目 录
应收账款管理概述：----------------------------------------（4）
（一）、应收账款概念：----------------------------------------（4）
（二）、应收账款形成原因--------------------------------------（4）
（三）、应收账款的特点----------------------------------------（4）
二、应收账款管理中存在的风险----------------------------------（5）
（一）、管理重点偏差------------------------------------------（5）
（二）、风险意思缺乏------------------------------------------（5）
（三）、内部控制不严格----------------------------------------（5）
（四）、法律意识淡薄------------------------------------------（5）
三、应收账款的管理--------------------------------------------（6）
（一）、第一阶段： 拖欠前的应收账款管理-----------------------（6）
（二）、第二阶段：拖欠后的应收账款管理------------------------（8）
四、应收账款的风险防范的对策----------------------------------（8）
（一）、债务重组----------------------------------------------（8）
（二）、应收账款的担保与委拖管理业务--------------------------（9）
内 容 摘 要
企业应收账款的管理好环，体现一个企业的资金是否安全，我国的信用制度不是很完善，甚至有的企业因对应收账款管理执行不到位而引起资金链断裂，以至于使企业面临财务风险。因此，企业应当对应收账款进行有效的监控和管理。本论文对应收账款管理的背景与意义，形成原因，存在问题，风险控制与防范等方面做了阐述。
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应收账款的管理与风险控制
随着市场经济的进一步发展，商业信用的推行，企业应收账款数额明显增大，应收账款的管理成为企业经营活动中日益重要的问题。长期以来，我国企业财务管理工作对应收账款不够重视，近年来债务拖欠和应收账款比率过高，已成为企业发展的障碍之一，于是企业应收账款的管理好环，体现一个企业的资金是否安全。我国的信用制度不是很完善，甚至有的企业因对应收账款管理执行不到位而引起资金链断裂，以至于使企业面临财务风险。因此，企业应当对应收账款进行有效的监控和管理。
一、应收账款管理概述：
（一）、应收账款概念：
应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，《企业会计准则》对应收账款的定义是企业因对外销售产品，材料，供应劳务等而向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。形成应收账款的直接原因是赊销，公司采用赊销，虽能给公司带来一定的好处，但也要付出一定代价，给公司带来资金回收风险。如客户拖欠货款，应收账款收回难度越来越大，甚至收不回。所以，应收账款管理应当是一个企业管理的重中之重。
（二）、形成应收账款的原因：
1、贷款融资需要：
应收账款可以成为用于企业的流动资金贷款的基本条件，归属于流动资产，是企业近期能变现的资产，根据其大小及应收下游企业的性质可以向银行申请流动资金贷款，从面可以用于企业的扩大经营与生产。
2、扩大销售需要
在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说十分有利的,所以顾客在一般情况下都选择赊购。对企业自身来说，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场，抢先占具一定的市场份额有更重要的意义。
3、减少库存需要
企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出;相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。
（三）、应收帐款的特点：
企业有了应收帐款，就有了坏帐损失的可能。不仅如此，应收帐款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。对于一个企业来说，是否增加应收账款，应收账款占多大销售比例为适合的，还需清楚了解应收账款的成本构成。
1、机会成本
应收帐款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金与当期市场资金成本率（一般有价证券利息率）之积，就是该应收帐款当期的机会成本。
2、管理成本
企业对应收帐款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收帐款帐簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
3、坏帐成本
因应收帐款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来坏帐损失，即坏帐成本。企业应收帐款余额越大，坏帐成本就越大。
以上前2项构成应收帐款的直接成本，第三项为应收帐款的风险成本，这3项就是企业提供给客户商业信用的付出。
应收帐款成本与收益并存。企业采用赊销方式，虽要耗费一定代价，但也可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。企业应本着本企业的实际情况，双边衡量应收帐款的产出与投入，提高应收帐款的效益，因此企业从实际出发，制定以信用标准、信用条件和收帐政策为主要内容的信用政策十分必要。
二、应收账款管理中存在的风险 ：
企业内形成应收帐款的直接原因是赊销，虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。应收帐款的形成增加了企业风险。特别是现在，用户拖欠企业帐款者越来越多，帐款回收的难度也越来越大，使企业普遍感到资金紧缺。分析原因，大多数企业 存在以下问题：
（一）、管理重点偏差：
目前绝大多数企业应收账款管理的重点是在“追账”上面很多企业没有把信用管理这个环节贯穿在缔结买卖到完成收款这一始终，而只是当企业出现收款问题时，才费大量精力去讨债，这种收账效果事实证明不理想。
（二）、风险意识缺乏
在激烈的市场竟争中，一些企业为了扩大销售，在事先未对付款人资信做深入调查，未对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去抢占市场，在企业产生较高账面利润的同时，却忽略了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。
（三）、内部控制不严格
目前许多企业在对销售部门的业绩考核上只注重销量，去忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售为了达到考核目标，只关心销售任务的完成，而不管应收账款是否能收回，导致应收账款大幅上升。对于这路口份应收账款许多企业没采取有效的措施去积极催收，造成账面利润虚增，何供调配资金不足的现状。
（四）、法律意识淡薄
企业经营都法律保护意识淡薄，催款力度不够，一是由于我国法律诉讼的时间较长，诉讼手续复杂以及诉讼的成本效益反差等原因，使得一些企业宁可坐视部份应收账款沦为呆、坏账，也不愿催索欠款基借助法律手段来维护自己的权益，二是当今买方市场下，有些企业为了维护自己的客户群体，不愿采用诉诸法律的做法。有债不愁、欠债有理的经济形态使部份企业在资金紧缺而又借贷无门的情况下纷纷采用拖欠应付账款的做法，占用对方的流动资金。
三、应收账款的管理
案例：2010年长铃修理厂与某公司订定长期合作关系，合作一定期限后情况良好，2013年某公司提出，账款季度付款，一个季度结束后，长铃派出工作人员上门收款，某公司以相关人员更换，是否有相关债务关系，不能确认为由，拒绝付款。长铃公司提起诉讼，法院判定证据不足，败诉。
由上案例引起几点思考：良好的内部控制制度是控制坏账的基本前提，其内容应当包括：按财务管理内部牵制原则，加强管理与监控有关职能部门；建立严明的资金回笼制度，成立专门收账机构，建立责任中心，将催收业绩纳入绩效考核，完善应收账款催收系统，建立健全企业内部监控制度，形成一整套规范化的对应收账款的事前、事中、事后控制程序，从而达到有效管理应收账款的目的。
应收账款的特性决定了应收账款管理分为两个阶段:第一个阶段是，从债权开始成立到应收账款到期日这段时间的管理，即拖欠前的账款管理;第二个阶段是，应收账款到期日后的账款管理，即拖欠后的账款管理。
（一）、第一阶段： 拖欠前的应收账款管理：
1、销售阶段：
主要是要做好赊销客户的资信调查和确定赊销的总体规模，加强对赊销工作的控制。
第一，信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏帐损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收帐费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收帐款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑3个基本因素：一是同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。三是客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。企业根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况。信用品质主要通过客户过去的付款记录测其将来履约或赖帐的可能性，由此首先决定是否给予客户信用。客户偿付能力的高低主要看其资产的流动比率和变现能力的大小。资本是客户财务状况与经济实力的客观反映，是容户偿付债务的最终保证。企业要通过客户的财务报告资料，了解其资产规模、负债结构及产权比率，判断客户自有资金实力是否雄厚，以掌握好商业信用额度的使用。抵押品是客户提供的资信安全保证，必须具有较高的市场性，企业才可以向抵押人提供相应的商业信用。经济状况则要求客户的偿付能力在不利的经济环境影响下具有较强的应变能力。
企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收帐款投资决策的效果。
第二，信用标准是决定给予或拒绝容户信用的依据。一旦企业决定给予容户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收容户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。
企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限，会引起应收帐款机会成本和收帐费用的增加，也许还会造成坏帐损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。
企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏帐损失，对在规定期限内提前偿付货款的容户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。
2、会计核算和监控阶段：
主要是加强应收帐款的监控，加强催收力度，尽快回笼金。
1）、从会计核算方式进行管理
按照我国现行会计制度的规定，坏帐损失的核算主要有两种：一种是直接转销法，即在实际发生坏帐时，直接将坏帐计入当期损益，同时冲销应收帐款；另一种是备抵法，即按期估计坏帐损失，计提坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款。备抵法核算坏帐损失通常可以分为应收帐款余额百分比法和帐龄分析法。这些方式有的与实际联系紧密，有的未经常使用，因而企业可以根据本企业自身的实际情况，选择符合本企业最优的核算方式，以达到从会计核算上对企业财务的管理。
2）、加强应收帐款的日常管理工作
作为一个企业，只要有销售业务，就会发生应收帐款，一旦形成了应收帐款，企业就必须考虑到如何按期足额收回这些欠款，着手的方面有以下四点：
第一方面，对欠款单位进行考察、评议，及时了解对方经营动态。企业向对方赊销商品以后，要及时向对方了解情况。不仅要了解赊销商品的库存情况，还要对欠款单位的经营情况、现金流量、偿付能力，流动资产变现能力等及时考察了解，以便及时掌握对方单位有可能出现的不利于还款方面的信息。对那些信誉不是很好，欠款金额又比较大的企业要作为重点考察对象，以防止坏帐的发生。必要时可以采取相应措施，确保应收帐款完整收回，把坏帐损失将到最低点。
第二方面，不断完善企业的收账策略。企业在清理欠款时，有可能回遇到个别企业到期不按时还款的情况。作为企业本身首先要分析检查赊销审批制度等环节是否存在的某些漏洞。然后再对违约单位进行分析摸底重新认识。对于故意拖欠不还，信用品质较差的单位，要立停止对其赊销，并加紧对其催收欠款；情节严重的可以向人民法院提起诉讼。对于信誉一向很好，只是暂时资金周转不足的单位，在对方提出还款计划并提供担保的情况下，可以与对方协商一致妥善解决帐款拖欠问题。
第三方面，实行科学的合同管理。企业要学会用法律来保护自己的合法权益。企业应对所有的现金与非现金销售业务都签订合同，主要的销售业务，应尽可能地使用规范统一的合同文本，合同要素要齐全具体，特别是收款期限、延期付款的具体违约责任应清楚明确，符合市场惯例，违约的仲裁机构需约定清楚明了。只有这样才能用法律武器尽可能的保证企业利益不受侵害。
第四方面，认真做好应收帐款的帐龄分析，建立坏帐准备制度。我们知道，欠款时间越长，催收难度就越大，成为坏帐的可能性就越高。因此，企业必须认真做好应收帐款的帐龄分析工作，密切注意应收帐款的回收进度和出现的变化，并按期计提坏帐准备。如果帐龄分析显示企业的应收帐款的帐龄开始延长或者过期帐户所占比例逐年增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收帐款的收现效率。作为企业只要存在商品销售活动，就会有应收帐款的发生，也就有可能出现坏帐损失。按照谨慎性原则，企业对坏帐损失的可能性进行估计，建立坏帐准备制度，按期末应收帐款的一定比例提取坏帐准备，以补偿因种种原因而无法收回的应收帐款形成的坏帐损失。
总之，企业应收帐款的存在，对企业来说是一把双刃剑。它具有扩大销售、减少库存、提高市场竞争能力的功效。同时，它又具有降低资金使用效率，夸大企业经营成果，加速现金流出，缩短经营周期的弊端。所以企业应该加强对应收帐款的核算和管理。科学分析，从而减少或避免坏帐的发生，减少坏帐损失，提高企业经营效益。
（二）、第二阶段：拖欠后的应收账款管理：
客户违反与企业约定的信用条件，拖欠甚至拒付帐款时，企业应该怎么办？
自古以来，欠帐还钱是天经地义的道理。从理论上讲，履约付款是客户不容推辞的责任和义务，也是企业正当、合法权益所在。但是如果企业对所有客户拖欠或拒付帐款的行为都对簿公堂、付诸法律手段加以解决，往往不是最好的办法。因为企业解决与客户帐款纠纷的目的，主要不是争论谁对谁错的问题，而在于怎样最有成效地将帐款收回。在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付帐款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整的时期，客户受大气候影响，资金短缺、拖欠债权企业帐款的现象时有发生。此时，如果企业直接向法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。所以，通过法院收回帐款一般是企业不得已而为之的最后办法。基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分帐款收回。
当企业应收帐款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付帐款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决帐款拖欠的问题。
四、应收账款的风险防范的对策：
企业管理应收账款的目的，主要还是想要降底应收账款的回收风险，降低企业的坏账损失，只靠加强内部管理是远远不够的，企业还应适当采用更为积极有效的收账政策和风险转移机制，尽可能地防范坏账损失，降低经营风险，化解应收账款回款不利带来的一系列影响。
（一）、债务重组：对停止偿还欠款但尚没构成坏账的应收账款实行协议清算，重新安排债务关系。通过债权企业做出一定程度的让步，有效避免财务状况进一步恶化。包括三种方式：
1、以贴现方式收回账款，通过修改债务条件给债务人一定折扣收回应收账款
2、以债转股方式收回账款，双方达成共同经济利益，通过协商将债权变为股权投资，协助其生产经营，最终达到收回应收账款的目的。
3、以非现金资产抵减账款；只有当企业并不缺现金流量面债务人的非现金资产又有可利用价值时，才适用此项。
（二）、应收账款的担保与委拖管理业务：我国银行现在有业务是为授信企业提供票据服务，同时为接受票据的企业提供票据贴现。银行为企业提供资金，并负责管理，催收应收账款，提供坏账担保。比如现在的主机厂与4S经销商之间的交易，就是使用大量的票据，主机厂扩大了销售量，4S经销商使用较少的启动资金，就可以正常经营，银行外聘监管商监管车辆负责货物安全，银行负责经销商还款的催收工作，这样及大的方便了又方企业的交易，保证了又方资金的安全，同时相关公司也扩大了销售与经营规模，短时间内，取得了长足的发展。
综上所述，企业通过内部与外部的一系列管控手段努力克服应收账款管理中存在的问题，为企业资金安全运转，提供有力的保障，达到规避经营风险的目的。
参 考 文 献
黄骥，企业应收账款风险管理研究
潘荣良，强化应收账款管理防范经营风险
张帷，企业应收账款管理与风险防范
