目 录
一、应收账款产生的原因
（一）商业竞争发生应收账款的主要原因
（二）发生业务与收取货款的时间
二、应收账款的风险
（一）信用风险导致应收账款的风险
（二）应收账款代来资金周转的风险
三、应收账款管理中的弊端
（一）赊销业务中存在的问题
（二）相关职能部门责任不明确，没有做到精确地职责分工
（三）降低了资金的使用效率，加大了资金流出，使企业效益下降
（四）加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户
（五）完善应收账款的挂账手续
（六）丰泰有限公司应收账款案例分析
四、应收账款的管理措施（一）建立相对独立的信用管理制度，坚持信用评估制度（二）实行应收账款回收专人负责（三）建立应收账款内部报告制度合风险管理系统（四）加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户（五）完善应收账款的挂账手续（六）建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险能力（七）发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况
内 容 摘 要
应收账款是企业采用赊销方式销售商品或提供劳务而应向顾客收取的款项，它是被无偿占用又不能为企业创造效益的流动资产。对于一个企业来讲，应收账款本身就企业一方面来借助它促进销售，扩大销售收入，增加竞争能力，另一方面又希望尽量避免应收账款的增加给企业带来的资金周转困难，坏账等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，对企业应收账款管理至关重要。我国企业之间相互拖欠货款和逾期应收账款居高不下的状况，已成为经济运行中的一大
顽症。应收账款管理不力主要是因缺乏风险防范意识，企业对应收账款管理不当，对销售人员激励机制不健全，法律意识淡薄等造成的。
关键词：应收账款产生的原因、风险、防范、管理
应收账款管理研究
一、应收账款产生的原因
应收账款是企业资本运转的重要环节，它是指企业因为销售产品、材料、提供劳务等业务活动而向购货方、接受劳务的单位或者个人应收取的款项，产生应收账款的直接原因是存在赊销活动。企业的应收账款不能及时收回，企业之间存在拖欠货款现象，呆账和坏账比例逐渐提高，这已经成为了企业良好运转的一大弊端。这不仅对企业的资金流和资金周转带来损害，而且会加大企业的财务和运营风险，导致资金链断裂。面对如此严峻的形式，企业应该在日常资金管理活动中，充分重视应收账款的管理，最大限度的降低应收账款的风险。应收账款是企业因对外赊销产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务方收取的款项。企业为了扩大销售，占领市场，很多情况下都会采取赊销方式。这样虽然可以提高企业账面利润，实际上却隐含大量应收账款，企业虚盈实亏。
（一）商业竞争发生应收账款的主要原因
在市场经济下，激烈的竞争迫使企业以各种手段扩大销售。出于扩大销售的需要，企业不得不赊销招揽顾客，就产生了应收账款。应收账款作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。数据显示，目前我国企业应收账款总量大约有5.5万亿元人民币，占企业总资产的30%左右，而大多数中小企业资产价值的60%以上是应收账款。因此,针对企业应收账款管理上可能存在的种种风险，结合企业自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从源头上化解应收账款风险已是刻不容缓。
（1）商业竞争。
这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。
（2）造成企业应收账款居高不下的原因可以从两个方面来归纳。
一方面是由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制又不健全。另一方面是由于企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，增加了企业的竞争力就是应收账款形成的一个重要原因.而赊销本身是有风险的,这种赊销风险就是企业应收账款风险形成的原因
（二）发生业务与收取货款的时间
销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。
二、应收账款的风险
（一）信用风险导致应收账款的风险
应收账款是基于商业信用产生，企业未来收回款项存在风险，可能会发生坏账损失。如今，市场竞争日益炽热化，企业不仅要不断扩大市场占有份额，而且要最大程度地减少坏账损失以减少成本，增加利润。这两者间的矛盾，使用应收账款信用风险日益突出。现在企业均处在经济快速发展时期，竞争是企业之间不可少的，为了在竞争中占得一席之地，各个企业都在想方设法扩大市场份额，增加销售额，赊销也是企业的一个重要手段。，从而为应收账款的增加、坏账的产生提供了条件，这就导致应收账款信用风险增加。
企业要定时对客户的企业性质、注册资本、资产状况、、财务状况、经营规模、经营能力、发展前景、以往的业务记录、企业信誉、行业的风险等各个方面通过采访、询问、观察、记录或查询客户报表等方法进行深入细致的调查，了解客户与其他供货商的关系，评定其信用等级，建立客户档案，并不论新老客户资料都应定期更新，根据档案资料，在对方信用出现变化时，及时调整，防范风险。
（二）应收账款带来资金周转的风险
应收账款是在企业流动资产中占较大的比重，对企业的营运资产管理至关重要。应收账款是资金流通的缓冲形式，但是，大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被不合理占用，也会影响商品流通的顺利实现，从而影响企业再生产过程的实现。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。如果应收账款被长期拖欠，既会影响企业资金周转与有效利用还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用。如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用，加大了企业的现金流出。
企业应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，致使大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会,大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。
三、应收账款管理中的弊端
（一）赊销业务中存在的问题
盲目的进行赊销容易导致呆账、坏账的发生，盲目的为了扩大销售，给予回扣，并不一定带来利润，对企业发展不利。赊销的风险：
相信每个企业都有或大或小的经验和教训。赊销实际上就是将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大。由于时间跨度拉长，发生坏账的机率增多,企业不能收回账款的风险也就越大,时间越长,风险就越大.企业管理者唯有事先制定有效的保护措施，方能确保把失误和风险降至最低,这就是我们要对客户的信用有一定的把握。所以企业信用管理是企业销售部门向客户发放信用的唯一依据，评价客户信用差的,企业应不对其进行赊销.
（二）相关职能部门责任不明确，没有做到精确地职责分工。
在企业内部，相关部门之间往往缺乏及时的沟通，各行其是，使得销售与核算脱节。销售部门的人只注重自己的销售数量，因为销售人员的工资报酬只与销售指标挂钩，未将资金回笼纳入考核；财务部门只管记账，不进行账龄分析，没有确认销售收入是否真正收回。这样销售部门的人不能掌握购货单位的欠款情况，财务部门的人由于长期账目不清，应收账款内部控制漏洞百出。企业要切实加强对清理应收账款工作的领导，健全和完善相应的工作责任制度。企业管理部门应对销售回款质量进行考核，财务部门对应收账款所有明细余额的增减变化进行分析，并将结果报考核部门。经办人员要对自己经办的每一笔业务进行时候监督，直至收回资金为止。在经办人、责任人调离换岗时，应向部门主管报告清欠工作进展情况。同时，作为担负清欠重任的财务与销售两个部门应进一步加强协作与配合，作好应收账款的函证确认工作，避免因超过诉讼实效期而造成的经济损失。
（三）降低了资金的使用效率，加大了资金流出，使企业效益下降
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
（四）夸大了企业的经营成果
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.3%-0.5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
（五）延长了企业的经营周期
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和2。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
（六）丰泰有限公司应收账款案例分析
连云港丰泰有限公司基本情况连云港丰泰有限公司座落在赣榆县金山镇，20世纪90年代末期由于受市场经济的影响，加之管理不到位，财务混乱，大量商品款收不回来，生产大幅度滑坡，陷入半停工状态，亏损严重，濒临破产边缘。2004年末该公司拥有固定资产4000万元，流动资金2000万元，职工600余名，其中专业技术人员60人，股东人数占全公司总数的三分之二，持股比例达到40%。2003年实现收入2000万元，利税120万元。经过几年的努力，经营状况一路高攀，2008年实现收入3000万元，利税280万元，公司收益大幅度提高，实现国家、集体、个人共盈。公司自改制以来采取了一系列有效措施，取得了可喜的成绩，特别是在财务管理方面更新观念，以经济效益为中心，开展各项工作。在资金筹集、货币资金管理、存货管理、原材料供应、生产销售、债权债务清算、成本计算、成本管理、税金缴纳等方面取得良好的成效，但在应收账款方面仍然沿用过去传统管理方法，导致产生大量的呆账、甚至是死账。
（1）丰泰有限公司应收账款的形成原因
造成丰泰有限公司出现应收账款居高不下的主要原因有：1.供大于求的卖方市场竞争压力所致。2.制度不健全。3.合同签订及履行存在不足。企业在签定合同时，未能就合同条款进行严格的审核，在品种、规格、售价、代垫费用、交货时间、地点、运输方式等方面存在诸多漏洞。合同履行过程在中，发货部门有时出现交货不及时、品种规格数量出错、质量不合要求等违约行为。有的企业擅自更改合同而未与对方进行磋商，给对方拖欠货款造成借口，导致企业应账款增加。4.应收账款日常管理措施不力。企业财务部门对销售、账龄及增减情况不明，风险意识薄弱。没有根据客户欠款情况进行分类建档，对逾期应收账款未能及时清收，导致企业出现呆账、坏账。5.商业信用问题。由于我国实行市场经济体制时间较短，经济立法不健全，一些不法分子利用可乘之机恶意诈骗货款的现象时有发生。在执法上，受地方保护、关系网及执法人员素质等多方面影响，执行难是众所周知的事实。
（2）丰泰公司应收账款风险规避措施
丰泰有限公司应建立应收账款风险防范机制，建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。
传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。企业一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门；另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。
（3）建立客户动态资源管理系统
专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会诚信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件，客户与企业往来的历史记录、客户的规模、财务状况、发展前景、行业风险程度等等。
（4）建立应收账款的监控体系
应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。①赊销发生监控。在接受顾客订单流程，顾客的订单号只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受，销售主管部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。对每个新顾客进行信用调查，并建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是 否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。②财务部门对应收账款的分析管理。在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
（5）丰泰公司应实行科学的合同管理，用法律保护自己的合法权益
丰泰公司对除现金收入以外的供货业务都应该签订合同，主要的供货业务应使用统一的合同文本，合同要素齐全具体，特别是收款期，延付的具体违约责任等应清楚、准确，只有这样才能用法律武器尽可能的保证自己的利益不受侵害。
（6）丰泰公司应对客户的信用进行评估
丰泰公司应对客户的信用进行评估确定赊销规模，对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查，根据调查的结果来评定其 信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。
（7）丰泰公司应发挥会计的监督职能
丰泰公司应发挥会计的监督职能，辅助应收账款的回收。企业的财务部门应按赊销客户建立核算应收账款明细账，对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，同时也能了解赊销总情况。
四、应收账款的管理措施
（一）建立相对独立的信用管理制度，坚持信用评估制度
为了加强应收账款的管理，大中型企业应根据业务发展的需要建立相对独立的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，专门负责对应收账款的管理，确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁。信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案，管理客户信用，进行信用风险分析，科学制定客户的信用额度，执行应收账款监督等。企业要根据实际经营情况和客户不同信誉情况制定合理、可行的信用政策，并在经营活动中认真执行，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理的目的，防范和化解应收账款风险的重要措施。因此，必须坚持对申请赊销的客户进行信用状况分析。根据对客户信用评估，确定客户坏账损失率的高低，这些基本上决定是否给客户提供赊销以及提供赊销的额度。
（二）实行应收账款回收专人负责
可以考虑设立专门的部门或指定专人负责对应收账款的日常核算和监督，并及时准确地反馈给企业高层领导，便于企业领导及时决策，适当适时地采取对应措施。同时财务部门协助有关部门制定收回欠款的奖励制度，加速逾期账款回收。定期分析应收款账龄以便及时收回欠款。一般来讲，逾期时问越长，越容易形成坏账。所以财务部门应定期分析应收账款账龄，向业务部门提供应收账款账龄数据及比率，催促业务部门收回逾期的账款。财务部门和业务部门都应把逾期的应收账款作为工作的重点，分析逾期的内容有：客户的信用品质发生变化了吗、还是因为市场变化，客户赊销商品造成库存积压、客户的财务资金状况因什么原因恶化等等。考虑每一笔逾期账款产生的原因，采取相应的收账方法。
（三）建立应收账款内部报告制度和风险管理系统
财会人员应当按照应收账款形成时间的长短，定期编制《企业应收账款风险评估表》，评估表应包括以下内容：债务方名称、应收账款金额、债权形成时间、超过信用期时间、债务方经营状况、债务方最近一次支付款项时间、风险评估、应收账款总额占流动资产比重及其增减变动原因等，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业应收账款的状况，有针对性地制定欠款催收政策。
（四）加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户
加强应收账款的管理，在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置细账户，并以和规有效的赊销合同等级应收账款档案，详细、序时记载应收账款产生的原因、时间、合同实施情况、增减变动及每笔账龄信息。通过专人负责应收账款的管理，定期检查清欠情况，以便及时发现问题，采取措施，防止坏账风险。
（五）完善应收款的挂账手续
应收账款挂账必须有对方单位书面确认证据（签字、结算单等），并取得对方函证。应收账款由专人负责以询证函的形式主笔核实、确认，要求应收账款必须取得对方书面确认证据，做到账账相符、账龄清晰。
（六）建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险能力
商业信用的存在不可避免地带来坏账损失，这是市场经济中不可忽视的现实问题。今年来坏账损失日趋严重，因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备金制度。这样，资产负债表上反映的是应收账款的可变现净值，有利于加快资金周转，提高企业承担坏账风险的能力，更好地适应市场经济发展的要求，促进企业及时处理应收账款，防止潜亏和三角债的再发生。
（七）发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况
应收账款形成以后，相关责任人应定期与债务方对账，动态掌握客户情况，尤其对有疑问的账款必须及时核对，请对方在对账单上签字，并加盖单位公章予以确认，以防止“清欠”人员与债务有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，定期让债务方确认“应收账款”金额，也是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。
一般来说，应收账款被拖欠的时间越长，催欠的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。所以应定期进行账龄分析，并密切关注应收账款的回收情况，根据时间长短、金额大小排队，逐笔分析欠款原因，估计潜在的风险损失，正确计量应收账款价值，还应制定“应收账款”占全部流动资金情况表等。分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件，提升企业资金循环周转。同时，对尚未过期的应收账也不应放松管理和账龄分析，防止新的逾期拖欠，通过账龄分析还可为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。
参 考 文 献
[1]黄惠琴，陈永平.企业理财策略.上海立信会计出版社，2005.
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[5]刘杉，徐秀珍.应收账款成因及其防范措施.会计之友，2005，（6）
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[7]樊艺峰：“应收账款风险的防范与控制”，《财会论坛》，2010年第9期。
[8]徐红云：“强化应收账款管理降低财务风险”，《财经界》，2011年第4期。
[9]马晓梅：“企业加强应收账款管理的探讨”，《金融经济》，2011年第14期。
[10]李勇，梁宏：“浅谈如何加强应收账款的管理”，《财经界》，2012年第2期。
