目 录
内容提要…………………………………………………………………1
关 键 字…………………………………………………………………1
一、企业内部控制概述…………………………………………………2
（一）企业内部控制的基本内涵………………………………………2
（二）企业实施内部控制的主要内容…………………………………2
（三）企业实施内部控制的重要意义…………………………………3
二、中小企业内部控制现状……………………………………………3
（一）中小企业内部控制制度在设计上存在缺陷……………………1
（二）中小企业对内部控制制度的执行缺乏力度……………………2
（三）中小企业存在着规模小，资产及少机构设置简单问题…………2
（四）中小企业人才匮乏 ………………………………………………2
三、中小企业内部控制存在问题的主要原因分析……………………3
（一）企业管理层认识不足……………………………………………3
（二）缺乏不健全的人事制度…………………………………………3
（三）缺乏有效的内部控制监督…………………………………………4
四、中小企业加强内部控制的有效对策………………………………5
（一）建造良好的内部控制环境…………………………………………5
（二）企业内部建立起一个有效会计控制系统…………………………5
（三）提高企业财务人员、内部控制人员的综合素质…………………6
（四）对中小企业的外部监督力度加强…………………………………6
主要参考材料……………………………………………………………7
内 容 摘 要
中小企业作为市场经济的主要参与者，对确保我国国民经济适度增长、缓解就业压力、优化经济结构等具有重要的意义，在活跃市场和促进国民经济发展中起着不可替代的作用。尽管中小企业发展迅速,但同时我们看到许多中小企业的寿命并不长，其原因有很多，其中内部控制不健全或缺失是一个非常关键的因素。正所谓“得控则强，失控则弱，无控则乱” ，在当今激烈的市场竞争环境下，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展，因此企业做好内部控制管理是企业可持续发展的永恒不变的有效途径，具有重要的意义。本文章针对现行企业内部控制存在的实际性问题做出了粗略的有效对策。
关 键 词：企业内部控制 实际性问题 内部控制指导原则 有效对策
论中小企业内部控制存在问题及对策分析
本文由企业内部控制概述入手，着重分析我国中小企业内部控制的现状和存在的问题，提出加强中小企业内部控制的设计原则和对策建议。
一、企业内部控制概述
企业内部控制贯穿了企业经营活动的方方面面，只要企业存在经营活动和经济管理，就需要加强企业内部控制，建立相应的内部控制制度。那么什么是企业内部控制呢？其定义为：企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。
（一）、企业实施内部控制的基本内涵
内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。
因此，我们可将其按作用范围，大体分为两个方面：一是内部会计控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财务安全的各种会计处理程序和控制措施。二是内部管理控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理各部门、各层次、各环节，主要是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。
（二）、企业实施内部控制的主要内容
企业内部控制的主要内容大致有五个方面，一是要明确规定处理各种经济业务的程序和方法。一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节必须规定要由两个或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互监督的作用。二是规定管钱、管物、管账人员存在相互独立相互制约，保护资产的安全完整性。三是保证原始凭证和会计记录的完整性和正确性。四是明确规定建立定时或不定时抽查的财产清查盘点制度。五是明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。
（三）、企业实施内部控制的重要意义
企业实施内部控制的重要意义有三个方面,第一可以增强企业核心竞争力，想要在全球经济一体化进程不断加快的市场背景下脱颖而出，必须加强内部控制，培育竞争优势，增强核心竞争能力。第二是提高企业经济效益的重要保障，企业是以赢利为目的的经济组织，追求经济效益最大化，是企业经营的最终目的。通过加强内部控制，强化经营管理，最大限度降低成本，有利于提高企业经济效益和经济运行质量。第三实现企业可持续发展的现实需要，随着现代企业大企业、大集团战略的实施，企业内部结构和外部环境发生巨大变化，企业管理层次不断复杂化，内控范围进一步扩大。而企业管理以财务管理为基础，财务管理以资金管理为重点，企业内控乏力、管理失控，一旦资金链出现问题，将在很大程度上影响企业可持续发展，有的甚至发生一夜之间轰然坍塌的巨变。因此，加强内部控制，无论是对企业现实发展还是长远发展，都具有十分重要的意义。
二、中小企业内部控制现状
（一）、中小企业内部控制制度在设计上存在缺陷
我国中小企业的内部会计制度在设计时并没有针对性，也没有从企业自身实际情况出发来考虑制度的实用性。例如：当企业要具体执行内部会计控制制度时，往往处于对企业成本效益的考虑而忽视了对该制度的执行。另外，中小企业的内部控制制度还不够健全，并未完全覆盖到企业的所有人员和部门，也没有完全渗透到企业的各业务领域中。特别市在中小企业的财务部门，更是不能严格遵守会计内部控制制度。例如：有的中小企业的会计工作秩序混乱、核算不真实、会计信息严重失真、缺乏正常的印章分管制度、并没有充分考虑到会计人员的分工及内部牵制原则等。
（二）、中小企业对内部控制制度缺乏执行力度
中小企业虽然已经建立了内部控制制度，但是在执行的过程中经常出现权责不清的问题，由于很多中小企业是友一个经营者或几人合伙建立的，在企业内部存在着一些“自由”区域，即：看到问题谁都想管、谁又都不管。当这些自由区域出现问题后，相关责任人之间往往是互相推卸，最终使问题得不到解决，而出现了不了了之的结果。由于相关负责人之间缺乏相互沟通，经常出现资源浪费和决策上得失误。例如：由于缺乏对现金的严格管理而导致资金的闲置和不足，影响了企业生产资金的正常周转和使用。再例如；由于企业应收账款的缓慢回收，造成资金的回收困难。还有对存货的薄弱控制造成资金的呆滞。甚至有的企业出现了严重的费用支出失控问题，给企业的发展带来了潜在的亏损和经营的损失。这些严重的问题都给企业的发展带来了严重的负面影响，对企业的持续、健康的发展带来了阻碍。
（三）、中小企业存在着规模小，资产少及机构设置简单的问题
由于中小企业的生产规模较小，不能像大型企业那样在岗位设置、人员分配等方面做到科学、严谨、周到的不相容职务的分离原则。经常会出现企业的负责人直接负责企业的业务，权利极少分离。另外，由于企业的投资者又是企业的经营者，企业发生的各项经济事项与企业的经营者本人及家庭事项经常混淆在一起，造成企业资产与权益的混乱，给企业的正常会计核算工作制造了障碍。
（四）、中小企业人才匮乏
近年看来，由于我国很多中小企业在对工作人员的选用上比较相信血缘关系，并没有将人才的选择放在第一位。例如：对企业会计人员的选择、很多中小企业的管理者一般均由企业经营者的亲属来担任。这样的财务管理队伍基本素质差，不具备专业技术和知识，缺乏对相关的财务法律法规了解，无证上岗的现象较为严重。这样的用人制度造成企业的会计人员参差不齐。对于那些具有真才实学的专业人才由于得不到重用，经常会离开企业另谋高就。企业会计队伍的参差不齐助长了会计信息失真现象的发生，为了企业的整体会计控制制度的贯彻与执行带来了很多隐患。另外，中小企业往往站在成本的角度来考虑，对员工的培训及后续教育、思想道德不重视，这样也造就企业财务人员素质与大型企业财务人员素质的差异。
三、中小企业内部控制存在问题的主要原因分析
（一）、企业管理层认识不足
在我国，大部分中小企业的领导者在创业初期文化水平不高，容易受周边环境的影响，一般都凭借自己的感觉来管理企业，缺乏现代化企业管理的新理念及新科技，忽视了对企业内部控制的完善与建立。并没有站在长远效益的角度来认识企业内部控制的重要性。
很多中小企业都处于发展之中，其管理层更关注的是企业的扩张问题，重销售、轻管理，重开发、轻内控的现象比较严重，对内部控制的重要性认识不足，反而会认为内部控制束缚了自己企业的快速发展。另外，由于公司自身规模较小，管理上即便出现了问题也不足以引起管理层的注意。
但是往往就是大多中小企业的管理拥有此想法，所以他们在公司正在快速发展时，又突然宣布破产。等到他们真正意识到了内部控制的重要性时，已经无法补救，所以在建立公司初期，制定好一个内部管理制度是一个必须并且重要的决策。
（二）、缺乏健全的人事管理制度
中小企业由于其规模小、资金缺乏等现实问题的存在，使得企业所能承受的薪酬水平不高，内部管理十分混乱。这样中小企业就很难为企业引进适用性的人才，而已经在企业中工作的人才则因为不健全的人事制度和薪酬制度而离开企业。另外，中小企业的激励奖惩制度并不健全，不重视企业文化建设，不重视对员工的精神激励，即使企业存在有效的激励机制，但是由于执行效果较差，只是将考核、检查停留在了表面。
（三）、缺乏有效的内部控制监督
会计的日常控制依赖于会计的日常监督，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督。但在中小企业中存在一起管理者干预会计工作的时候，会计人员受到管理者的干预或利益的驱使，往往按照管理者的意图办事，使会计的监督职能无法履行。要保证内部控制的有效性，监督是必不可少的。监督包括内部监督和外部监督，内部监督一般通过内部审计来实现，但是中小企业的内部审计的监督效果却不尽人意。一方面，内部审计部门缺乏足够的独立性：另一方面，审计的范围狭窄，大部分的内审机构把重点放在对财务收支的监督上，不重视对内部控制执行情况的评价和完善。外部监督具体包括社会监督（主要是注册会计师外部审计监督）、舆论监督和司法监督。但是，由于信息的不透明，对中小企业的外部监督往往有很高的监督成本，致使内部控制失去了有效执行的外在压力。
四、中小企业加强内部控制的有效对策
（一）、建造良好的内部控制环境
中小企业内部会计控制制度的正确执行离不开其设计的合理与科学，也离不开高素质的员工的配合。因此，必须为中小企业的内部控制创造一个良好的氛围，这是企业内部控制的基础。企业良好内控环境的建设与营造可以从以下及几方面来着手。第一，企业的领导人必须先更新控制观念。在企业管理中树立起现在企业管理理念，注重企业文化建设，通过企业文化的建设来不断影响企业员工的意识和行为方式，是现代企业管理的理念深入人心，使企业内控得到充分、全面的落实。第二，不断完善中小企业的组织结构。中小企业虽然规模较小，但是在设置组织结构时必须充分考虑到合理性，职能的明确性、各部门之间的相互制约性等原则，保证的各项经营活动、管理活动都能得到有效的发展。重视对企业人力资源的管理。企业内部控制的完成是需要由人来实施的，所以必须在企业内部建立起良好的内部控制环境的前提是必须加强对人力资源的管理。树立起全新的人才管理理念，建立以人为本的人力资源管理思想。中小企业由于在用人机制上比较喜欢利用亲缘管理、血缘关系，所以，在人才的聘用上必须突破这一点，逐渐建立起适合企业发展的专业人才体系，关心员工的生活，并尽力满足员工的精神需求、物质需求，为企业留住人才。第四，重视对企业文化的建设。良好的企业文化氛围为企业的内部控制奠定了环境氛围。
（二）、企业内部建立一个有效会计控制系统
对于中小企业而言，必须在企业内部建立起完善的会计制度。例如：为了避免企业资产与权益之间的混淆，当企业财产与个人财产之间发生相互占用的问题时，必须设置往来账户加以核算。中小企业的规模较小，机构简单，企业工作人员少，所以，不必在中小企业中设立专门的财务部门，可以只设置一名财务主管、一名会计人员、一名出纳人员。但是对于这三者之间的职责划分必须设分清晰，不能出现职责相容的现象。例如：在设置财务人员时，可以讲出纳与稽核的职责分离、出纳与总账和明细账之间的分离等。我国中小企业在我国国民经济中所发挥的作用越来越大，我国的税务部门、银行的信贷管理部门、中小企业的投资者对中小企业的会计信息提出了需求，因此，中小企业在制定会计准则时必须将目光投在企业的内部对信息的需求和税务部门对企业会计信息的需求上。另外，中小企业必须对企业的财务做出合理、科学的预算。瞬息万变的竞争市场，迫使中小企业必须加强对各项经济活动的正确决策和对企业资源的量化及合理配置的控制与实施力度，全面促进企业发展战略目标的实现。
（三）、提高企业财务人员、内部控制人员的综合素质
中小企业内部控制的制定与实施需要依靠人的力量来完成。由于中小企业的员工普遍存在素质较低的现状，企业必须结合自身的实际，及时建立企业员工的培训机制。例如：加强对会计人员的继续教育培训、职业道德培训、会计法律法规培训、企业内部控制培训等。通过这些有效的培训来逐步提高会计人员的业务素质和道德素质，提高企业会计信息的准确性。为了提高企业内部控制的执行效果，这就对企业人员提出了新的要求：不仅要具有良好的责任心，坚持一丝不苟的工作作风，还要具备相应的工作能力，能够使自己完全胜任本职工作，承担起企业内部会计控制的重任。中小企业要想提高效率必须采取有效的激励方式来充分调动员工的工作积极性、主动性、创造性。例如：将企业会计人员的奖金与其工作质量挂钩，对于违反会计控制制度规定的，并导致企业会计信息失真的会计人员，一定要给与其经济处罚。
（四）、加强中小企业的外部监督力度
中小企业的会计规范化工作在需要企业自身努力地同时，还需要国家、社会、政府等各方面的外部监督，只有企业的内部与外部互相配合、努力，企业会计的工作才能实现规范化。因此，政府、国家、社会必须加大对中小企业监督检查的力度。例如：财政部门要做好对中小企业会计人员的监督检查工作，对会计人员的职业道德、业务水平进行定期培训。税务部门要不断改进对中小企业的工作态度和稽核方式，在为中小企业营造公平、公开、公正的纳税环境上做出努力。总之，我国现代中小企业的发展目标、经营目标、市场竞争力的提高都离不开企业内部会计控制工作的开展。因此，为了中小企业的持续、健康发展，保证我国经济结构的完整，促进中小企业战略发展目标的实现，必须不断完善中小企业的会计内部控制，完善中小企业的管理体制
参 考 文 献
［1］宋建波《企业内部控制》.中国人民出版社，2004年版.
［2］财政部.《企业内部控制基本规范》.2009年7月1日实施.
［3］陈海山《浅谈企业内部控制》当代经济2008.版
［4］误水澎等《企业内部控制理论的发展与启示》.会计研究，2005.版.
［5］王斌《财务管理 第二版》.中央广播电视大学出版社，2005.12版.
