目 录
一、新会计准则产生的背景及意义………………………………………3
（一）新会计准则产生的背景…………………………………………3
（二）新会计准则产生的意义…………………………………………4
二、新会计准则的优点……………………………………………………5
（一）新会计准则使财务信息更加可靠………………………………5
（二）新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新……5
（三）新会计准则体现与国际会计准则的趋同……………………………6
三、新旧会计准则的变化…………………………………………………6
（一）会计基本准则的变化 ……………………………………………6
（二）新旧会计准则的主要差异对比…………………………………7
四、新准则取得的突破……………………………………………………10（一）确立了具有我国特色的财务会计概念框架……………………10（二）构建了一套完整的会计准则层级体系…………………………11 （三）拓展了准则制定的法律法规依据………………………………11 五、结束语…………………………………………………………………12
内 容 摘 要
随着国际经济一体化不断深入、信息技术广泛应用和金融工具不断创新，会计作为国际通用的商业语言，面临着新形势带来的挑战。为适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要，2006年2月，中国财政部发布了新的一套企业会计准则的完善体系。新准则综合考虑了当前的国际国内形势后做出的一次重大改革，标志着适应我国市场经济发展要求，并与国际惯例趋同。本文通过对新旧会计准则的比较，揭示我国的财务会计概念框架，构建完整的会计准则层级体系，揭示新会计准则的优点，顺应经济全球化和国际财务报告准则发展的要求，加快完善我国的会计准则体系。
关键词：会计准则；国际趋同；差异分析；突破；发展
新旧会计准则的比较
2006年2月，中国财政部发布了包括39项准则在内的一整套企业会计准则体系。由于中外各种环境因素的不同，所以构建既适合我国国情又具有前瞻性和战略性的会计准则就成为我国会计准则改进的主要方向。
新会计准则的发布实施是我国会计史上新的里程碑，标示着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨，也标志着红血球国会计准则和会计制度并存的书面即将得到改变。
一、新会计准则产生的背景及意义
（一）新会计准则产生的背景
会计准则的修改，既是我国企业会计发展的自身需要，也是和国际接轨的迫切要求。我国原有的会计基本准则始于上世纪90年代初期，1992年，财政部在企业会计核算制度方面进行了第一次重大改革，发布了《企业会计准则——基本准则》和13个行业的会计制度，从1993年7月1日起实施。后来财政部又相继制定并发布了13项具体会计准则。这些会计准则在当时经济环境下发挥了重大作用。
一般来说，影响会计的环境有政治环境、经济环境、法律环境、社会环境等等。而其中经济环境对会计的发展起绝对的制约作用，会计是具有反映性的，它必须要适应一个时代经济发展的要求。
而如今我们所谈论最多的话题就是经济的一体化、全球化，这也是这几十年世界经济格局的重要变化。经济领域的趋同，导致会计准则、会计惯例又不可避免的受到一些主要国家经济发展的影响，所以我们的会计制度也要与国际准则趋同、接轨。1999年，全国人大修改了《会计法》，2000年，国务院制定并发布了《企业财务会计报告条例》。
另一方面，旧会计准则在很多会计处理中存在很多的漏洞，而新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提，以满足各层次对会计信息的需求，坦步规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的的。2007年1月1日，新会计准则在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业施行。新会计准则作为“我国会计史上新的里程碑”，既是旧有阶段的终点也是跨入新阶段的起点。
（二）新会计准则产生的意义
新的企业会计准则和审计准则体系，由于实现了与国际财务报告准则的趋同，迈出了我国会计准则走向国际化的重要一步。然而，我国新会计准则体系并不是完全照搬国际财务报告准则，而是采纳其基本原则，并将其融入到我国会计审计准则体系。新会计准则的一大亮点是按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入我国会计体系，从而更好地体现了会计信息对于投资决策的实用性。
以往由于会计准则与国际会计准则存在较大差异，对我国引进外资和实施走出去战略造成了一定的障碍。此外，我国企业境外融资时，需要按照国际会计准则编制报表，大大增加了报表转换成本，所以会计体系准则的变革，势在必行。
考虑到我国市场发展的现状，新会计准则坐标系既坚持历史成本原则，又引入了公允价值。新会计准则在与我国社会主义市场经济相适应的前提下，充分实现与国际会计准则的趋同，其实施将进一步提高上市公司信息质量，有力地促进中国吸引外资以及国内企业走出去。会计准则的国际接轨，也将进一步促进中国经济发展并提升中国在国际资本市场的地位。
会计准则体系的这次历史性变革，其历时之长，规模之大，内容之深都是前所未有的。新会计准则的发布实施将进一步对会计信息供给的约束，有效地维护投资者的知情权，有利于社会公众做出理性决策；有利于进一步促进建立和完善我国社会主义市场经济体制；有利于更好地发挥会计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理、推动合理分配、构建和谐社会的职能作用；有利于促进、深化企业改革，推进金融改革，健全财政职能建设现代市场体系和完善宏观调控坐标系；有利于进一步促进对外开放水平的不断提高；有利于进一步优化我国的投资环境，稳步推进我国会计国际化发展战略，全面提升我国会计的现代化水平。
二、新会计准则的优点
（一）新会计准则使财务信息更加可靠
旧准则规定：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，即真实性，又称客观性。
新准则规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认，计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
新会计准则不仅充分考虑了市场因素变化对资产价值的影响，强调按资产的定义确认和计量资产，在资产不能预期给企业带来经济利益时，要求企业计提相应的减值准备；又充分考虑了企业所处的具体商业环境。允许企业在不违背国家统一的会计核算制度的前提下，根据所处的具体商业环境灵活地选择适合自身的会计政策。
（二）新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新
新会计准则体系从过去偏重工商企业准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件新型业务处理规定的空白。主要创新表现在：
在涉及的领域上，增加了原准则中没有或有但规定不详细和不明确的内容。如：企业年金基金、股份支付、投资性房地产、生物性资产、金融工具的确认计量与列报、保险合同的规定等等。
在会计处理方法的具体内容上，引入多项新概念，如：
公允价值概念引入。新准则引入了公允价值计量，可能带来潜在的影响，例如要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质，要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。这些规定使得上市公司的资产和交易得到更为公允的反映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法将不再可行。
资金的时间价值在新准则中得到体现。金融工具确认和计量的准则要求，公司对应收和应付款项采用实际利率法，按摊余成本计量。这使得拥有长期应收、应付款项的上市公司不得不将这些长期资产、负债的账面价值减计至未来现金折现金额。这种处理方法充分体现了资金的占用成本，并会在一定程度上促进上市公司管理层对资产负债结构、产品赊销政策进行优化。
在披露方法上也作出新的规定，如：
金融风险的披露更为直接和透明。准则要求，将衍生金融工具纳入表面核算，这使得上市公司进行的一些高风险金融投资可以及时地在财务报表中得到反映，合治理层可以更直接地获取相关信息，为更好地履行其职责提供了条件，同时也使投资者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情况。
（三）新会计准则体现与国际会计准则的趋同
新准则充分借鉴国际财务报告准则，除极少数事项外，已与国际财务报告准则实现了趋同。新准则实现与国际会计惯例的充分协调。新会计标准充分地体现了这一客观要求，将实质重于形式列入会计核算的基本原则；此外，在资产计价、负债核算、收入确认和完善财务报告体系等重要方面与国际会计惯例基本一致。
三、新旧会计准则的变化
（一）会计基本准则的变化
新准则为了与财务报告的目标相协调，将会计原则改为会计信息质量要求与目标相协调，命名为“会计信息质量要求”，对原基本原则分别作了补充和完善，更加强调会计信息的相关性，将2001年1月1日实行的《企业会计制度》中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性，弱化可靠性原则。包括：可靠性，相关性，可理解性，可比性和一致性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性。会计制度规定企业在会计核算时，应当遵循十三项基本原则，在旧准则的基础上增加了实质重于形式原则。
从总的形式、结构上比较，新的会计准则体系包括：1项基本原则、38项具体准则和2项会计科目、会计报表规定。其中在修订16项原有的会计准则的基础上，新出台了22项会计准则（包括投资性房地产，金融工具确认和计量，财务报表列报，合并财务报表，资产减值，职工薪酬，企业年金基金，政府补助，所得税，外币折算，企业合并，金融工具确认和计量等等）涵盖了更多的企业经济业务，丰富了原有的会计准则体系，使我国会计准则体系更趋完善和系统化。
与旧准则相比，新准则在表达方式上和用语上也有较大的改进，显得更为简洁、清晰明了。在结构上，旧准则借鉴的是国际会计准则的形式，而新准则采用的是中国法律“章节加条文”的形式，使其更有层次和条理。
（二）新旧会计准则的主要差异对比
1、会计计量引入公允价值
由于公允价值计量模式引入，受到影响最大的金融企业。按照《第22号准则——金融工具确认和计量》的规定，衍生金融工具必须并入表内核算，以公允价值计量，并将相关公允价值的变动讲稿当期损益或所有者权益。而旧准则规定衍生工具不纳入表内核算，公在报表附注中予以说明。
2、存货的计量及会计处理
存货是企业的一项重要流动资产，它的正确确认、计量和披露对于企业的财务状况、经营成果具有重大影响。2011年11月9日我国财政部发布了《企业会计准则——存货》，并要求从2002年1月1日起在暂在股份有限公司施行。为了满足顺应经济全球化和国际财务报告准则发展的新趋势，建立完整的我国会计准则体系，进一步规范存货的有确认、计量与相关信息的披露等方面的迫切需要，2006年2月15日，财政部结该准则进行修订并发布了《企业会计准则第1号——存货》，要求上市公司从2007年1月1日起施行。
具体差异有如下几个方面：准则总体结构方面、准则适用范围方面、存货的采购成本方面、存货的加工成本方面、存货成本中的借款费用方面、其他方式取得存货的成本方面、发出存货成本的确定方法方面、低值易耗品和包装物的摊销方法方面、盘亏或毁损存货的损失方面、存货的披露方面。
3、资产减值准备计提的变革
在旧会计准则中，“八项”资产减值准备留给上市公司很大的利润操纵空间，从而使减值准备的计提和转回成为众所周知的粉饰报表的惯用伎俩。
新会计准则在这种情况下决定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从2007年开始一旦计提后，不允许冲回。只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这一规定与国际与国际会计准则显著不一致，主要归因于我国上市公司频繁利用旧准则中赋予的选择空间操纵利润，对各年度损益善造成很大程度的扭曲。
新准则一旦计提不允许冲回的规定，在短时间内能有效遏制这种现象。但是从长远来看，我国还必须加强对上市公司的监管力度，提高会计从业人员队伍的整体技术水平和道德素质，加大对有效市场建设的投入，多管齐下，才能从根本上改善这一不良状况。
4、债务重组收益处的变革
债务重组定义的变化：
（1）旧准则:债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。
（2）新准则：在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
5、合并财务报表的范围变化
在旧准则体系中，按照《合并会计报表暂行规定》，子公司是指“被另一公司拥有控制权的被投资公司“，包括由母公司直接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。而新增的《合并财务报表》理注重实质性控制，其定义的子公司是指”被母公司控制的企业”，凡是母公司能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不一定考虑股权比例是否超过半数。
6、所得税处理方法的变革
新《企业会计准则第8号——所得税》最显著的变化是引入了国际通行的资产负债表法，改变了以往重利润表轻资产负债表的观念。具体来说，在所得税确认上，新准则摒弃过去的收益表债务法，改为采用资产负债表债务法。而在计税基础上，旧准则强调时间性差异，侧重从收益、费用的角度考虑；新准则强调暂时性差异，侧重从资产、负债的角度考虑。
资产负债表债务法的基本原理是企业的所得税费用应当以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得资产或负债。即按照新准则的规定，企业在取得资产或负债时，应当确认其计税基础，如果资产或负债的账面价值与计税基础存在差异，则确认为递延所得税资产或负债。
这一准则的变革为我国带来了一些新观念：更重视资产的营运效率，更关注企业资产的质量指标，更注重对未来增长能力的衡量，更强调对资产负债表的真实反映。
7、企业合并会计的处理方法变革
1997年发布《企业兼并有关会计处理问题的暂行规定》，因为其针对性不强、约束力不够，无法很好地规范上市公司企业合并的经济事项。
新会计准则中新增的《企业合并》从根本上对企业合并、商誉等的会计处理进行了规范。新准则在借鉴国际准则、引入公允价值的同时，还考虑到我国存在大师的同一控制下企业合并的现状，规定：对同一控制下的企业合并按历史成本计量，对非同一控制下的企业合并按公允价值计量。这是会计理论的一大突破，也是一种较为稳健和谨慎的做法。
8、费用资本化变革
（1）借款费用可予以资本化的资产范围扩大
旧准则中借款费用可予以资本化的资产权指固定资产，且仅为专门借款。新《借款费用》准则规定，符合资本化的资产，是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。该定义扩大了资本化的资产范围。并且，如果占用了专门借款以外的一般借款，则被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。
（2）研发费用可予以资本化
新准则借鉴了国际会计准则，将无形资产的开发分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。旧准则没有这样具体区分。
新准则还规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合以下五个方面的判断判断，应当资本化：从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能够使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。
显然，在满足这些条件时，无形资产已基本成型，这时将开发阶段的支出资本化符合经济实质，并能提高会计信息的相关性以及会计报表的有用性。
四、新准则取得的突破
（一）确立了具有我国特色的财务会计概念框架
美国财务会计准则委员会（FASB）将财务会计概念框架定义为：由目标和与它关联的基本概念组成的一个连贯、协调、内存一致的理论体系，用于评估企业财务报告，解决会计准则尚未规定而产生的新的会计问题，主要包括财务报表的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素、报表要素的确认和计量原则等基本问题。为会计准则的制定提供理论依据，指导会计准则的制定，并对编制财务报表的准则、规定和程序等进行协调。长期以来我国没有一套完整的财务会计概念框架，从原已发布的具体会计准则来看，由于缺乏统一的会计理论指导，没有明确的会计目标，导致会计基本概念不一致，存在各项具体会计准则之间互不协调、前后矛盾的现象。而新会计准则从会计目标、会计信息质量特征、财务报表要素到报表要素的确认和计量原则等方面作了明确的规定，即所谓的“财务会计概念框架”。完整的财务会计概念框架的形式将为指导会计工作实践和具体准则的制定提供理论依据。
（二）构建了一套完整的会计准则层级体系
我国原有的会计规范体系是在会计法的统领下由会计制度和会计准则体系共同组成的，即“制度”和“准则”。其中，会计准则体系包括基本准则和具体准则两个层次，基本准则对具体准则具有指导作用，是制定具体准则的依据。原准则对会计核算的前提、一般原则、会计要素和会计报告作了原则性的定义和说明，从原准则的主要内容来看，相当一部分属于财务会计概念框架的内容，如基本前提、六大会计要素和会计报告作了原则性的定义和说明，从原准则的主要内容来看，相当一部分属于账务会计概念框架的内容，如基本前提、六大会计要素的定义和部分会计核算原则等。具体准则主要对一般业务和特殊业务准则作了具体的规定，至今共发布了16项。由于原准则所规定的内容只起到原则性的指导作用，比较抽象，可操作性不强，财政部发布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。
随着会计改革的不断深入和市场环境的巨大变革，原准则中有相当一部分内容已经不能适应当前和未来市场环境的需要，无法真正发挥理论上的指导作用。新准则将企业会计准则体系分为基本准则、具体准则和应用指南三个层级，“基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则的要求对有关业务或报告作出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引“（楼继伟，2006.2）。新准则层次分明，互相衔接，避免了指导规范与具体规定、操作指南之间的相互矛盾与冲突，使不同层级准则的具体内容能够一以贯之，保证了准则体系的协调统一。
（三）拓展了准则制定的法律法规依据
“中国企业会计准则体系是国家统一的会计制度的组成部分”（楼继伟，2006.2）。准则的制定是以一定的法律法规为依据的，原准则在第一章第二条中规定：“根据《中华人民共和国会计法》，制定本准则。”明确了《会计法》是制定准则的唯一的法律依据，未考虑相关法律法规之间的关联性，在司法实践中妨碍了其他法律法规作用的发挥。新准则在第一章第一条中明确规定：“根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则”，制定准则的依据由原来单一的《会计法》扩展到以《会计法》为核心的相关法律法规，充分考虑各法律法规的相互关系，为消除《会计法》与其他法律法规之间的冲突铺平了道路，不仅保持了会计法制体系的协调统一，而且可最大限度的发挥相关法律法规在会计准则制定中的整体效能，为进一步完善会计准则体系奠定了基础。
五、结束语
新的基本准则在借鉴了国际会计准则的同时增加了适合中国现阶段国情的合理内容，发挥了本文国家所谓的“财务会计概念框架”的作用，作为会计准则体系中的第一层级，有利于保持会计准则体系的逻辑一致性、完整性、严密性、科学性。新《企业会计准则——基本准则》作为一个开放性的动态系统，将有助于建立健全我国会计的法律法规体系，推动冷酷市场的健康稳定发展，将会对我国的会计理论和实践的深化发展起到保驾护航的重要作用，加快我国会计国际化的进程和融入国际经济体系的步伐。
参 考 文 献
[1]企业会计准则，中华人民共和国财务部，1992年11月。
[2]企业会计准则，中华人民共和国财务部，2006年2月。
[3]中国企业会计准则建设的可贵实践和崭新突破[J].会计研究，楼继伟，2006。
[4]《新旧企业会计准则差异比较与实务应用》，企业管理出版社，《新旧企业会计准则差异比较与实务应用》编著组 著，2006年5月1日。
[5]《论适合中国国情的会计准则式》，岳华会计事务所，2004年4月。
