事业单位会计改革研究

一、内容摘要……………………………………………… 2

二、事业单位会计的定义………………………………… 3

三、事业单位会计的现状………………………………… 3

四、事业单位会计准则和会计制度存在的问题………… 4

 (一)《事业单位会计准则》的适用范围过于狭窄… 3

 (二)会计科目设置的问题…………………………… 4

 (三)固定资产核算失真的问题……………………… 4

 (四)事业单位以收付实现制为核算基础导致了一些问题的产生…………………………………………………………… 4

 （五）关于会计报表问题…………………………… 5

 五、进行事业单位会计改革的主要途径……………… 5

　　(一)积极支持国家对事业单位的政策……………… 5

 (二)促进权责发生制的有效实行…………………… 5

 （三）合理的规范固定资产管理办法……………… 6

 （四）完善会计报表体系和内容…………………… 6

 （五）增强审计和有力的监督，提高机制的透明度… 6

 

内 容 摘 要

 改革开放以来，会计发展一日千里。事业单位会计也在不断的进行改革，现已开始日渐成熟，但仍还犹有不足。随着我国社会主义现代化建设的不断发展,市场经济体制在发展中不断的进行完善和健全。由于受社会环境的影响，事业单位会计的体制改革也在不断深化。目前，我国的事业单位施行的会计制度不能在有限的经济成本下实现资源的优化配置，是直接影响着事业单位发展的关键。在当前国际、国内市场竞争日趋激烈的新形势下，进行事业单位会计改革是具有十分重要的意义。

关键词：事业单位 会计改革 

事业单位会计改革研究

一、事业单位会计的定义 

   事业单位会计是指核算事业单位实际发生的各项经济业务，记录、反应、监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计，它是预算会计的重要组成部分。对于保护事业单位财产安全、保障国家预算收支任务的完成、推动社会效益和经济效益都有很重大的作用。我国从1998年正式实施《事业单位会计准则》至今，做出了一系列调整。针对国库集中支付制度的改革，增加了相关的会计科目，改变了相应账务处理方式；同时，确定了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素，改变了以前的资金来源、资金运用和资金结存这三要素。会计平衡等式变为了：“资产=负债+净资产”，事业单位会计是以各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计。它不以营利为目的，不计量和分配利润；没有明确的所有者权益，不得出资者分配剩余资产；不进行完全成本核算，具有较强的社会性。但在我国，事业单位会计特指国有事业单位会计，它具有以下特征：收入来源多渠道；支出使用多渠道；事业活动与经营活动分别核算，事业结余与经营结余也分别核算。此外，会计主体确立改革之前，事业单位的会计主体是预算资金活动，而《事业单位会计准则》明确规定了事业单位是一个会计主体后，会计主体观念的变化极大地促进了事业单位会计核算的改进，有助于事业单位提高财务管理效率，加强经营管理。然而，事业单位会计制度依然还有一些不合理的地方。比如，以收付实现制为核算基础的事业单位：会计科目的设置不够准确，固定资产的会计核算不能准确真实地反映事业单位的资产管理状况，会计报表反映的信息不能准确全面的反映企业财务状况。

二、事业单位会计的现状 

 我国行政事业单位会计经历了四次重大的改革，目前事业单位执行的是财政部1996年10月颁布并于1997年1月1日实施的《事业单位会计准则》。现阶段事业单位会计的特征主要有以下几项：１．事业单位除财政拨款外还有自己的事业收入。２．事业单位虽然以实现社会效益为宗旨，但却具有一定的经营性，并要实行经济独立核算，其事业收入和事业支出大都与业务活动相联系，可通过扩大服务规模、提高服务质量，实现增收节支，争取改善自身的运营条件。３．事业单位虽然不提供物质产品，但向社会提供精神产品（即知识形态的产品）和劳务，它具有一定的生产性。文化、卫生等各种事业单位，大都属于第三产业中为提高科学文化水平和居民素质服务的单位.

  从上述现阶段特征和定义与传统特征进行比较时，我们不难发现，事业单位现阶段的特点已经有了很大的改变，而我国的《事业单位会计准则》仍是1997年的版本，经过了十多年的变迁，但随着社会市场经济的发展，经济体制改革不断深化，事业单位与市场的关系越来越密切，资金来源也出现了多元化，资金运用出现了多方位，适用的会计环境也随之发生了变化，使得现运行的《事业单位会计准则》和制度愈来愈显示出不足及局限性，需要不断加以改进才能准确的进行核算，更好掌握事业单位的营业状态。 

　三、事业单位会计准则和会计制度存在的问题

　　(一)《事业单位会计准则》的适用范围过于狭窄

当前所使用的《事业单位会计准则》仅仅对于国有事业单位的会计行为进行了一定的规范，然而，却用《民间非营利组织会计制度》来规范民间事业单位的会计行为，从而导致其会计信息无法和国有事业单位的会计信息进行比较。无论是国有事业单位，还是民间事业单位，它们都是事业单位，为了使它们的会计信息具备可比性，它们应该受到相同的会计准则和会计制度的制约。

　　(二)会计科目设置的问题 

 我们都知道事业单位会计科目分为资产，负债，收入，支出，净资产五项。事业单位其本身不以盈利为目的，而且它不具有社会管理职能的特点。在当今社会主义下的中国的事业单位，很大程度上忽略了市场经济体制下事业单位服务市场资金运作的特殊规律，结果造成了事业单位会计科目体系上的某些空白，结果也会导致部门资金评价效果的缺失,不利于真实地反映单位本身资金的实际使用效益。所以中国事业单位资金去向模糊的问题一直得不到解决。深圳翻修还未完工的大桥时，政府购买一批价值3万元的电脑等新闻层出不穷，这明显有问题的资金用项确因为这一漏洞而被掩藏过去，这也体现了解决事业单位会计科目设置问题的紧迫经性。 

 (三)固定资产核算失真的问题

事业单位在取得固定资产时，只是按照实际成本价值入账,但固定资产在后续使用时则没有核算磨损价值和计提折旧，由于在单位实际业务成本核算时没有考虑折旧费用,就会使得成本核算不到位，进而出现会计核算失真的现象。这种固定资产会计核算方式就直接虚增了单位的资产总额,所以事业单位的资产核算状况也不能得到真实、准确地反映。 

(四)事业单位以收付实现制为核算基础导致了一些问题的产生

　　事业单位以收付实现制为核算基础导致了下面三个问题的产生。

　　首先，在收付实现制下，事业单位的资产和负债情况不能够得到客观和全面的体现。事业单位会计采用收付实现制，其所提供的信息，强调某一年度内的事业单位收支产生的现金流量，对跨期的资本性支出，收付实现制是在现金的支付日进行费用核销，从而造成事业单位的资产和负债情况不能得到全面的体现，从而，通常情况下，就会将经常性支出和资本性支出混为一谈，从而不能准确有效地进行会计核算，也就造成了事业单位国有资产规模和数量信息的失真，对这些资产的监督和控制也会发生失真的现象。

　　其次，在收付实现制下，事业单位的会计信息不具备可比性。在当前持续深化事业单位市场化体制和市场化进程的形势下，投资主体也变得多元化，在事业单位领域也逐渐介入了一些私人部门，这就要求事业单位会计信息具备更高的透明度和准确性，现在所采用的收付实现制已经不能和事业单位投资主体多元化体制改革的要求相适应，收付实现制下所提供的会计信息不具备可比性。

最后，在收付实现制下，事业单位的绩效和预算执行情况不能得到客观和全面的体现。在收付实现制下，对于收入和费用的确认，是基于款项的实际收付的，主要向会计信息使用者提供一定会计期间内的资金来源、使用及报告日现金余额等信息，从而将事业支出总量和事业收入总量相配比，但是，这种配比不能够使事业单位的绩效和预算执行情况得到客观和全面的体现。

（五）关于会计报表问题 

 与企业会计报表相比，事业单位会计报表的两个最大特点是：一是从会计报表体系上看，事业单位不编制现金流量表；二是从具体会计报表的结构上看，资产负债表采用“科目余额表”的结构形式。这两点表现出事业单位会计制度在会计报表方面的不足和缺陷。现金流量表所表现出的特殊作用是其他任何一张会计报表都不能替代的。首先，现金流量表已经成为与会计主体有利益关系的各方了解其现金变动及支付能力的重要报表，企业编制现金流量表主要是将以权责发生制为基础的收支调整为以现金收付为基础的收支，所以相对来说难度较大，但事业单位有很多业务就是以现金收付为基础确定收支的，因而其编制相对比较容易；其次，事业单位尤其是实行内部成本核算和有经营性业务的事业单位，由于对这一部分业务采用了权责发生制的原则进行处理，使得其收支表中的收支不能反映现金收支的真实情况，而出资者及管理部门了解事业单位情况的一个重要方面就是可支用现金额。从这个角度看，事业单位编制现金流量表显得非常重要。资产负债表的结构问题。资产负债表是静态的时点报表，反映的是某一特定日期的财务壮况的报表，它所表示的必然是一个时点而非时期。但是，事业单位规定的资产负债表项目列示不科学，格式采用的是“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理，实际上是会计科目余额平衡表，不符合资产负债表的定义，既包括资产、负债和净资产三类要素，也包括了“收入、支出”这类属于特定时期的动态项目，从而使这张表失去了原来的含义。作为反映单位一定时点的财务状况的静态报表，列示收支类项目是不必要的，同时也与收入支出表重复。因此这种格式的资产负债表需要改进，使之符合惯例要求。 

四、进行事业单位会计改革的主要途径

　　(一)积极支持国家对事业单位的政策

　　事业单位应该积极支持国家对其所提出的政策，将原来的全额拨款、差额拨款的事业单位作为确认新的事业单位的基础，从现在的事业单位范围中，将原来的自收自支的事业单位剔除，这种事业单位以企业单位的名义进行注册登记。

　　(二)促进权责发生制的有效实行

事业单位应该将企业实行多年的权责发生制引入，同时，促进其得到有效的实行。通常情况下，对于会计核算来说，主要采用收付实现制，但是，对于经营性收支业务核算来说，可以采用权责发生制。事业单位以收付实现制为核算基础导致了一些问题的产生，例如，事业单位的资产和负债情况不能够得到客观和全面的体现。必须切实解决这些问题，进行事业单位会计改革。所以，必须逐步对事业单位采用统一的权责发生制，实现全面的成本核算，从而实现资金的节约，使事业单位可以正常有序的运转，另外，也可以使民间事业单位的会计信息能够和国有事业单位的会计信息相比。

（三）合理的规范固定资产管理办法

 事业单位的固定资产一般数量较大、数额较多，而当前事业单位会计核算的疏漏较多，这些资产的核算并不够真实。所以，事业单位应该像企业一样对固定资产计提折旧，合理规范固定资产的管理，取消修购基金计提制度，建立事业单位固定资产折旧计提制度。购置固定资产时不必按资金来源列支，直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等资产类科目。在计提折旧时借记“事业支出——折旧费”，贷记“累计折旧”科目。核算和反映事业单位的固定资产，以更科学的方式核算和反映事业单位的固定资产，合理反映固定资产的保值、增值情况。

 （四）完善会计报表体系和内容。

事业单位的财务会计报告可借鉴企业的财务报告体系，至少应包括会计报表和会计报表附注，强调会计报表附注的作用，对关键项目作出说明。对外报送的会计报表应包括资产负债表、业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表。其中业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表应包括上年数和本年数。这样，事业单位会计报告形成一个完整的系统，能更好地满足会计信息使用者的需要，也有助于事业单位会计人员建立资产负债表观的会计理念。将现金流量表纳入事业单位财务报表体系，以动态地反映其未来的现金流量，这是国际通行的惯例，也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。同时建议，将资产负债表中的收入与支出项目删除，以“资产=负债+净资产”为编制依据，反映单位一定时点的财务状况的静态报表，以全面反映事业单位的财务状况，维护债权人利益，防止国有资产流失

（五）增强审计和有力的监督，提高机制的透明度 　　相关单位的内部监督管理体系的健全和完善是能够更好的确保相关的会计制度充分发挥出作用的有力保障，在整个的过程当中，有关的行政事业单位首先要按照相关的法规制度，同时也要结合本身所具有的特点和性质对相关的会计从业人员的合法权利以及所要履行的职责开展有效的明确，还有要更好的落实责任直接性到人的相关法规制度，能够保证追究违规制度的合理有效的实施；其次是要健全和完善单位自身内部的相关联的法规制度，要做到职务的分离；再次是要更好的促进相关的会计从业人员能够明确自身应当遵守的职业道德和相关的会计制度，同时能够有效的利用激励体系的建设和完善来更大程度上的推动监督管理机制的实施和快速的开展

综上所述，虽然事业单位会计制度在不断的进行改善，却依然存在着一些问题，但是随着我国财政管理体制改革的深入发展，事业单位会计制度的变革也将会有重大的突破；应当充分的借鉴企业会计制度的规范和要求，通过完善的制度建设来建立科学的事业单位财务评测体系，完善我国现行事业单位会计制度的变革。

参 考 文 献

【1】 张源渊 事业单位会计改革浅析 中国外资，233期

【2】 赵丹彤.关于事业单位会计制度改革的几点建议 .北方经贸 2009

【3】 事业单位会计制度[Z].中华人民共和国财政部 1997 

【4】 李洁慧,浅析事业单位权责发生制的推行 事业财会 2007

【5】 周志平,会计监督若干问题探讨 《经济师》 2003年第8期