目 录
一、通货膨胀会计定义4
二、通货膨胀会计的影响4
三、建立通货膨胀会计的必要性4
四、通货膨胀时期会计计量问题5
五、目前世界上可供选择的通货膨胀会计计量模式。5
1．历史成本的名义购买力货币计量模式。5
2．历史成本的整理不变购买力货币计量模式。5
3．现时成本的名义购买力货币计量模式。6
4．现时成本的不变购买力货币计量模式。6
六、通货膨胀下会计信息对企业的影响6
（一）营业收入与成本管理的风险6
1.定价风险6
2.成本管理风险6
（二）投资、融资中的风险7
七、我国通货膨胀时期会计决策。7
1.通货膨胀下的企业会计决策7
2.规范企业交易结算制度7
3.通货膨胀对会计报表的影响。8
八、通货膨胀下会计的应对方案8
（一）适应我国环境的应对策略8
1.应对营业收入与成本管理的对策8
2.应对投资融资风险的措施9
3.应对营运资金风险的措施9
4.应对税收风险的措施9
内 容 摘 要
通货膨胀是一种经济现象。一个人国家长时间地受通货膨胀制约，那么宏观角度来说会使国民收入超分配，货币贬值严重；对微观角度企业而言也会产生严重后果。当出现通货膨胀经济现象时，除了加强政府宏观调控措施，对于经济个体企业而言，其必须依靠会计手段加以解决。通货膨胀作为纸币流通条件下的特有现象，已成为我国市场经济中一个难以回避的问题。国家统计局资料显示，2010年通货膨胀率为7.1%，12月通货膨胀率高达11.2%，是2007年以来最高水平。2011年经济工作的两大任务是“调结构”和“防通胀”。随着世界经济通货膨胀的加剧，通货膨胀会计成为当前世界各国企业管理当局和会计界探讨的热点。通货膨胀使会计报表失实，会计信息失真，使以历史成本为基础的传统会计模式受到挑战，给会计工作带来了新的课题。
关键词：通货膨胀 会计模式 会计影响 会计决策
通货膨胀会计问题研究
一、通货膨胀会计定义
通货膨胀，是指经济社会中物价水平普遍、持续且显著性上涨，在我国市场经济体制环境下，结合过去20多年来我国在治理和防范通货膨胀过程中所积累的经验，将物价上涨幅度在5%以下定义为正常，5%—10%之间的物价水平上涨定义为温和型的通货膨胀，而10%幅度以上的物价水平上涨定义为恶性通货膨胀。其中每个阶段的通货膨胀水平对社会经济的影响不同，也正是基于这样的经济背景，通货膨胀会计应运而生。
所谓通货膨胀会计，是指在通货膨胀的经济社会背景下，通过使用物价指数、现行成本数据等指标对基于历史成本下的会计成本加以调整，以消除经济中物价由于上涨因素等非经济因素对会计报表造成的影响或试图通过改变传统会计处理基础或原则方法，使得经过调整后的会计处理信息能全面、客观、真实地反映会计主体的经营成果和财务状况的一种会计处理程序和方法。
二、通货膨胀会计的影响
通货膨胀无论是对经济社会来说，还是对企业的财务处来说，都具有很大的影响，主要表现在以下几个方面。
1.当物价上涨通货膨胀条件下，便会使纸币贬值，大大的损失了货币的购买力，因而使得实物资产相对升值。这样的情况对一个企业来说，遇到通货膨胀时期，企业内所有的实物性资产及其负债价就会上升，但是货币性资产及其负债价值就会相应下降。
2.促进技术进步是能抵御通货膨胀的有效办法，因为技术的进步有效地降低企业产品的生产成本以及产品的实际价值。所以，即使是在面对通货膨胀、货币贬值的情况下，仍然能在一定程度上减少企业损失，这便是企业积极追求技术创新的好处。
3.由于在通货膨胀时期，使用传统会计成本计量方法会造成许多数据的严重错估，会造成企业资本被蚕食的后果。这不是危言耸听，将企业资产低估，实际费用摊销低估，却又将收益高估，这其中不存在的差价利润，足以影响一个企业的可持续发展，削弱了该企业的实际生产经营能力以及业务拓展能力。
三、建立通货膨胀会计的必要性
在通货膨胀条件下，传统的历史成本会计模式将导致以下几个方面的问题：一是会计信息严重失真；二是生产耗费补偿不足，企业的再生产能力下降；三是高估收益，虚增利润，造成收入超前分配；四是失实的会计信息容易导致错误的企业决策。
通货膨胀对传统会计模式造成了重大影响，它动摇了货币计量中币值稳定的会计基本假设，质疑了历史成本原则，冲击了收入费用配比原则，使构建我国通货膨胀会计模式成为必要。随着国际贸易和国际投资不断发展，特别是跨国公司的发展，不同国家物价变动的影响要求会计进行准确核算和处理，这也是催生通货膨胀会计产生的重要因素。
四、通货膨胀时期会计计量问题
在通货膨胀时期，按最初取得时的成本记录的资产价值很少能反映其现行（较高）价值。低估资产价值，又会导致低估费用和高估收益。从管理角度来看，这些计量上的不准确会干扰以下各项工作：以未调整的历史时间序列资料为基础编制的财务预测；针对实际计量结果编制的预算；业绩数据中不能剔除通货膨胀所产生的不可控的影响。高估盈利进而会导致：纳税额成本比例增加；股东要求发放更多股利；职工要求更高的工资；东道国政府采取不利于公司的行动（如征收超额利润税）。
如果一家公司将其所有高估的收益都分配掉（以增加纳税、多发股利、提高工资以及类似的形式），那么它将可能没有足够的资源去重置那些价格已经上升的个别资产，如存货、厂房、设备等。如果没有将公司财务报表的数据根据货币单位购买力的变化进行调整，也会使财务报表使用者难以理解和比较不同公司的经营业绩报告。
在通货膨胀时期。收入是用较低的货币单位购买力来计量的，而相关的费用却采用相对较高的货币单位购买力来计量。之所以采用较高的一般购买力货币单位来计量费用，通常是由由于这些消耗的资源是在货币购买力比较高时购入的。从以现实购买力为计量基础的收入中，减去以历史购买力为计量基础的费用，会得出一个计量不正确的收益。传统的会计处理程序还忽视了在通货膨胀期间由于持有现金所导致的购买力损益。对于财务报表试用者来说，这将进一步削弱公司经营成果的可比性。
五、目前世界上可供选择的通货膨胀会计计量模式。
1．历史成本的名义购买力货币计量模式。该计量模式是现行的传统财务会计模式，它既不考虑货币价值的变动，也不考虑被计量生产要素的价格变动，因而不能反映物价变动的信息。适用于不存在通货膨胀状况的经济体中，如计划经济体制中或轻微通货膨胀条件下。
2．历史成本的整理不变购买力货币计量模式。该模式又叫一般物价水平会计模式，它仍然采用历史成本作为计量属性，而计量单位改用购买力相等的货币单位，目的在于消除一般物价水平变动对会计的影响。因此，日常会计处理与现行会计模式的处理方法相同，其不同之处在于，按传统方法处理经济业务和编制财务报表以后，还要按一般物价指数调整财务报表项目，用稳定价值货币单位重新编制会计报表，以反映货币性项目的购买力损益。
3．现时成本的名义购买力货币计量模式。这种会计模式是以现时成本为计量属性，以名义货币为计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告，其目的是消除与企业有关的特定物价水平的变动对会计的影响。在此模式下，资产和费用都用现时成本表示，以现时成本与现时收入相配比，得出净收益。
4．现时成本的不变购买力货币计量模式。这种会计模式是历史成本的不变购买力货币计量模式与现时成本的名义购买力货币计量模式相结合的产物。前者消除一般物价水平变动对会计的影响，后者消除特定物价水平变动对会计的影响，而这两种物价变动往往是同时存在的。从理论上看，将上述两种会计模式相结合得到现时成本稳定价值货币会计模式，能够解决物价变动带来的会计问题，更加真实地反映企业的财务状况和经营成果，而且符合资本保全的要求。但该式要在以现时成本编制会计报表后，再以稳定价值货币为计量单位进行调整，因而工作量大，实务操作难度高，成本也很高。
六、通货膨胀下会计信息对企业的影响
会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关。由于国有企业在我国国民经济体系中占据着非常重要的地位，其会计信息失真所带来的后果是十分严重的。
（一）营业收入与成本管理的风险
1.定价风险
通货膨胀最直接的影响就是生产资料价格的上涨，导致企业成本上涨，从而给经济带来困难，由于通货膨胀率的上升，消费者物价指数（CPI）和生产价格指数（PPI）涨幅增加。2008年我国的通货膨胀的经验得出：PPI涨幅可能超过CPI涨幅，出现消费价格指数与生产价格指数的倒挂现象。部分消费品领域的企业，由于原材料、能源和人力成本等生产资料的价格涨幅，高于其销售商品的价格涨幅。必然减少了企业的利润空间，增加了经营难度。如果企业涨价幅度太大，将会使得产品失去竞争力，同样会降低企业的利润空间，所以企业在确定产品定价时，面临着两难的抉择。
2.成本管理风险
通货膨胀在多方面中影响着企业生产成本，企业的生产成本包括：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利基金、折旧费、提取的大修理基金和利息支出。当通货膨胀来临时，除去折旧费和大修理费用外外购材料、燃料、动力以及要支付的职工工资均需要大幅上涨、其中最突出的是外购的材料、燃料以及动力。原材料大幅涨价推动成本大幅上涨，又促成产品定价上涨。若成品上涨的幅度大于价格上涨的幅度，将会使得企业运营资金减少，资金预算出现失衡状态。
（二）投资、融资中的风险
通货膨胀会严重影响到资产评估和投资项目的抉择，在通货膨胀期间，利率呈现上升趋势，借款现金流将会发生变化，名义理论此时等于实际利率与通货膨胀率的数值加总。通货膨胀率的存在削弱了货币的实际购买力，影响了利率水平，同时也会降低项目经营机会的收益率。而面对通货膨胀的大环境，货币资金供应者也必然要求提高利率以补偿它的购买力的损失。投资者对于债券和实物投资，都要求额外的投资回报率弥补通货膨胀的影响。但不同之处在于，通货膨胀率对资产和负债会产生不同程度的影响，会导致资产和负债的价值改变不同的数额，这样的变化差异又挑战了企业的资产负债管理。同样，由于通货膨胀，企业的设备更新换代成本大幅上升，技术改造与基本建设所需的原材料、机器设备费用都上涨了，而折旧和大修理基金并未相应上涨，所以使得企业维持简单再生产的资金严重短缺。
七、我国通货膨胀时期会计决策。
1.通货膨胀下的企业会计决策。面对通货膨胀带来的冲击，企业会计工作必然要做出适度调整，尽力消除通货膨胀的不利影响，才能提供高质量的会计信息，为企业内部管理者和外部关系人员决策服务。从上面的分析可以看出，我国采用不变币值得现行价值会计全面反映物价变动影响的条件还不成熟。
因此，从全面看，只能根据国际上常见的做法，在《制度》允许范围内，考虑采用以下措施：一是在国家有关资产评估的法规、政策的指导下，采用物价指数法、重置成本法、现行市价法、收益现值法或汇率调整法等方法对固定资产的价值进行重估，作为每年调整的基数；二是采用加速折旧法计提固定资产折旧费用，使其与实际消耗的价值水平相当，减少因技术进步和劳动生产率的提高带来的损失；三是对存货采用后进先出法、指数调整法或每月以最后时期进价作为重置成本重新计价和进行耗用核算，以尽量避免库存损失；四是对工业产权、非专利技术和商标等无形资产实行限期摊销；五是对某些价格变动剧激的重要资产，按重估价提取物价变动准备金，作为抵避险基金。
2.规范企业交易结算制度。企业交易中介结算体制不仅减少了企业货币资金的拥有，还减少了企业通过 衍生机制去扩大投资，制造通货膨胀的可能性。在现行的货币供应和流通体制下，企业之间交易支付的主动权掌握在付款人即债务人企业手里，债务人企业以运用货币的延期支付手段，不去积极支付所欠债权人企业的资金，形成债务链，而将应支付的货币资金去扩大投资，弥补投资资金的不足。企业之间的债务衍生机制是企业得以将本事用作生产周转用的货币资金用来投资用，是产生通货膨胀的重要条件。
在企业交易中介结算体制下，这个条件也不存在了。企业交易中介结算体制消除了企业债务链产生的基础，使企业之间不能产生相互资金拖欠现象。在企业交易中介结算体制下，企业之间的两两交易支付变成了企业与国家中介机构之间的相互抵消方式的交易结算。企业购买各种生产资料应支付的货币资金，国家中介结算机构已从企业出售产品的销售收入应回笼的货币资金中扣除，连国家税收都扣除了，企业不可能再去拖欠其他企业的资金，也不可能打算把回笼的生产资金转作其他用途。
3.通货膨胀对会计报表的影响。通货膨胀下会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果。主要表现在：第一，低估了非货币性资产的价值。第二，没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动损益。通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力损失；相反用贬值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产生货币购买力收益。第三，高估收益。虽然历史成本原则强调收入与费用的配比，但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本并未真正得到回收，结果必然高估企业受益。企业运用物价变动会计的方法，可以有助于企业正确依据自身财务成果的形成，组织好财务成果分配。当物价普遍上涨时，案历史成本入账的所耗资产的账面价值低于其现时价值，低估的资产价值又会导致低估费用，高估利润。按照这种虚计的利润进行分配，所分配的也不再是收益，而是部分或全部资本。
由此，企业的资本因物价变动受到了侵蚀，企业没有足够资源去重置那些市价已经上涨的所耗资产，如存货、机器设备等，从而削弱了企业的经营能力，损害了投资者的根本利益；反之当物价普遍下降时，资产的账面价值高于其现时价值，导致了多计费用，少计收益。此时，股利分派必然减少，这实际上是将应该分配的一部分股利和上缴的税金转化为企业资本，增加企业实力的同时也损害了国家利益。
员素质要求较高，企业核算的成本上升，企业员工的收入受影响，企业应纳所得税向后递延，会计信息使用者要有较高的财会知识，给物价、审计部门增加了工作难度等，对此，应给予高度重视。
八、通货膨胀下会计的应对方案
面对通货膨胀带来的冲击，我们的对策只有在一政府为向导的国家宏观决策机制下，从完善会计准则及改善外部会计环境两个方面着手。这样双管齐下，相互配合，从而消除通货膨胀的不利影响，才能使财务报告还原以真实，提供高质量的会计信息，为国家宏观决策、企业内部管理者和外部关系人员决策服务。
（一）适应我国环境的应对策略
1.应对营业收入与成本管理的对策
（1）相应提高产品价格
对于一些拥有先进技术、大量市场份额、竞争实力较强的产品而言，企业可以适当涨价，从而增加利润。如果是一般的产品，可以在涨价的同时，提供一些额外的服务和性能，提高产品附加值，这样通过涨价可以把生产原材料的价格上涨转移到价格中。
（2）套期保值
无论生产者或是经营者，通货膨胀带来的风险主要是原材料价格的上涨和产成品价格的下跌，所以就更应该由期货市场进行套期保值，对生产的产品进行卖出期货套期保值，保障自己的利润。
2.应对投资融资风险的措施
（1）调整投资分析的变量
通货膨胀会影响物价，但并非所有物价都是遵循着相同的比例和速度上升的。例如物价、成本费用可以用通货膨胀率来调整，但对于投资项目，它的现金流量和通货膨胀之间不存在对应的线性关系。某些现金流量会随着通货膨胀同期变换，而另一些会领先或滞后于通货膨胀的发生而发生。鉴于其复杂性，应对所有现金流具体分析。
（2）调整融资方式
首先，调整目前的带跨结构，可以将短期贷款转为长期贷款，在环境较为宽松时提前获取贷款资金。其次，利用银行理财产品获取短期低成本流动资金，并根据企业投资计划利用该渠道采用私募证券化、基础设施资金及股权形式补充新增项目资本；再次，应该更多以自己的留存收益或是股票融资，延长贷款期限、修改还贷计划、在贷款期内从其他渠道借钱来支付利息。
3.应对营运资金风险的措施
（1）加快应收账款回收
应该加快应收账款和票据的回收，拖延或抑制现金支付，增加应付账款。
（2）适当囤积原材料
在当前仓库存量和现金流量允许的前提下，可以适当囤积原材料，避免以后价格上升带来的损失。如果通货膨胀的影响使得消费者预期未来的物价将有大幅度上涨，那么适当的提前购买囤积原材料可以保证未来的生产不受阻碍。
4.应对税收风险的措施
（1）定价转移
某些税率有差异的相关企业，可以通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。
（二）结合国际先进做法的应对策略
持续的通货膨胀在西方已是屡见不鲜，由于广泛采用现行成本核算，大大降低削弱了通货膨胀扩张的影响。在美国在1979年12月25日第三条财务会计准则委员会的日期里规定一些大公司必须发表以价格水平调整成本和现行成本为准的补充报表。这些大公司也必须以当前成本计算库存、工厂和机械设备的财务信息。
总结：
通货膨胀带来的会计影响是巨大的，而通货膨胀会计为了克服通货膨胀的消极影响，反映和消除通货膨胀对传统财务会计信息的不良影响，更公正、更充分的披露企业财务状况和经营成果，反映企业资产价格的变化，维护企业资产以及向投资人、债权人和政府机构提供制定经济政策相关的有用会计信息，制定相应的会计准则，提出通货膨胀会计的具体目标和具体会计数据、资产计价以及编制会计报表的要求，在反映和消除通货膨胀对传统财务会计报表资料的影响、促进市场经济发展方面作出了重大贡献。
参 考 文 献
朱再英，《时代金融旬刊》2011年。
郭巍，我国通货膨胀会计模式的选择问题研究，2011年。
弗雷德里克·D·S·乔伊，国际会计学，东北财经大学出版社。
朱再英，通货膨胀会计研究，时代金融，2011年。
夏贵华，《试论通货膨胀会计》，2008年。
李雪松，当前通货膨胀预期形成与规范研究，2010年。
张海军，《论通货膨胀对财务会计的影响及对策》。
胡建平，《浅谈通货膨胀对会计的影响极其会计对策》。
刘斌芳，蔡妍，企业应对通货膨胀会计的财务举措，2006年。
浅析通货膨胀对会计的影响，《知识经济》2013年。
通货膨胀对企业受益的影响研究，2013年。
