企业应收账款的管理及对策

一、……应收账款

二、……关键词

三、……应收账款的形成原因

四、……应收账款的常见问题

五、……应收账款的日常管理

六、……应收账款的管理及对策

主要概括

应收账款，于会计事务上为一项会计科目；专指因出售商品或劳务，进而对顾客所发生的债权，且该债权且尚未接受任何形式的书面承诺。该科目重点于对象为顾客，若非顾客，即撇开此科目适用。应收账款管理的好坏，直接关系着企业的资金安全，进而影响着企业的经营安全，因此，应收账款管理是企业资产管理中很重要的一个方面。随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。我们今天主要研究企业应收账款的管理及应对政策。

关键词：风险、应对、管理、政策

应收账款风险形成的缘由 

当前，形成应收账款风险的原因虽然是多方面的，但细作综合分析，不外乎有以下几点： 

（一）企业营销人员的自身素质差。有些企业的营销人员，政治素质不高，廉洁自律意识淡薄。其中，有的人从事营销工作的初衷，不是为企业干事，而是想自己发财，因而在开展一段营销业务工作后，就干起了坑害企业、自己发财的勾当。有的把回收货款挪用后，自己办公司、搞实体，空手套白狼，挣大钱发大财；有的挪用货款投到其他公司，个人持股分红；有的与客户勾结，设下一个客户不还款的骗局，把货款直接落在自己开设的帐户上侵吞货款；还有的把企业发出去的货自己卖了，再设法从银行搞到一张汇票，经涂改或伪造后回企业交财务，当假汇票不顶用时，就把自己装扮成被骗的受害者，而货款早就装入个人腰包，等等。另一方面，有的营销人员自身缺乏责任感，对客户的领导品质、企业的财务状况、有关交易记录、银行信贷等情况，不调查不分析，有的虽调查，但不全不细不实，只凭道听途说或简单了解就签订赊销合同，组织发货，导致货款拖欠。还有的营销人员被客户请一顿饭送一点礼，有碍于对方的恩惠，就放弃了对客户基本情况的调查了解；有的营销人员业务不熟缺乏经验而导致应收账款出现风险等等。应当说营销人员的自身素质差是形成应收账款风险的主要成因。 

（二）客户缺乏诚信。客户缺乏诚信也是使应收账款出现风险的另一个重要原因。有的客户特别是有的个体户，既无资金，又无场地也无办公场所，实际上就是皮包公司，他们本来就无营销能力，完全是靠诈骗发财的，骗了“张三骗李四”，腰包鼓满就溜之大吉，连人都找不到了，追货款谈何容易。有的企业早已资不抵债，处于苟延残喘状态，赊进货物只不过是勉强生存，维持企业短暂的寿命。在这种情况下，供货方赊给其货物之日，也就是应收账款形成呆帐坏帐之时。另外就是有的企业，一开始就是靠拖欠货款，欺骗供货人过日子。有的有钱也不付，混过两年就赖帐，过了追诉时效，供货方起诉都无门。有的在签订合同时就埋下伏笔，给供货方设下圈套，到时不是借故找货物一点质量问题为救命稻草不给钱，就是在合同上抠字眼，找漏洞不给钱。有的甚至骗足了钱之后，偷偷转移资金，宣布破产，让供货方叫天天不应，叫地地不灵，等等。不管是什么原因的货款拖欠，都是因为客户不讲诚信，欺骗了供货企业。在市场经济发育不成熟阶段，表现尤为突出。企业在推销物品中，确须保持清醒头脑，谨防上当受骗。 

（三）企业对营销工作缺乏有效的管理和监督。销售作为企业发展的龙头，应当进行科学有效的管理和监督，这样既能促进营销工作的顺利发展，又能防止在销售工作中造成国有资产流失和腐败现象产生，更能降低应收账款的风险。从一些企业产生应收账款风险的状况看，对营销工作缺乏有效的管理和监督，的确是一个抹之不去的成因。有的企业的负责人，只过问产品销出去了没有，而不问货款有没有收回；有的只以销售价值考核销售人员，而对货款回收不作为考核依据，致使销售人员对货款能否回收漠不关心。还有的企业几年对货款回收情况没作认真分析，既不知应收账款总额，也不知存在什么经验教训，在销售问题上糊里糊涂过日子；更有甚者，有的企业应收账款达到近亿元，连一个像样的催收应收账款的管理办法都没有，更谈不上有专门的机构和人员，因而造成应收账款数额居高不下，以致于影响企业的资金正常周转，也严重影响企业的经济效益。

企业应收账款的常见问题

1、应收账款管理目标有所偏重很多企业为了达到完成经营利润、粉饰财务报表的目的，在商品销售尚未发生，劳务尚未提供就开具销售发票，确认收入实现，这种现象在年末最常见。例如，某企业在当年12月底开具销售发票，虚列应收账款500万元，而直到次年1月底才发出商品或者冲销上年所列的应收账款。同时，很多企业扩大市场占有率或保住残存的市场份额，以及绩效考核的需要，不考虑赊购方的信用状况，产生大量的应收账款，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫缴税款及垫付股东分红和费用，加速了企业的现金流出，占用了大量的流动资金，这样就使企业缺少流动资金，给正常的生产经营活动带来很多麻烦。这些行为直接影响到会计信息质量，偏离了应收账款设置的初衷，对应收账款的管理产生了很大的影响，给企业带来的危害是显而易见的。2、内部控制机制不健全经过研究，我们发现大部分企业在应收账款管理上出现的问题主要是如权责不明确、管理条款不完善等内部控制机制不健全问题。（1）销售考核制度不合理对于生产企业来讲，产品销售是企业能够存活的根本，因此企业竭尽一切努力开拓市场，抢占市场占有率。但是基于产品的周期理论，当某个产品已经发展到成熟期时，产品的市场占有率逐渐开始从高峰向低谷运行，这时也是同类产品市场竞争最激烈的时期。随后，产品逐渐被新的产品或其他产品替代，这个时候企业如果还是坚持此种产品进行大规模的生产，必然会形成产品滞销。为了促进销售，销售人员往往会选择增加应收账款的方式将产品卖出去，造成应收账款不断上升。而当前企业对销售部门和管理层的绩效考核制度设计不当，考核偏重销量和销售收入，忽视应收账款收回，使本应作为应收账款收回首选责任人的销售部门和销售人员不必为应收账款的收回担负责任。销售部门为实现自身利益的最大化，自然偏向销量、销售收入，轻视应收账款回收，销售与货款回笼脱钩。如果产品销售出去而资金不能收回，就犹如泼出去的水有去无回，企业就会陷入一种进退两难的境地，轻则是企业遭受坏账呆账的损失，重则会危及企业安全。（2）信用政策存在缺失赊销是以交易双方的商业信用为前提，应收账款的管理的有效性要求企业具备完备的信用政策。信用政策包括信用标准、信用条件、信用审查和收账政策。信用标准是企业认可客户信用要求的最低标准和企业对于可接受风险的基本判别标准，也是企业评价客户信用等级，决定是否给予客户信用的依据；信用条件是企业接受客户信用订单时所提出的信用期限、折扣期限等条件；收账政策是企业在遭遇客户违反信用条件、拖欠货款甚至拒付货款时应采取的政策与措施；信用审查，是企业在达成交易前，为保护交易安全，对客户资信情况进行适时、全面的调查和评估。但事实是，不少企业采取的却是充分授权的管理方式，销售人员在进行赊销时，对来往客户所进行的信用状况评估薄弱，信用政策缺失，行事随意、无据，尤其在客户赊销额度和信用期限问题上，多凭个人所好；未对客户资信情况进行全面调查和评估，盲目与之成交，轻易增加应收款风险。这种充分授权的管理方式，不仅导致销售人员的权力过大，不考虑货款的回笼，引发企业更多的呆账、坏账，而且容易滋生腐败，引发销售人员串通客户侵害企业利益，或侵占挪用企业应收账款获取一己私利。（3）售后管理制度不力售后管理也是企业应收账款管理不可缺少的重要环节。售后管理主要包括应收账款的及时核对清理、催收货款以及对客户信息的掌控。由于在经营过程中，货物与资金回收在时间和空间上存在差异，以及票据传递和记录之间存在着误差，因此在交易完成以后要及时、定期进行债权人和债务人之间的对账和账务清理，以便于做到债权债务关系明晰。但是很多企业尤其是民营企业没有做到定期与客户核对账目，对于在外的应收账款没有及时进行清理分析，也未及时确认坏账呆账，造成很多名存实亡的往来账款长期虚挂在账上，已作销账处理的往来款也未管理，账目混乱不清。有的虽然对了账，但出于对长期的合作关系考虑，仅停留于口头承诺，未形成合法有效的对账依据，给企业应收账款的回收留下后患。售后管理制度的不完善，造成收款责任不明确，货款催收不力，既给企业催促对方还款埋下了隐患，一旦遭遇客户变更危机，企业往往拿不出有力的方案和证据应对，同时也给徇私舞弊打开了方便之门。

应收账款的日常管理

(一)加强应收账款的控制措施

　　1．确定适当的信用标准

　　信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准。信用标准较严，可使企业遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。可见，企业应根据所在行业的竞争情况、企业承担风险的能力和客户的资信情况进行权衡，确定合理的信用标准。

　　2．加强产品生产质量和服务质量的管理

　　在产品质量上，应采取先进的生产设备、聘用先进技术人员，生产出物美价廉，适销对路的产品，争取采用现销方式销售产品。如果生产的产品畅销，供不应求，应收账款就会大幅度的下降，还会出现预收账款。同时在服务上企业应形成售前、售中、售后一整套的服务体系。

　　3．确定应收账款最佳持有额度并对客户使用奖惩政策

　　确定企业应收账款的最佳持有额度是在扩大销售与控制持有成本之间的一种权衡，企业信用管理部门要综合考虑企业发展目标，以确定一个合理的应收账款持有水平。为了促使客户尽早付清欠款，企业在对外赊销和收账时要奖罚分明。即对于提前付清的要给予奖励，对于拖欠付款的要区分情况，给予不同的惩罚。

　　4．建立应收账款坏账准备制度

　　不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，建立弥补坏账损失的准备金制度，以促进企业健康发展。

　　(二)加强应收账款的日常管理措施

　　1．实施应收账款的追踪分析

　　赊销企业有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。

　　2．认真对待应收账款的账龄

　　一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化，把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。

　　3．谨慎对待应收账款的转换问题

　　虽然应收票据具有更强的追索权，但企业为及时变现应急应收票据贴现，会承担高额的贴现息。另外，企业可通过抵押或让销售业务将应收账款变现，这些虽然都可以解决企业的燃眉之急，但都会给企业带来额外的负担，并增加企业的偿债风险，不利于企业的健康发展。

　　4．进一步完善收账政策

　　企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间问题比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。

　　(三)应收账款的催收措施

　　1．企业内部对应收账款的动态管理

　　在中小企业，应收账款的规模较小，企业的财务部门通常只是向业务员提示应收账款即将到期或已经逾期的期限，并为业务员提供业务发生的有关原始单据，供业务员催款使用。但在大的集团公司，财务部门应该设立专人负责应收账款的管理。同时财务部门协助有关部门制定收回欠款的奖励制度，加速逾期账款回收。

　　2．定期分析应收账款账龄以便及时收回欠款

　　一般来讲，逾期时问越长，越容易形成坏账。所以财务部门应定期分析应收账款账龄，向业务部门提供应收账款账龄数据及比率，催促业务部门收回逾期的账款。财务部门和业务部门都应把逾期的应收账款作为工作的重点，分析逾期的内容有：客户的信用品质发生变化了吗、还是因为市场变化，客户赊销商品造成库存积压、客户的财务资金状况因什么原因恶化等等。考虑每一笔逾期账款产生的原因，采取相应的收账方法。

　　在向客户催收货款时，必须讲究方式才能达到目的，催收应收账款的方式一般有：

　　(1)由公司内部业务员直接出面。一般情况下，业务员可能与客户有多年的交情，见面易于沟通，这是其他人所做不到的。

　　(2)由公司内部专职机构出面。在业务员的协调下，可以集中多人的智慧采取最佳方式与客户接触和谈判，避免可能的极端行为给催收造成不必要的麻烦。

　　(3)委托收账公司代理追讨。当作做了了种种努力，仍未能收回客户欠款时，为了避免耗费无法预测的追讨成本，这笔逾期应收账款的追收工作可以委托专业的收账公司继续追收。总之，在市场竞争日益激烈的今天，企业要想提高销售量和市场的占有率，就必须进行赊销，应收账款对企业来说是不可避免的。所以加强对应收账款的核算和管理，尽量降低三角债、呆帐和坏账事件的产生，避免企业的资金在非生产环节上沉淀，是保障企业资金的正常运行的一种重要措施。

 企业中账款应注意事项

1、防止应收账款长期挂账：

　　企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账。

　　例如，某企业销售人员得知某购货单位拟购买100万元的化肥，但由于资金一时无法筹措，需拖延付款时间。销售人员与财会人员共谋后，决定向购货单位索取5万元使用费而延长收款，遂造成应收账款长期挂账，而5万元落入私人腰包。

　　2、防止人为调整应收账款，控制企业利润：

　　在采用备抵法核算坏账损失的企业，坏账损失的计提应按年末应收账款余款乘以一定比例与坏账准备科目贷方余款作比较之后计算提取，有些企业在不改变应收账款余额的情况下，采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。

　　采用备抵法核算坏账损失的企业，为了调节盈亏而虚增或虚减管理费用，除了采用提高或压低计提坏账准备金的比率外，还采取调增或调减应收账款数额的手法，多提或少提坏账准备金。

　　例如，某企业当年效益非常好，但企业领导为了给明年的任务打伏笔，便人为地虚增年未应收账款余额，多提取坏账准备金，多计管理费用；压低本年利润。相反，有些企业领导为了加官进爵，搞浮夸，虚减年末应收账款余额，少提取坏账准备金，少计管理费用，调高本年利润。

　　3、防止利用应收账款，私设小金库：

　　根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入“小金库”，并称为企业间拆借资金。

　　如企业将收回的还款，直接转借给其他单位，并将取得的利息收入转入“小金库”。当企业收到外单位还欠款时，不汇银行日记账，同时签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个单位，对付出银行存款也不计银行日记账，将两笔业务合并记作：

　　借：应收账款--乙

　　贷：应收账款--甲

　　收取利息后不记收入，转入“小金库”。

　　4、防止虚列应收账款，虚增销售收入：

　　企业为了体现经营业绩，或为了完成承包任务，就会利用年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。待下一年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。如审计人员在审阅某企业商品销售利润明细表时，发现该企业12月份毛利率比其他月份高出几倍，通过详细审查，发现该企业的一笔销售收入未结转成本，且对应的应收账款账户名经函证查无此单位，经查问财务人员，才知是企业领导人为完成承包任务而在年底虚增的一笔收入。

　　5、应收账款的入账金额不实：

　　在存在现金折扣情况下，应收账款的入账金额核算有总价法和净价法两种形式。根据我国会计制度的规定，只允许采用总价法核算。但在实际工作中，可能出现按净价法入账的情况，这样的结果就会使企业少记正常的收入、客观上造成应收账款入账金额不实的结果，为一些不法分子贪污制造机会。

企业应收账款的管理及对策

1、提升品牌竞争力，通过技术创新提高产品的市场占有率产品是企业的灵魂，只要产品质量得到消费者的认可，能够满足广大消费者的满意才能在竞争中占据优势，单靠宽松的信用政策是不能解决根本问题的，因此企业必须加快技术创新，提供差异化产品，适时调整营销策略，提高产品质量，提升品牌竞争力，从根本上控制应收账款的产生。2、建立完善的应收账款内部控制制度（1）建立科学合理的绩效评价体系企业的应收账款管理改善首先要求企业改变以销售业绩为单一评价指标的评价体系，建立以产品销售与资金回笼率相结合的科学合理的绩效评估体制。绩效评估指标是指引员工努力的方向，也是销售人员责无旁贷的责任。科学合理的绩效评价指标体系使得企业销售人员的业绩评价不仅仅是看他创造的销售额，还要结合和他所负责的销售业务挂钩的应收账款回收率、坏账确认率及账款回收速度等指标来综合评价。这样不仅充分调动了员工的积极性，同时也将应收账款的管理与产品销售结合起来，实现产品与资金回笼的双赢局面。（2）引入客户信用管理机制确立合理的客户信用管理机制首先要求建立专门的信用管理部门。对于大型企业尤其是国有大型企业应当建立专门的信用管理部门来加强企业的信用管理，以减少应收账款回收给企业带来的损失，对于一些规模很小、业务量不大的企业，我们没有必要设立专门部门，但应设立专门岗位。这些部门的主要职责是对客户的经营规模、资产、信用等方面进行详细的了解，制定企业的信用政策以及监督各部门信用政策执行情况。其次，建立客户信用评价制度。信用管理部门建立客户档案，对客户的信誉、偿债能力、财务状况、资信状况、担保等分别进行记录和全面分析、综合评价，并划分信用等级或评分，确定赊销额度。在实际操作中，信用管理部门可以通过查阅客户历史记录，检查其是否及时足额偿付账款，是否具有良好的偿债习惯，以及在可能的情况下，了解客户与其他企业的债务关系等确定其偿债信誉；通过检查客户的速动资产及其质量，了解其变现能力客户，进而确定其信用状况，偿债能力就越强，应收账款回笼的机会就越大，发生坏账的可能性较小。 （3）建立完善的审批制度销售人员按照公司制定的信用政策的不同标准来进行相应的赊销，这样就可以减少因为盲目的扩大销售数额而产生应收账款收不回来的发生。赋予不同级别的员工不同金额与价格的审批权限，明确限定权限人员的每次最高赊销额、年度赊销总额和货款回笼期限。所有赊销业务，均须经过有审批资格的经办人员审核批准方可进行，并实行“谁审批谁负责”原则，各经办人员只能在各自的权限内审批，不得超越权限。 （4）加强售后管理第一，针对不同客户实施追踪分析。信用管理部门必须对每个信用客户建立主要情况档案表，定期跟踪记录收款情况，随时进行应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化，记录不能按时收款的数额和次数，并提交预警报告，为今后评定客户信用等级和额度提供依据。第二，制定清收政策，严格催收。一般而言，不及时还款的客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆账、坏账损失的可能性也就越高。对于不及时还款的客户，确定其不能还款的原因，制定清收政策和奖励措施。对于故意拖欠账款的客户企业应通过提请仲裁或向法院申请诉讼的方式来维护自己的合法权益。总之，企业的经营活动离不开赊销，也就必然产生应收账款，因此，总会产生一定的资金回笼困难的风险。但是，我们有理由相信，只要采取相应的对策，做到目标明确、制度完善、管理到位等，就可以降低应收账款带来的风险，最终提高企业的经营效益。

致谢词

企业应收账款的管理和应对政策是在指导老师的指导下合反复指导下完成，非常感谢指导老师的指导，还有就是同学的指导，借鉴了别人好的修改而成，使我认识到了应收账款是企业非常重要的部分，一定要防止应收账款变成坏账，最终成为一个企业的损失。