目 录
一、引言
二、民办高校发展现状
三、民办高校会计核算现状及成因分析
四、完善民办高校会计核算制度
五、结束语
内 容 摘 要
我国民办高校会计核算存在诸多问题，改革势在必行。民办高校会计制度构建应遵循教育规律并关注自身的特点，应严格营利性与非营利性分类管理与核算，采用权责发生制、真实反映资产、合理核算成本、正确处理“合理回报”、基建会计主体一体化、建立一套全新的财务报告体系。
关键词：民办高校 会计核算制度
关于完善民办高校会计核算制度研究
一、引言
民办高校作为一个自主办学、自求生存、自谋发展、面向市场、参与竞争的独立法人实体已经成为我国公办高校的重要补充，而且发展迅速。在一定程度上缓解了现代化建设的多样化需求与现有高等教育规模有限的矛盾，对保证社会稳定，减轻就业压力，起到了良好作用。
二、民办高校发展现状
我国民办高等教育尽管得到了一定的发展，但也存在着一些不容忽视的问题，主要有以下几个方面:
（一）办学资金严重不足
我国民办教育的办学者大多为个人，由于缺乏企业的参与和受金融政策的限制，其办学资金主要来源于个人积蓄、社会借贷和收取学生学费。办学资金不足，步履维艰。
师资队伍不够稳定
相对公办学校而言，民办学校的师资队伍建设尽管有较为灵活的招聘权、录用权和淘汰权，但是，其自身的弱势也较为明显:师资来源渠道多，能力素质参差不齐;聘任教师采取双向选择，流动性大;年龄偏大的教师和新近毕业的大中专学生居多。其中教师流动过大，是当前民办学校发展过程中普遍存在的突出问题。
学校内部管理不够规范
由于绝大部分学校创办时是个人独资、同族兄弟或者要好的亲戚朋友在一块合伙办学，因此，学校在从办学初期一直都是以制度化运作的少，以感情化运作的多，所以管理不规范，随意性强;有的根本就没有规章制度。家族化现象质量。无论是会计科目的设置和运用，还是成本内容的归集和财务报告的编制等都具有较强的操作性。特别是《企业会计制度》关于利润分配政策对股份制形式举办的民办高校办学结余的分配有很大的参考作用，但《民办教育促进法》第 3 条规定：“民办教育事业属于公益性事业，是社会主义教育事业的组成部分”。
三、民办高校会计核算现状及成因分析
通过对调研结果的分析，发现我国民办高校会计核算存在的问题主要表现在以下六个方面。
（一）缺少针对性的适用法律和会计制度
我国民办高校会计核算中存在的最主要的问题就是我国民办高校一直没有统一的会计核算制度。民办高校在实务中往往根据各自的考虑选择各自会计核算制度：有的民办高校执行以收付实现制为基础的《高等学校会计制度》，有个别的民办高校执行了《企业会计制度》，较多的民办高校执行了《旅游、饮食服务业企业会计制度》，有的民办高校认为民办高校属于民间非营利组织，所以采用了《民间非营利组织会计制度》。
（二）会计信息失真和可比性差
由于在某些会计事项的处理上找不到有针对性的明确的依据，因此民办高校只能根据自身情况进行账务处理和会计核算。“无法可依”无形中放大了民办高校的自主决策权，缺少会计核算依据无形中允许民办高校根据自身考虑自行进行会计核算处理，易导致会计信息的失真和某些舞弊行为的发生。民办高校执行的会计制度不统一，导致民办高校提供的经济活动信息不可比，尤其是横向不可比。
（三）会计核算基础存在问题
现行的《事业单位会计准则》和《高等学校会计制度》的会计核算基础一般采用收付实现制，有的民办高校因执行《事业单位会计准则》或《高等学校会计制度》而采用收付实现制为基础进行会计核算。以收付实现制为基础，其核算虽然较为简单，但是不能正确反映跨期的收入与费用。在收付实现制原则下，账面上反映出的收入支出会有较大的波动，从而会计报表上也无法合理反映出本年度的收入支出情况，这样就不能为学校分配年度结余提供依据。所以收付实现制无法满足民办高校加强财务管理和做出相关决策的需要，不能将其教育成本与相应绩效相配比，难以评价与考核民办高校办学的成效，其计算的结余就无科学的依据，同时可能会发生人为调整结余的情况。
（四）资产与成本核算不实
有的民办高校执行《高等学校会计制度》，按其规定，固定资产的核算和账务处理中不计提折旧，只反映其原值而不是净值，平时不考虑资产的损耗与折旧，到报废时一次性减少资产价值。这样不能如实反映固定资产的使用年限和净值，并且以固定基金反映固定资产的来源，可能会虚增资产总额和净资产等会计信息。导致民办高校资产严重账实不符，人为夸大了资产总量。待到报废时将固定资产购置成本一次性计入当期支出，会造成各年结余的不正常波动。若固定资产折旧费用不计入民办高校的支出，民办高校的教育成本核算就不完整、不准确。按《民办教育促进法》的规定，出资者在补偿了合理开支之后可以在办学结余中提取合理回报，如果成本核算不准确，就会影响利润的计算，则必然影响出资者回报计算的科学性与正确性。
（五）基建核算不完整
现行《高等学校会计制度》将基建项目单独实行会计处理核算，使基建会计独立于预算会计体系。民办高校很多基建项目都通过银行贷款筹集资金，若民办高校在基建项目的会计处理核算上执行《高等学校会计制度》，那么基建会计与预算会计就会分开核算。由于分开核算，部分民办高校将贷款资金·作为基本业务在高校的预算会计核算体系中体现，然后再转入基建会计中。贷款资金转入基建会计的方法有两种，一是通过“结转自筹基建”支出账户转拨到基建财务，二是作为往来款划拨到基建财务，使“应收及暂付款”这个原本属于流动资产性质的账户中滞留着大量的长期资产。贷款利息由学校财务偿还，其利息费用有的学校作为财务费用列作当期支出，有的学校转入了基建工程成本。另外，也有部分高校直接将借款在基建会计中核算。不同的民办高校可能会出于自身的考虑来处理基建核算的账务，民办高校基建会计和预算会计都不能完整地反映基建工程的实际成本，严重歪曲学校的资产、负债情况，导致会计信息不真实、不可靠、不可比。
（六）基本报表的设置难以完整披露会计信息
现行的《事业单位会计准则》和《高等学校会计制度》规定的基本报表有资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等，侧重于反映预算收支结余情况，只为预算管理统计数据服务。而民办高校没有政府拨款，收取学费是民办高校的主要资金来源，民办高校的投资者或是债权人，或是潜在的投资者更加关心的是学校营利状况及偿债能力。现行制度下的报表提供的信息不能完整准确反映货币资金的收支情况，不能满足利益相关者的需求。例如现在一些民办高校向银行借入资金的同时，每季度必须按规定向银行编报学校的现金流量表。而现行设置的基本报表没有现金流量表。因此，现行制度下的财务报表体系不利于进行监管和分析会计核算情况，不能提供准确的多元化信息。
四 、 完善民办高校会计核算制度
完善我国民办高校会计核算的对策制订民办高校会计制度除了要符合一般的会计原则之外，应特别关注自身特色问题，应在处理好继承、引进与发展的关系的同时，建立起具有中国特色的民办高校会计核算制度。
民办高校不能简单地按事业单位设置会计科目，建立会计核算方法，也不能机械模仿企业单位的会计核算制度。民办高校会计核算应引入权责发生制原则，相应采用预提、应计、配比、折旧和摊销等会计处理程序，以真实地反映民办高校的财务状况、收入与费用情况和运营结果，正确科学合理的核算办学培养成本等。其中，重点解决的问题是《民办教育促进法》中规定的出资人取得的“合理回报”如何进行核算，实收资本和教育成本的核算也是需要解决的难题。具体地讲构建和完善我国民办高校会计制度，应重点解决以下几个方面的问题。
（一）严格营利性与非营利性分类管理与核算
１． 严格营利性与非营利性民办高校分类管理
《国家中长期教育改革和发展规划纲要（２０１０－２０２０年）》指出要大力支持民办教育，依法管理民办教育，明确提出：“积极探索营利性和非营利性民办学校分类管理。”从制度规范来说，举办者对民办学校的投入应区分为投资和捐资（捐赠）两类。投资的目的是获取经济回报，而捐资或捐赠的目的并非获取经济回报，而具有公益性。在此规范的基础上，民办学校的分类标准是办学节余和学校资产剩余的归属，或者说是举办者是否具有剩余利润和剩余资产的索取权。举办者具有剩余利润和剩余资产索取权的学校属于营利性民办学校，反之，则属于非营利性民办学校。
实行营利性与非营利性民办高校分类核算。营利性民办高校以营利为目的，其经济回报的
形式是办学节余和投资形成的固定资产的剩余归于投资者和举办者所有；办学结余或营利归于举办者，即结余可用于出资人的投入回报，资产所有权归举办者所有。年度收入在扣除办学成本、提留发展基金以及按照国家有关规定提取其他必需的费用后，办学结余仍有余额的，出资人可从非限定性净资产中取得合理回报。举办者的初始投入和追加投入所形成的学校固定资产属于举办者。学校办学终止时，在财产清算清偿债务后的剩余资产归于举办者。而非营利性民办高校不以营利为目的，办学节余或营利是归于学校，结余不可用于出资人分配，资产所有权归社会公益事业的民办高校。具有非营利性质的学校，按照国家对公益事业捐赠的优惠政策，其投入可在缴纳企业所得税和个人所得税前按一定比例扣除，享受税收优惠。举办者的初始投入和追加投入所形成的学校固定资产属于学校。学校办学终止时，在财产清算清偿债务后的剩余资产归于社会公益。
（二） 会计核算基础应当采用权责发生制
权责发生制有助于科学核算成本
民办高校要进行全面的收入成本核算，必须采用权责发生制。权责发生制要求民办高校会计核算应当以收入和费用是否已经发生为基础，而不是以收入已经实际收到和费用已经实际支出为基础。采用权责发生制划分收入和费用的归属期，能够体现民办高校收入与支出之间的配比关系，能够真实全面地反映出民办高校的收入支出情况，有助于加强其资产管理、负债管理、成本管理，提高财务管理绩效，有效弥补收付实现制会计的不足。具体来说，对学费的收取、附属单位缴款、金融借款融资等利息的核算等采用权责发生制，可以堵塞管理漏洞；对民办高校的固定资产按权责发生制计提折旧，在会计账目上明确反映固定资产的实际价值，可以满足高校成本核算的需要。
（三） 真实反映资产，合理核算成本
民办高校最大的操作性问题是资产管理问题，在会计规范的基础上加强资产管理是民办高校提高资产管理水平的重要方面。《高等学校会计制度》和《民间非营利组织会计制度》中对资产核算的规定都不能简单地适用于民办高校。因此，民办高校会计规范的关键是要反映高校自身的运行规律，建立以学校为主体的资产管理与核算体系，对固定资产折旧的会计科目和会计核算作出详细规定。
１． 固定资产应当计提折旧
固定资产计提折旧符合权责发生制的原则，能够正确计算教育成本，可使净资产得到真实反映；有助于加强成本核算，使办学成本合理化；能够真实反映单位盈利，体现了成本效益观念；促使民办高校合 理利用资源，提高资金使用效率。有的民办高校指出要制订适合民办高校的折旧方法。固定资产作为重要的物质资源必然要求会计核算提供其可带来未来效益的情况，客观上要求按照类似于企业会计的处理方法予以核算和报告。应将固定资产购入时的历史成本作为资本性支出入账，并将固定资产使用过程中的折损价值通过计提折旧予以反映，从而提供固定资产现有价值及净资产的真实信息。
２． 制订适合民办高校的成本核算办法
民办高校会计制度改革必须强制要求民办高校加强本费用核算，编制和报送成本报表，为民办高校制定发展计划，为投资决策提供真实可靠的成本费用信息资料。为更好地建立民办高校成本核算制度，应当在采用权责发生制的基础上，合理规定高校活动成本范围、成本项目、成本计算方法和费用支出分配办法，以便真实、可靠、准确、完整地核算民办高校活动的资源耗费情况。民办高校成本核算不仅是完善民办高校会计核算的客观需要，也是民办高校开展绩效管理、考核评价民办高校财务运行绩效的必然要求。
（四）“合理回报”问题应给予会计处理的操作空间
为了贯彻《民办教育促进法》中第５１条的规定，对学校结余分配的会计处理，即对出资人取得合理回报的会计处理需要作出一些相应的规定。
1. 《民办教育促进实施条例的规定》
根据《民办教育促进法实施条例》第１４条的规定，民办高校应当在学校章程中注明出资人是否要求取得合理回报。第４４条规定：“出资人根据民办学校章程的规定要求取得合理回报的，可以在每个会计年度结束时，从民办学校的办学结余中按一定比例取得回报。民办教育促进法和本条例所称办学结余，是指民办学校扣除办学成本等形成的年度净收益，扣除社会捐助、国家资助的资产，并依照本条例的规定预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他必须的费用后的余额。”第４５条规定民办学校应当根据下列因素确定本校出资人从办学结余中取得回报的比例：收取费用的项目和标准；用于教育教学活动和改善办学条件的支出占收取费用的比例；办学水平和教育质量。第４５条同时规定：“与同级同类其他民办学校相比较，收取费用高、用于教育教学活动和改善办学条件的支出占收取费用的比例低，并且办学水平和教育质量低的民办学校，其出资人从办学结余中取得回报的比例不得高于同级同类其他民办学校。”
２．“合理回报”是对出资人的鼓励
国家试图在举办者与就学者之间寻找一个平衡点，一方面希望极大地保护就学者的利益，另一方面又希望最大限度地鼓励举办者开办民办教育的积极性。我国绝大多数民办高校都是投资办学，这类高校需自负盈亏、自筹资金，虽不以营利为目的，但以营利为手段，这样才能保障民办高校持续发展。出资人在为发展教育做出贡献的同时当然也有权利获得经济上的合理回报。由于取得的合理回报只是在国家规定幅度内，应该说合理回报不是营利，而是国家对出资人的鼓励，是为了促使民办高校有发展后劲的一种手段
３．“合理回报”的会计处理
出资人可以得到一定的利益分配，获得合理回报，民办高校会计制度不能对出资人的适当分红进行限制，应该留出会计上的操作空间，这需要对《民间非营利组织会计制度》做出一些突破。各级教育行政和主管部门在制订地方性的民办高校会计核算办法时应当根据法律的相关规定和当地的具体情况给予“合理回报”适当的会计处理。其次，从新的会计制度的内容而言，如果按照《民办教育促进法》的有关出资者可以从办学结余中取得合理回报规定实施，那么出资者在以前年度积累的办学结余应当怎样处理，是可以提取合理回报还是转为投入资本，需要作出一些明确的规定。
（五）基建会计核算要遵循会计主体一体化原则
现行《高等学校会计制度》决定了民办高校必须将基建业务与基本业务分设两套账进行会计核算，财务报告实体不能全面反映整个学校的经济资源。由此带来的各种问题可以通过基建业务与基本业务合并核算来解决。在制订民办高校会计制度中可以将各种借款都作为一般业务核算，设置“在建工程”科目，用于核算在建的基建项目价值，固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额。在固定资产办理竣工决算之前发生的有关费用，应当计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的有关费用，计入当期支出或费用。也可以编制合并报表将基建报表的相关内容并入民办高校财务报表中，保证财务报告能够全面反映民办高校基本建设工程的财务状况。
（六） 完善信息披露内容，建立一套全新的财务报告体系
１． 报表使用者对信息披露提出了更高的要求
民办高校会计的目标应当是尽可能提供更多的有用信息，以满足不同信息使用者的需求，提高会计信息质量，确保民办高校健康可持续发展。现如今，除原有来自政府和民办高校内部的管理需求以外，更多的市场成员如办学投入者、金融机构、受教育者及其家庭等要求了解民办高校对资源的占有和使用情况，并对民办高校会计信息的内容和质量要求也不断提高，提出了对民办高校受托管理责任进行成本绩效考核的要求等。这都需要民办高校更加全面
和可靠地披露出报表使用者关心的财务信息。
２． 建立一套全新的财务报告体系十分必要
现行的《事业单位会计准则》、《高等学校会计制度》和《民间非营利组织会计制度》的财务报告体系都不能完整地反映民办高校财务状况，这些会计制度未充分考虑其他利益相关者的信息需求，不能真实完整地反映财务状况、业务活动情况和现金流量，难以向会计信息使用者提供足够的与其决策相关的信息，不利于民办高校自身的发展。为此，民办高校应将《中华人民共和国民办教育促进法》及实施条例、《中华人民共和国会计法》、《民间非营利组织会计制度》、《企业会计准则》等法律法规与民办高校的办学特点有机结合起来，建立一套具有普遍性、实用性的民办高等学校财务报告体系，围绕增加会计信息的完整性、真实性和及时性这一宗旨，创新和扩大信息披露的内容，使之提供更多的有用信息。
３． 如何建立新的财务报告体系
民办高校除了提供资产负债表、收入费用表、现金流量表，还应提供结余分配表、教育成本明细表、基建投资明细表、资金规划表等报表附注。结余分配表反映一定时期内实现的可分配结余或待弥补的赤字情况，教育成本明细表反映一定时期内教育总成本与生均成本情况，基建投资明细表反映学校基建工程投资的明细情况，资金规划表反映今后几年的资金使用及结余情况。同时，在坚持会计信息核心地位的前提下，财务报告还应当增加与决策有关的非财务信息的披露，以满足民办高校管理者和利益相关者的需求。例如，学校的规模、专业特色、毕业生就业状况等背景信息，学校的未来发展规划等前瞻性信息，对学校管理层的分析评价等。总之，制订和颁布全国统一的《民办高校会计制度》要能充分体现“民办”及“公益性”的特点，建立有效的民办高校财务与会计的制约机制，注重教育成本的核算，发挥民办教育的优势，最大限度地集中财力，使民办高校得到更好更快的发展。
五、 结束语
民办高校，在市场的旷野中历练生长；
民办高校，从混沌无序走向品牌发展；
民办高校，用实际行动改变着本土教育的办学体系和格局；
民办高校，经历曲折、心酸、沉淀和顺畅，最终一步步在教育市场化的过程中彰显出另一种独特的力量。
我相信，随着民办高校体系的不断完善和发展，他们将得到更好的发展，也将影响着明日的本土教育辉煌！
参 考 文 献
1.民办高校财务会计制度的设计思路吴玉林 吉桂华 沈九林江苏高教 2003年第3期
2.完善我国民办高校会计核算制度的对策王大勇，魏锡政２，吴永立河北师范大学学报,２０１２年２月第１４卷／第２期
3.我国民办高校会计核算现状调研与问题分析王耀忠，王红卫薛楠河北师范大学学报,２０１２年２月第１４卷第２期
4.我国民办高校会计制度的选择与建设王铁山2008年3月第13卷第2期
5.我国民办高校会计核算的研究[D]陈敏合肥工业大学2009.03
致谢
本论文是在导师 金智 的悉心指导下完成的。导师渊博的知识、严谨的治学态度、优良的工作作风、谦逊的人格，深深地感染了我，使我受益匪浅。值此论文完成之际，我真诚地向恩师致以崇高的敬意和诚挚的感谢！多年的求学生涯中，我的父母和家人不论在精神上，还是在物质上都给予了我全力的支持、鼓励和关爱，这是我孜孜求学的力量源泉，在此也向他们表示诚挚的感谢！感谢论文评阅人及答辩委员会的专家们对论文提出的宝贵意见和建议。感谢我的朋友在我学习期间给予我的关爱和照顾、理解和宽容。最后感谢所有曾经给予我关心和帮助的人们。
