目 录
一、网络经济时代财务会计框架的总体结构
1、互联网对经济的冲击
2、网络经济对税收体系的挑战
网络经济时代财务会计框架的内涵变化
1、谁是会计信息使用人
2、网络经济时代的会计信息质量
现阶段中国财务会计框架存在的问题
1.缺乏充足的理解性
2.论证性不强
3.灵活性较弱
4.涵盖内容不全面
5.有关会计计量、信息披露等问题有待进一步探讨
完善中国财务会计框架的建议
注重《企业会计准则—基本准则》的理论性指导作用2．加大财务会计理论研究力度
发挥开拓创新精神
4．把国际借鉴与中国实际国情相结合，制定具有中国特色的财务会计框架
内 容 摘 要
2014被业内称为互联网金融元年，在这一年中中国的网络经济开始涌现出不可忽视的生命力。电商、第三方支付、网上基金、P2P网贷平台等越来越与人们的日常生活融为一体，网络经济模式多被用来解决中小企业融资问题，同时理财产品的门槛大大降低，使更多中低阶层的群众享受到金融服务。
从传统会计方面来看，除了复式簿记形式会计的第一次重大变革以外，至今为止，我们还没有看到财务会计模式第二次重大变革。到互联网的出现，是全球IT领域继计算机后的第二次产业浪潮，它带来了IT产业以及全球经济和社会的重大变革。现在人类已进入网络经济时代，我们应该对这一框架进行重新审视，其意图非常明显：一是探寻该财务会计框架主体结构变化的可能性；二是框架各部分内涵变化的现实性。
关键词：网络经济模式，框架，互联网
网络经济时代的财务会计框架
在全面进入21世纪，传统会计模式也逐渐进入了一个新时代，会计的变革与社会经济环境及其他相关环境有直接联系，网络经济时代打破了新时代的金融格局，深深的影响了金融在人们心中的固有观念。随着第三方支付、P2P借贷等业态潜移默化地渗入我们的生活，传统商业银行已无法以固有优势维持高枕无忧的姿态。阿里巴巴，新浪，腾讯，百度，京东，苏宁等互联网公司开始在金融行业试图建立自己的商业模式。目前国内外学者对网络经济时代的会计体系有着深刻的研究，大多体现在特征、影响、业态、监管、风险几个方面。我作为一名已经进入金融行业工作的毕业生，在义务对现流行的网络经济做一清晰全面的调查，幷分析出该体系下财务会计框架，由该概念框架的总体结构及内涵变化进行分析。
一、网络经济时代财务会计框架的总体结构
会计信息是以会计报表的形式向内外利害关系者提供有价值的决策信息，这一信息的价值体现在三个方面：一是企业外部的投资人、债权人需要以此作为投资决策与信贷决策的依据；二是企业内部管理层要以会计信息来证实自己履行资产受托经管的责任；三是国家财政、税收等部门或者机构作为执行宏观调控与利益分享的依据。这就是会计信息的价值所在，它是财务会计框架的核心。
1、互联网对经济的冲击。
因为互联网的出现使经济变得更加透明与暴露，所以有经济学家干脆建议将现在的经济改称为裸露的经济，它排除了厂商和顾客之间的中间商，了使交易成本大大降低。除此之外更为重要的是，针对互联网服务商而言，互联网大大减少了其进入障碍，对于小公司来说，从外界更便宜地购入服务能够完全得到保证。
互联网在降低成本的同时也加剧了了竞争，使价格机制的作用得到强化。它促使现实的经济变成了那种完全信息、零交易成本、无进入障碍的完全竞争形式，更像是教科书中所说的那样。通过增强信息在买卖双方之间的流动，互联网使得市场更有效率，并且使得资源被配置到最需要它的地方。
网络经济时代下的电子商务不同于传统电商，基于移动互联网、社交网络、位置服务的各种电子商务模式不断涌现，全球电子商务发展空前繁荣。电子商务减少了公司成本，这表现在三个方面：首先，找到更便宜的供货商将变得更加容易降低取得成本；其次，它提供了更好地管理供给链的可能；最后，它使得库存管理更有效率，这样厂商就可以减少库存甚至使库存量为零。依靠提高效率和减少供货商的利润水平，电子商务就会降低厂商的生产成本。
2、网络经济对税收体系的挑战。
互联网的出现加速了全球化的进程，使全球税收体系面临前所未有的挑战，其存在的缺陷也暴露无疑。政府在提供公共服务的同时，征税工作将比以前更难。正是互联网加速了全球化的进程，也是互联网将可能严重影响目前的税收体制，使政府难以获得足够的税收以提供满足居民所需的公共服务。
同时，在互联网时代降临之际，税收部门也面临着全球化带来的另一个不小的烦恼，也就是“税收竞争”。针对一些国家采取低税率政策来吸引国际资本和业务的做法，欧盟最近表示，税收竞争已经对政府的收入造成了不小的影响，而这种影响已经渐渐的显露了出来，所以应当对此“宣战”。而互联网具有增加税收竞争的潜力，轻轻点击几下鼠标就可以轻而易举的使跨国公司将其业务转向低税收地区。今后许多公司都会像默克的新闻媒体公司那样，自1987年以来，该公司在英国获利14亿英镑，却连一便士的税都不用交。
从上面的分析中，我们可以得出一个简单的结论：在网络经济时代，国家作为宏观经济的监督者和管理者，企业仍然要依法纳税。而互联网经济不仅无法直接给政府带来税收上的利益，相反却令其麻烦不断，国家利益与企业利益之间的矛盾也变得更加突出。企业外部利益集团在从网上取得会计信息的时候更加容易，会计信息质量的强制性约束也将会逐步得到一定的缓解，而自我约束机制将会进一步得到增强。会计信息一旦成为公共商品，其质量高低将会直接关系到企业自身的利益。
二、网络经济时代财务会计框架的内涵变化
1、谁是会计信息使用人。
各准则制定机构对外部信息使用者的选择不同，对各个使用者的重要性判断也不尽相同。如多数将公众、立法机构、监督机构、投资者及债权人、专业分析人士作为主要的政府会计信息使用者，将其他使用者作为次要的信息使用者。那么，如何确认谁是政府财务信息的使用者以及其中谁又是主要使用者的呢?作者认为，应以以下三个因素为标准:第一，使用者与作为报告主体之间的“利益关系”。政府财务信息只能提供给与政府有利害关系的集团或人士。“利益关系”是多方面的，如可以是经济的、政治的及其他的，也可以是现在的或潜在的。第二，社会环境、经济基础和法律制度的影响。对使用者重要性的判断离不开各国的社会环境、经济基础和法律制度的具体情况。如美国、澳大利亚等法律制度健全的国家把制定法律规章的立法机构也视为财务信息的使用者，如法国和我国等计划经济或公营经济成分较大的国家则将政府宏观经济管理部门等作为主要的外部使用者。第三，使用者对政府财务信息需求的强度。不同类型的使用者对政府财务信息需求强度是不同的。作为政府预算的批准者，立法机构对政府预算执行信息有者强烈需求，同时这在法律上也是强制性的。出于研究的目的，分析家和媒介对政府财务信息也有强烈需求，甚至有些特殊需求，但这种需求不具有法律的强制力。故而，它们只能利用政府提供的固有信息，其特殊要求很难得到满足。由于时间和技术的限制，公众对政府财务信息的需求并不强烈，这种需求只能由法律予以保障。这种逻辑就决定了谁是政府会计信息的主要使用者，谁是次要使用者，谁只能是政府会计信息这种公共产品的“搭便车”者。
2、网络经济时代的会计信息质量。
FASB第2号概念公告《会计信息的质量特征》明确指出了会计信息的质量特征应当具有三个作用:为以后制定和财务报告目标相互一致的会计准则提供理论指南；为财务信息提供者在确定不同信息披露大方法时提供参考；帮助使用者了解企业或者其他组织提供的财务信息的有用性以及局限性，方便他们更好地进行决策。在第2号概念报告中，FASB把会计信息的质量特征划分为主要质量特征和次要质量特征两个层次。其中，主要质量特征包括相关性和可靠性，相关性下又包含了预测价值、反馈价值和及时性，可靠性由可验证性、中立性以及如实反映组成，只有同时具备了相关性和可靠性这两个质量特征，才能帮助财务报表使用者进行合理有效的决策；次要质量特征主要为可比性。同时，FASB还认为，这些质量特征应受到成本效益原则和重要性两个条件的约束。但第2号概念框架被FASB后来发布的第8号概念公告第三章所替代。第8号概念公告第三章将“会计信息的质量特征”改为“财务信息质量特征”，并指出财务信息质量特征有两个层次:第一层次为基本的质量特征，包含相关性和如实反映。与第2号概念公告不同，第8号概念公告取消了“可靠性”，而采用“如实反映”，“如实反映”具体又包含了完整性、中立性和无重大错误三方面，而相关性的构成成分也发生了变化，由预测价值、确认价值和重要性构成。第二层次为增强的质量特征，包含可比性、可验证性、及时性和可理解性。这两个层次的财务信息质量特征也受到成本效益原则和重要性的约束。
英国会计准则委员会将相关性、可靠性、可比性及可理解性这四个质量特征并列作为财务报表最主要的质量特征，并在相关性下划分了预测价值和验证价值两个次级质量特征；在可靠性下划分了如实反映、中立性、避免重大错误、完整性和审慎性五个次级质量特征；在可比性下划分了一致性和充分披露两个次级质量特征；在可理解性下划分了理解能力及汇总和分类两个次级质量特征。除了上述四个质量特征外，ASB还讨论了重要性，将其作为财务信息的一项单独标准，必须和四个主要质量特征一起使用才能保证财务信息的有用性。
中国的《企业会计准则一基本准则》第二章指出会计信息质量要求应满足可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个标准。
三、现阶段中国财务会计框架存在的问题
财政部于2006年发布《企业会计准则一基本准则》以来，一方面我们看到《企业会计准则一基本准则》发挥了概念框架应有的作用，它既对具体会计准则的制定和实施提供了指导又作为理论体系丰富、发展了财务会计理论；另一方面我们也应当发现《企业会计准则一基本准则》距离完整的财务会计框架还有一定的差距，它与美国、英国以及FASB和工ASB的联合概念框架相比，也存在一些问题，这些问题归纳起来如下:
1.缺乏充足的理解性
基本准则在形式上是抽象化的、比较粗线条的，它只是侧重性地简单描述了一些会计基本概念，这样就不可避免地难以让人一时理解并接受。基本准则以法律条文的形式罗列于准则之中，这样仅仅是对大量晦涩的、难以理解的甚至是直译过来的语言进行直接的堆积，而没有按照逻辑顺序对其中的各个条款展开详细阐述。比如会计信息的质量特征，美国的财务会计框架和英国的“财务报告的原则公告”中都对会计信息的质量特征进行了层次划分，这样就可以使不同会计信息的质量特征之间的逻辑关系清晰地表达出来，而且便于理解；中国的基本准则在会计信息的质量特征这一问题的处理上还不到位，基本准则只是在第二章中简单指出会计信息质量要求应满足可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个标准。这八个标准到底主次如何，他们之间有着什么样的逻辑关系，基本准则都没有对此进行进一步的探讨，这样看来，基本准则关于会计信息的质量特征的规定就变成了单调的、生硬的、看上去毫不相干的指令，因为缺乏理解性而很难被实施。对比之下，财务会计框架则可以对一些会计基本概念进行详细说明，因此，即使是一些比较深奥的会计理论，
也可以变得很容易理解。
2.论证性不强
基本准则作为中国会计准则体系的一个组成部分，是以财政部令的方式发布并对有关会计处理作出规定，具有高度的强制性。尽管这样的做法可以避免概念之争，起到统一规范的作用，但它也因此不可能对会计基本理论问题展开充分论证，很容易使人们误解为是“长官意志”而非是学术争鸣的结果。实质上，财务会计框架应是一个独立于会计准则以外的理论体系，它并不具备强制性，只是制定和评估现有会计准则的理论指南。财务会计框架的构建过程也是一个不断对有关会计基本理论进行充分、详细论证的过程，在这个过程中，矛盾得到了解决，财务会计框架也得到了发展。
3.灵活性较弱
财务会计框架本身是不断发展的、与时俱进的，但如果一直将其用具有行政强制性的基本准则来代替，表面上看是增强了财务会计框架的权威性，但基本准则的原则化形式以及概念化的特征从根本上决定了它无法利用行政强制性提供充分的着力点，同时，财政部令的形式也使得基本准则在一定程度上很难根据发展和实践的需要及时作出调整。以准则的形式来阐述会计的基本理论，还容易引起基本准则与具体准则之间重复、矛盾的发生。相反，财务会计框架具备基本准则所没有的优势，一是能够保证相关会计准则文件的外在形式和内在逻辑上的一致，避免各个准则之间不一致情况的出现，提高了会计准则的规范程度；二是能够更好地帮助使用者了解财务报告，包括所提供的会计信息的内容、性质和目的等，以助于他们作出合理有效的决策；三是为会计准则的制定和重大会计问题的解决提供了方向，同时还缓解了准则制定过程中的存在的政治压力；四是促进会计理论的发展，财务会计框架不仅能够通过对传统会计理论进行分析，得出其合理部分，还能够展示国际上最新的会计思想，从而促使会计理论不断向纵深发展。
4.涵盖内容不全面
基本准则虽然在形式上有了很大的突破，但它涵盖的内容还不够全面。英国的原则公告将资本保全纳入其考虑范围，IASB 的“编制和呈报财务报表的框架”甚至专门划分一章来探讨资本和资本的保全。资本保全包括实物资本保全和财务资本保全，实行资本保全还有利于保护报告主体各方的利益。相对比下，中国的基本准则却没有涉及到这一问题，这也是其在日后的完善工作中应当顾及到的一个方面。
5.有关会计计量、信息披露等问题有待进一步探讨
基本准则只规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，并没有进一步明确提出各种计量属性的应用前提。缺乏计量属性应用前提的规范，就会导致报告主体在有关具体会计准则的实施过程中，在计量属性的选择上存在一定程度上的主观随意性。在信息披露方面，基本准则对信息披露的关注度还不高，也没有对未披露的问题给出详细规定。除此之外，基本准则亦没有涉及财务报表的编制依据和编列方式、个别财务报表与合并财务报表的关系，这些内容都应当在基本准则中给予原则性的规定。
四、完善中国财务会计概念框架的建议
1.注重《企业会计准则—基本准则》的理论性指导作用
美国的概念框架由 FASB 制定，而 FASB 是一个非营利组织，这也就意味着其制定出的概念框架不具备法律效力，但美国的概念框架又得到了证券交易委员会以及注册会计师协会的强有力支持，因此，它仍有很强的权威性和约束力。中国的《企业会计准则—基本准则》虽然由财政部、政府有关部门、证券交易所、会计理论界、职业会计团体、会计中介机构、企业界等共同研究制定，但最终以财政部令的形式由财政部发布，它不可避免地具备着法律效力、权威性和约束力。另外，与美国的财务会计概念框架相比，《企业会计准则—基本准则》的理论性还比较薄弱，它更多的是以法律条文的形式发挥作用，相比之下，美国的财务会计概念框架却有着更强的理论指导性。在这一点上，中国应该借鉴美国，注重《企业会计准则—基本准则》的理论性指导，以使其更好地指导会计准则的发展。
2.加大财务会计理论研究力度
《企业会计准则—基本准则》被定位为中国现阶段的财务会计概念框架，但从财务框架概念框架的内涵、作用以及性质来看，《企业会计准则—基本准则》还不够完善，还有一些没有顾及到的地方，比如公允价值计量问题以及财务会计报告体系中企业的社会责任等信息披露问题。要使《企业会计准则—基本准则》最大限度地发挥作用，就要持续加大财务会计理论研究的力度，丰富现有的财务会计理论，会计准则制定机构要积极展开对目前财务会计问题以及未来可预见财务会计问题的研究，通过不断地征求意见、收集意见、广泛讨论以及深入交流来有序地推进财务会计理论向前发展，促使更多的财务会计理论被纳入概念框架之中，与此同时，还要不断地关注国外有关财务会计问题修订的内容，只有在此基础上才能制定出更为全面的概念框架。
3.发挥开拓创新精神
从 1992 年的《企业会计准则》到 2006 年的《企业会计准则》，中国一直致力于会计准则的研究，要完善中国的财务会计概念框架，就要深入贯彻党的科学发展观，用发展的眼光看问题，敢于开拓创新，把会计准则的国际趋同与创新巧妙结合在一起，使《企业会计准则—基本准则》具备更高的质量要求。
4.把国际借鉴与中国实际国情相结合，制定具有中国特色的财务会计概念框架
为了完善中国的财务会计概念框架，一方面中国可以借鉴国外会计概念框架制定的经验，另一方面又要立足中国国情，从而使概念框架具有中国特色。比如在创新与保留问题上，中国可以根据美国和英国的财务会计概念框架以及 FASB与 IASB 概念框架联合项目来考虑财务会计概念框架的完善，明确财务报告目标，划分确认标准，补充财务报告内容等；但是，鉴于国内会计环境的特殊性，中国的财务会计概念框架应当保留并且不断充实会计假设的内容，特别是网络环境对会计假设的冲击，如虚拟公司的会计主体是谁，持续经营的前提条件有没有发生变化，会计分期应该如何界定，物价变动下货币计量前提有何变化，这些必须在界定会计假设时予以考虑。
时光飞逝，转眼间四年的大学生涯即将结束。在我的毕业论文顺利完稿之际，首先我要感谢我的导师蔡春老师，本文从选题、撰写、修稿至最后定稿都是老师的悉心指导下完成的，凝聚了老师大量的心血，学生非常感动。
其次，我要感谢学校的所有老师，感谢他们为了提供了这个学习平台以及对我学业的指导，您们在课堂上对我的教导，我会受用终生，谨在此表示我最诚挚的谢意!
最后，感谢在互联网金融研究领域以及财务会计研究领域做出贡献的专家、学者，没有他们的辛勤研究成果作为参考，本文无法顺利地完成。
参 考 文 献
[1]韩壮飞.互联网金融研究——以阿里巴巴集团为例[D].河南:河南大学，2013
[2]白晓静. 中国财务会计概念框架的完善[D].吉林财经大学,2014.
[3]陈薇. 有关构建中国财务会计概念框架的研究[D].长安大学,2013.
[4]翁健英. 中国财务会计概念框架的制定问题探讨[J]. 会计之友,2012,13:15-17.
