企业缺乏应收账款风险防范意识
（1）经过了20多年的改革和开放，我国已基本步入了市场经济的轨道，市场经济，以“信用为本”，但由于目前我国正处在市场经济初级发展阶段，社会信用体系尚未建立，法制基础也比较薄弱，再加上地方保护主义的泛滥，使得我国信用短缺现象大量存在，例如：企业间的资金拖欠、三角债、坑蒙拐骗、滞账坏账等层出不穷，就连被称为“经济警察”的会计师事务所也失信和造假，而企业经营者对于社会上出现的信用短缺现象孰视无睹，在销售环节中职责分工不明确（例如：接受各户订单、调查信用、批准信用等等），其次销售者仍存在着侥幸心理，常常未对客户资信情况作进一步深入调查，就急于想和对方达成交易，这样做虽然账面上的销售额有所攀升，但企业反而会有很大的损失，为什么呢？因为企业忽视了应收账款不能及时收回所带来的风险。从而导致企业的坏账准备增加。
5、内部控制存在缺陷
（1）基础工作不够健全。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完善，但往往在每笔逾期应收账款的后面就缺少了完善有效的合同协议，更有甚者，竟信奉口头上所谓的“君子协定”、“一诺值千金”，一旦因账款收不回来而法庭相见的时候，又拿不出确凿充分的证据，这时候只有“哑巴吃黄莲”。例如：据有关资料显示，2000年上半年，我国合同违法案件共有5338起，涉案金额达到16.3亿元，这就是内部控制不严导致的后果，做好内部控制有利于企业的经营运转。
（2）考核制度不合理，约束机制不健全。目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，这样导致销售人员只注重销售额，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强制销售商品，使应收账款大幅度上升，应收帐款得范围越广，对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。
三、加强企业应收账款管理的建议
应收账款周转率,公司的应收账款在流动资产中具有举足轻重的地位。公司的应收账款如能及时收回，公司的资金使用效率便能大幅提高。应收账款周转率就是反映公司应收账款周转速度的比率。它说明一定期间内公司应收账款转为现金的平均次数。用时间表示的应收账款周转速度为应收账款周转天数，也称平均应收账款回收期或平均收现期。它表示公司从获得应收账款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间,所以应收账款的好坏与企业的经营状况密切相连，因此更具问题提出以下建议：
1、建立科学合理的业绩评价体系。
（1）应收账款是企业营运资金管理的重要环节
在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。 （2）建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理
传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。
2、建立应收账款日常管理的监控体系。
（1）赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。 （2）财务部门对应收账款的大额增加进行分析管理
财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，以防应收账款的大额增加，从而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。 （3）信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务
从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
（4）加强财务部门对应收账款管理的辅助服务作用
企业的财务部门不仅提供财务信息，还参与财务决策，监督企业经济行为。财务部门直接参与财务目标、现金预算等工作，对企业总体发展目标非常明确，并帮助企业有效地完成财务目标。所以，可以 “辅助各个部门完成财务任务，就是帮助自己完成任务”为激励机制，从完成企业总体发展财务目标的角度，激励财务部门为各部门积极提供及时准确的财务信息。
（5）加强开发生产部门对应收账款管理的辅助作用
如果企业产品本身供不应求或者存在制胜优势，应收账款自然就会降低。所以，可以将开发生产部门的业绩奖励与产品在市场上的前期销售业绩挂钩，力争创造有价值的订单，进而减少应收账款的产生。目前，这种制度已经在一些企业内部得到有效应用，并创造了良好业绩
3、健立健全内部控制制度。
（1）建立现代企业制度，严格法人治理结构，合理划分股东会、董事会、监事会和经营管理者之间职责、权限，建立健全企业内部管理制度，使企业的行为有章可循；建立职责明确、分工合理、互相协调、互相制约的应收账款管理机制 ；
（2）强化应收账款管理，逐步进入良性运营轨道
公司面对呆账、坏账急剧增加的严峻形势，决定加强客户信用管理，公司内部一系列管理制度，措施的出台，在销售额即稳步增长的同时，应收账款规模和呆账坏账比率得到了控制。归结起来，主要采用了以下方法：
① 调整内部管理体系
a．建立信用管理控制中心：
b．明晰各部门、岗位在信用管理上的责任；
c．建立信用分级审批制度；
d．建立“谁授信，谁负责”的信用责任制：
e．强化财务管理，建立应收账款管理信息系统和风险预警系统
② 借助多种量化分析
a．建立商业信用风险评估模型，以量化标准为信用决策的依据；
b．与公司资金状况结合起来，不定期调整信用政策；
③ 以信用带动企业发展
在认识到客户信用对于公司发展的重要作用后，公司制定了三年期的战略规划，其核心是如何更大范围、更有效的扩展和利用客户信用，一次带动产品市场的增长。通过多年的信用经营，公司建立了稳定的客户群体和市场区域分布，积累了丰富的应收账款管理经验。
4、进行专业的风险识别与风险管理，增强法律意识
（1）对企业应收账款的风险作有效的识别
企业应收帐款的风险识别主要包括对企业的基本信息分析，财务状况分析以及非财务因素分析。基本信息分析主要是分析客户的注册资金、总资产、业务范围以及盈利情况、有无违规记录、企业管理人员的素质水平等。财务分析是分析客户的经营成果、财务状况以及现金流量情况，主要包括：财务报表分析、财务比率分析以及现金流量分析。非财务因素分析是信用风险分析过程中的一个重要组成部分，与财务分析相互印证、互为补充。 主要是对管理层、生产与经营风险，宏观经济及自然环境等方面可能给应收账款债务人带来意外风险的因素进行分析。
（2）加强内部控制，完善内部激励及约束机制
在建立现代企业制度上，要严格法人治理结构，合理划分企业经营管理者的职责、权限，建立健全企业内部管理制度。建立职责明确、分工合理、互相协调、互相制约的应收账款管理机制。制定应收账款回收责任制，建立赊销审批制度及应收账款奖惩制度。 为了加强应收账款的管理，防止销售人员为了片面追求销售业绩而盲目销售，企业应严格实行货款回收与销售责任结合起来，从发生应收账款的源头抓起，具体是哪一笔销售导致的应收账款，与其相关的销售人员要负责落实回款。审批制度要完善，在审批过程中要严把审批关，各项审批手续要完备，审批责任要明晰，并规定与该项业务审批相关联的人员则要负责对该业务产生的应收账款进行监督回款。建立捆绑负责制，与产生应收账款业务相关的工作人员都要多多少少的与其收入、晋升、年终考核相挂钩，适当调整回款考核机制，提高回款积极性。按应收账款帐龄与回款难易程度，分别制定回款考核奖惩制度，奖罚并进，奖惩分明。从而加速应收账款的回收。应收账款的催讨要实行终身责任制，加强人事管理，没有完成清欠任务的个人不得晋升与调动。同时在企业内部开展员工间互相监督制度，一旦造成应收账款的逾期、拖欠，应及时向上级汇报，以免给企业带来更大的损失。
[结论]根据我国的市场经济现状，企业应该根据自身的经营情况加大对其内部的控制管理，加强应收账款的管理有利于提高企业的资金运转，同时会大大的增加销售额，可以提升企业的信用程度。 我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，因此我国企业很难直接借用西方国家的应收账款管理模式。我国企业只能根据企业的实际情况并结合应收账款系统化管理知识来制定适合自己的应收账款管理模式。。我国的市场经济在不断的完善，形成初步的系统化，其次企业的内部控制制度也相应的加强，随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，可以结合我国国情寻找适合企业自身的应收账款管理模式和方法。
参考文献:
1.期刊论文黄彦红浅析完善我国应收账款会计信息子系统-现代商业2009(24)
2.期刊论文杨应胜依法清理石油石化企业应收账款-中国石化2008(9)
3.期刊论文高荔.张传平应收账款管理之我见-商场现代化2006(2)
4.期刊论文蔡品斌关于坏账准备核算的探讨-会计师2009(10)
5.何永明.对应收款内部控制分析[J]全国商情理论研究.2010[8]
6.徐开金.企业应收账款管理研究[D]清华大学2004
7.杨月梅.销售环节的资金风险管理[J]会计师2009[9]
8.刘玉梅.浅谈企业应收账款管理措施.法制与社会2007
9.杨春梅.应收账款的风险分析及防范措施.四川会计.2008
