企业应收账款管理浅析

内 容 摘 要2

一、企业应收账款对企业的影响3

二、企业应收账款产生的原因4

三、企业应收账款管理存在的问题6

四、加强企业应收账款管理的对策7

致 谢10

参 考 文 献11

 

内 容 摘 要

随着我国市场经济的不断发展和完善，企业间的竞争越来越激烈，为了提高企业的竞争力，赊销作为一种促销手段被越来越多的企业所采用，随之增加的应收账款已成为企业经营管理的重要内容。企业应收账款作为一项重要的流动资产，它能否及时、如数的收回，不仅影响到企业资金的周转速度和企业资产的安全，而且已经成为制约企业生存发展的一个重要的因素。为此对企业应收账款的管理研究成为企业急需解决的课题，本文将从企业应收账款对企业的影响、产生的原因、存在的问题及管理的对策等方面做些粗浅阐述。

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企业应收账款管理浅析

随着我国市场经济的不断发展和完善，企业间的竞争越来越激烈，为了提高企业的竞争力，赊销作为一种促销手段被越来越多的企业所采用，随之增加的应收账款已成为企业经营管理的重要内容。企业应收账款作为一项重要的流动资产，它能否及时、如数的收回，不仅影响到企业资金的周转速度和企业资产的安全，而且已经成为制约企业生存发展的一个重要的因素。为此对企业应收账款的管理研究成为企业急需解决的课题，本文将从企业应收账款对企业的影响、产生的原因、存在的问题及管理的对策等方面做些粗浅阐述。

一、企业应收账款对企业的影响 

应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、提供劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，是企业向客户提供的一种商业信用。

随着我国市场经济的快速发展，买方市场逐渐形成，企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，得到了广泛的认可，已被越来越多的企业所采用，对企业的产品销售工作起到一定的促进作用。但随着赊销的扩大，也使企业的应收账款金额迅速增加，企业间互相拖欠货款的现象日益严重，导致企业现金流量严重不足，有的甚至影响到了企业的持续经营。赊销的普遍采用，使应收账款占企业流动资金的比重也越来越高，货款资金不能及时收回，企业资金严重不足，导致一些中小企业融资困难。加之我国企业间不讲信用，使许多企业应收账款长期挂账，此现象给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的发展。

应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，在企业生产经营过程中的确发挥了一定的积极作用，但过高的应收账款同样会给企业带来一定的负面影响。主要表现在：

1、虚增销售收入，夸大营业利润。按照我国会计准则的规定，收入要按照权责发生制的原则计量，企业在增加应收账款的同时，也会增加销售收入和营业利润，表面看起来是增强了企业的获利能力，但这种利润却没有实际的现金流入做支持，只是一种账面利润，并不能完全体现企业的实力，从而就会经常出现有利润、无资金，账面情况不错而资金却十分匮乏的状况。

2、大量的流动资金沉淀在结算环节而非生产环节上，使营业周期延长，影响企业资金循环，致使企业现金短缺，引发营运资金的断裂，加大了企业的财务风险，严重影响企业正常的生产经营。

3、加大企业资金成本的风险，影响企业经营业绩。应收账款的所有权虽属于企业，但主动权往往受控于债务单位，其数额越大、期限越长、坏账越多，造成的影响也越大。企业大量资金被拖欠，资金周转困难，为了维持正常的生产经营，就只能增加贷款额度，从而增加贷款利息支付，加重财务费用负担，同时增加了管理成本。

4、应收账款的增加，意味着收入的实现，增加了当期的纳税义务，而应收账款的收回则需要一定的时间，有的更形成了呆账、坏账，导致企业当期现金净流量的减少，使得当期现金流入与流出不相匹配。

5、增加社会不安定因素。资金的严重匮乏，势必造成企业经营状况的恶化，严重的还会造成企业不能按时足额支付职工工资及相应保险，职工的基本生活费没有保证，增加了社会的不安定因素。 

二、企业应收账款产生的原因

1、企业产品竞争力不足，缺乏足够的周转资金

一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为了企业扩大销售的主要竞争手段，于是就产生了应收账款。加之在当前买方市场中，一些企业由于在规模、技术、成本等方面不具备优势，失去了与其他企业抗衡的能力，导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于其生产份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。迫于市场竞争压力，为了解决产品积压问题，企业在销售过程中就不得不做出相应的让步，往往以优惠条件吸引客户，扩大市场，增加销售收入，存在无选择性地确定赊销对象，从而使企业的应收账款从数量和时间都增加了，最终随着企业应收账款的增多，流动资金周转不灵的问题便随之产生。 

2、企业内部管理不力，缺乏有效而完善的内部管理制度 

一是企业经营理念错误，重销售轻回收，重销售轻管理。这是企业中存在的一种普遍现象。许多经营人员和企业高层管理人员往往片面地认为：销售才是硬道理，在激烈的市场竞争中，把产品卖出去才是一切工作的重中之重，先占有市场，货款回收则是以后的事情，是财务部门的事情。他们只关注产品销售出去了没有，关注销售收入增长率，而不过问货款有没有回收等等，这种主观上中销售，而客观上他们对应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。 

二是财务管理观念淡薄。企业一般认为应收账款管理即简单的赊销与催款，很多财务人员对信用政策则是陌生的，一般认为只要有正确记录应收账款的发生额、应收账款到期时对其进行催款就能减少应收账款的回收风险。实际上这只是减少应收账款风险的最基本的措施。

三是缺乏风险意识。很多企业对市场缺少应有的风险意识，对客户的经营状况、客户管理层的品格为人等信息缺少基本的调查了解，盲目赊销放账，最终形成应收账款甚至是坏账。另外对合同的管理有待完善。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字形成明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。因此，对合同的管理应该更加慎重、完善，应该杜绝在应收账款不能回收而诉诸法律时，因证据不足而得不到法律的保护。

四是应收账款的日常管理工作落实不到位。有些企业虽然制定了比较完整的应收账款制度，但没有真正落实下来，制度要求与实际完成之间存在很大的差距。主要表现在：没有对客户进行认真的考察、放账控制不严格、对账不及时、对账手续不完善、考核措施不到位等。应收账款产生后又缺乏有效的跟进手段，使得应收账款成为呆滞账。

五是企业自身缺乏信用。企业缺乏商业信用意识，例如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款。

六是企业自身销售人员的素质差。有些企业的销售人员，政治素质不高，廉洁自律意识淡薄。销售人员的自身素质差也是形成应收账款风险的原因之一。 

3、外部环境因素影响

一是政府重视不够，缺乏严格的法律约束。一直以来，应收账款的管理都是薄弱环节，政府还未形成一套系统完整的法律来惩治那些恶意欺诈、故意拖欠货款的企业，这就使得那些占了便宜的企业不断故伎重演，破坏整个社会的信用制度。

二是缺乏专门的资信统计机构,未建立企业资信库。市场上没有一个部门或机构专门负责全面统计各企业的资信情况来建立一个企业资信库。这样企业就难以准确、全面获取客户的资信信息,而且那些恶意欺诈的企业的信用低劣情况也得不到全面反映和记录而使其发生信用危机。

三是全民信用不普及,社会信用体系不完善、不可靠。目前整个社会尚未形成一种人人讲信用的风气,公众的信用意识不强,人们常常会为了占便宜而失信,对此社会缺乏一定的舆论谴责或惩罚,更谈不上建立个人信用体系来约束人们的失信行为。因此，客户缺乏诚信也是使应收账款出现风险的另一个重要原因。

三、企业应收账款管理存在的问题

根据对我国企业应收账款的现状分析，可以看出我国企业在对应收账款的管理环节上还较为薄弱。由于我国企业信用观念较差，财务管理水平较低等原因，绝大部分企业对应收账款的管理还基本上是简单的“收账”管理，根本不存在制定详细的信用政策、应收账款日常发生额的监督和控制、采取严格的逾期账款回收措施这一系列事前预防、事中监督控制和事后严格收回的系统管理方法。

1、应收账款管理缺乏事前控制

在应收账款管理的环节上缺乏系统性，只注重事后强行收款而没有加强产品赊销前的管理。随着卖方市场向买方市场的转移，企业为了在激烈的竞争环境下求生存、求发展，往往利用盲目的赊销来扩大市场份额。对客户的信用等级和资信程度没有做好评估，只要对方购买产品就行，产品出售以后，资金长时间无法收回，结果导致大量应收账款的出现。

2、应收账款的日常管理不完善

应收账款无专人管理，有的企业日常对应收账款的管理只限于数量方面，对其账龄、成本、客户信用等级等资料不予计算分析，使得账龄超过5年的应收账款大有所在。在其他国家看来早可作为坏账处理的应收账款，在我国的一些企业却一直挂在“应收账款”的项目下。更有的企业财务部门只是起着单纯的记录作用，将应收账款的发生额按客户登入明细账，这种简单的记账管理根本不能减少坏账风险。

3、不注重成本分析，未遵循成本效益原则

从应收账款的管理策略来看，必须实现收入大于成本的效益性，这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加，这就要求完整地测算与之相关的付现成本和机会成本，特别是机会成本不能忽略。赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求。对于逾期应收账款的收回，也必须满足收入大于成本的效益性，即所收回的账款必须大于在收款过程中发生的各种可能的成本。

4、财务部门与销售部门相互合作与监督不够

销售部门主要负责销售，它在应收账款的形成中起着决定性的作用；财务部门负责销售款项的结算和记录，能更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况。两个部门互相合作与监督可以使财政部门清楚应收账款偿还情况，销售部门能正确选择赊销对象，否则就难以起到辅助决策与监督货款回收的作用。

5、抵押赊销应用不够

抵押赊销是减少应收账款损失风险的一种有效途径。债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物，当债务人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。这种方式实质上是对赊销方的一种约束、对赊销方的一种担保，但这种方式在中小企业用得很少。

6、应收账款融资新业务开展不够

我国企业应收账款管理的社会机制尚不健全，逾期应收账款的收回基本上靠企业自身，缺乏应收账款的代理和出售机制。在西方，利用应收账款融资是一种既能减少应收账款回收风险，又能使企业提前使用变现应收账款来增加收益的好方法。在我国，由于信用中介机构的不成熟、信用市场的不完善，企业很少运用应收账款出售、抵借、证券化及代理等新业务，特别是一些小企业，对于逾期账款只是盲目催收或挂账不管。

四、加强企业应收账款管理的对策

应收账款日益膨胀的原因是多方面的，但企业要控制应收账款风险，加速应收账款的回收，减少坏账损失的发生，主要应在提高产品竞争力、健全信用政策管理和加强内部控制等方面下功夫。

（一）提高产品竞争力 

1、加强产品市场调研，生产适销对路的产品 

在当前市场经济条件下，企业首先必须加强市场调研，认真研究、了解、把握市场，并分析预测市场需求的前景，及时开发研制新产品，生产适销对路的产品；同时企业要根据消费者的需求向多层次、多样化、个性化方向发展的趋势，生产出有特色的、差异化的，满足多层次需求的产品；只要有更多的消费者选择企业的产品，就会有更多的客户来选择企业，企业就可以有目的地选择客户，选择那些信用品质好，赖账可能性小的客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。

2、提高产品科技含量，降低产品成本 

现代科学技术的发展趋势，要求企业实现设备现代化和产品现代化，大力发展高、精、尖产品，参与国际竞争。设备现代化，可以提高产品的产量，相对的也就降低了单位产品成本，占据了价格竞争方面的优势；而科技含量高的现代化产品，以其新奇、多功能的特征吸引更多的消费者，从而扩大了产品的销售量。企业也不必为产品积压一味迁就客户，造成大量的应收账款，进而一改往日的销售中的被动地位，变被动为主动，变应收为预收，加速了资金的周转，降低了资金的机会成本，同样达到提高企业的经济效益的目的。 

（二）合理制定信用政策 

1、建立专门的信用管理机构 

企业要想减少坏账损失的发生，就要从源头上找到一条合适的解决途径。企业应该建立一个独立的销售部门，专门的信用管理机构，该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理。

2、加强客户资信的管理 

客户既是企业最大的财富来源，也是最大的风险来源，做好客户资信调查是加强应收账款管理的基本工作。现代企业必须建立客户档案，通过收集其信息，对客户各方面进行客观、深入地调查分析。根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案，掌握每个客户的信用状况，以便于企业提高应收账款投资决策的准确性。

（三）强化内部控制制度管理 

1、树立正确的经营理念

对一个企业来说，经营理念是否正确将决定一个企业的生死存亡，企业领导应通过不断的培训和教育，使全体员工从上到下认识到：增加有效销售、减少坏账损失、使公司利润最大化是企业全体员的共同目标。有了这个统一的认识，企业中才能形成良好的信用文化，全体经营管理者才能形成正确的管理意识；各个部门也才能在不同的岗位角色中、不同的利益市场上保持相对的统一。

2、建立赊销申报审批制度，加强合同管理，规范经营行为

企业应当建立健全赊销申报审批制度，建立企业内部赊销分级管理制度，明确规定相关各级管理人员可批准的赊销限额，将赊销额控制在合理的限度内。同时，企业销售业务应实行合同管理制度，授权有关人同客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受定单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。 

3、建立科学合理的货款回笼绩效考评体制

没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核。企业应当按“谁销售，谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月根据货款回笼计划的完成情况对销售人员进行业绩考核，授予奖金得以兑现。凡因自身原因造成货款被拖欠甚至无法收回的，要视情节轻重追究销售人员的责任，对人为造成的呆死账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究其刑事责任。 

4、信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务

信用部门和销售部门在工作中要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。

5、建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险的能力 

商业信用的存在不可避免地带来坏账损失，这是市场经济中不可忽视的现实问题。近年来坏账损失日趋严重，因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备金制度。这样，资产负债表上反映的是应收账款的可变现净值，使应收账款实际占用资金接近实际，避免企业虚增利润，清除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转，提高企业承担坏账风险的能力，更好地适应市场经济发展的要求，促进企业及时处理应收账款，防止潜亏和三角债的再发生

总之，应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款管理作为一项长期的、制度化的工作来抓，只要采取相应的对策，做到目标明确、制度完善、管理到位等措施，就可以降低应收账款带来的风险，最终提高企业的经营效益。

致 谢

 两年半的学业即将结束了，在写论文的这段时间，感触很多。首先感谢车间领导及各科老师给予我学习上的支持和鼓励，是你们让我在工作之余有这样的机会学习到了更多的知识，通过论文的写作使我又系统全面学习了有关财务方面的知识，这对我今后的工作无疑是宝贵的财富，论文的顺利完成，得到了我的指导老师耐心的辅导和讲解以及身边一起工作的同事的大力帮助，亲爱的老师，同事们在这里请接受我诚挚的谢意！谢谢你们！ 

参 考 文 献

1、谢宏宇，《市场经济下应收帐款的管理》，2006年 

2、陈贵民，《现代企业管理》，经济日报出版社，1997年

3、林钧跃。企业赊销与信用管理。北京：中国经济出版社，1999年