税收筹划会计问题研究

一、税收筹划的定义并将税收筹划与偷税、避税、节税进行比较；阐明了研

究的意义

（一）、税收筹划的定义

（二）、税收筹划的概念界定

（三）、税收筹划与偷税、避税、节税的比较分析

（四）、研究的意义

二、我国企业税收筹划的现状及特点

（一）、筹划意识不强，理解不正确

（二）、我国的税制结构尚需改革，税收征管模式落后

（三）、我国企业税收筹划缺乏人才，人员素质不高

三、对我国企业税收筹划中存在的问题进行分析

（一）、税收筹划没有一个标准定义，阻碍人们正确认识税收筹划

（二）、存在不利于税收筹划发展的税收环境

（三）、很多企业以“税负轻”作为企业税收筹划的目标

（四）、企业对税收筹划的风险往往估计不足

介绍我国企业税收筹划的内容及方式，分析企业的两个主要税种

（一）、企业营业税的税收筹划

（二）、企业所得税的税收筹划

五、结论

内 容 摘 要

 税收筹划可以被称为一种理财活动或策划活动。尽管税收筹划在发达的市场经济国家应用十分广泛，但在中国的兴起却是近十几年的事。虽然近些年来税收筹划在我国得以发展，但仍有不少企业对税收筹划视而不见，更谈不上应用。在现代经济条件下，税收作为纳税人经营过程中重要的成本因素，已经成为纳税人在理财过程需要认真考虑的前提条件之一。如何依法纳税并能动地利用税收杠杆谋取最大限度的经济利益，影响纳税人理财的行为。对一个纳税人而言，如果没有良好的税收筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效的财务管理，也无法达到理想的财务管理目标。对于追求价值最大化的纳税人来说，在税法许可的条件下，实现税负最低或最适宜，是税收筹划的基本目标。

税收筹划会计问题研究

一、税收筹划的定义并将税收筹划与偷税、避税、节税进行比较；阐明了研究的意义

 （一）、 税收筹划的定义

 对税收筹划的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，但我们可以引用国内外专家学者们的论述：

荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”

印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。

美国南加州W·B·梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”

高金平的《税收筹划谋略百篇》一书中对税收筹划的定义是：税收筹划指纳税人

为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排。

 （二） 、税收筹划的概念界定

 税收筹划有广义和狭义之分：广义的税收筹划是指为了规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋、策划活动。而狭义的税收筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税负而利用税法漏洞进行的非违法的避税法律行为，利用税法特例进行的节税法律行为。

 （三）、 税收筹划与偷税、避税、节税的比较分析

 为了对税收筹划的概念有一个更为清晰的认识，本文将税收筹划同一些与之相关的概念进行比较分析区分：

 第一，税收筹划与偷税的比较

 偷税，即逃税或称为税收欺诈。偷税指的是以非法的手段逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税。

 税收筹划与偷税不同：一方面，偷税违法而税收筹划合法，说明偷税与税收筹划存在本质的区别；另一方面，根据税收筹划的特点可知，税收筹划具有事先筹划性，即先筹划后交税。而偷税则是发生确定纳税事项之后，表现为纳税人不如实履行纳税义务。

 第二，税收筹划与避税的比较。

 避税在我国至今还没有完整的定义。避税是指纳税人利用法律上的漏洞或缺陷来设计避税方案，以减少应纳税数额的方式。这种避税方式有可能违反道德规范，但从法律角度衡量，避税是合法的、且不具有欺诈性质。由此，我们可以看出避税与税收筹划都是合法的；税收筹划和避税都具有事前筹划的性质；税收筹划和避税都具有目的性，两者的目的都在于减轻税收负担或延迟纳税，确保实现企业价值最大化。区别在于避税的方式是违背国家立法初衷的，国家往往通过制定反避税措施对企业的避税行为加以制止，而税收筹划的方式是国家予以支持和鼓励的。

 第三，税收筹划与节税的比较。

 节税，通常也被称为税收节减，是指纳税人在遵守税法的前提下，少交税款的行为，是合法的。很多人认为“节税”就是“税收筹划”，他们之间并无区别。这是一种错误的观点。

 节税通常比较片面，只强调应纳税额的减少，不考虑企业整体收益。而税收筹划与节税不同，在强调少纳税的同时，必须确保企业的整体利益最大化。所以，节税只是税收筹划的目标之一，两者有时一致，有时会产生分歧。所以，企业不能以节税最多的方案作为最优方案，而要以保证企业价值最大化的税收筹划方案为最优方案。

 节税只关注企业纳税总额的多少。如果有两种方案相比较，节税的观点认为：

纳税多的方案一定差，纳税少的方案一定优，当这两种方案的纳税数额相同时，则无异。这种观点是错误的。因为，除了以上所说的要考虑企业价值最大化外，还要知道在很多筹划方案中，虽然纳税总额没有减少，但税款的缴纳时间推迟了，也是一种筹划。因为通过延期纳税，企业获取了一笔收益，这笔收益就是财务管理中经常提到的货币资金时间价值。

 （四）、 研究的意义

 理论意义：现代企业竞争激烈，要想立于不败之地，必须让企业降低生产销售成本，便于获得更多的利益。不可否认，税收支出是企业成本支出的重要组成部分。所以，控制好税收支出对企业的意义重大。但是，我国的税收筹划是在市场经济体制确立以后逐步发展起来的，还很不成熟，人们对税收筹划的重视程度也不够，应用较少。因此，对税收筹划的重要性认识和对税收筹划方法的探讨，具有一定的理论研究意义。

 现实意义：从现实来看，由于人们的文化程度不同，认识上存在偏差，一大批人并不能真正的理解税收筹划。他们认为税收筹划对企业的作用不大，也担心税收筹划不当，被国家定性为偷税、逃税，适得其反，因此他们不愿去冒险去搞税收筹划。因此，如何正确地认识税收筹划，分清税收筹划与偷税、避税等的区别；如何正确地运用税收筹划，设计出合理有效地税收筹划方案等问题，仍需要进一步完善。这是税收筹划研究的现实意义。

二、我国企业税收筹划的现状及特点

 随着我国的经济发展和对外的开放，我国的经济已经和世界的经济连接成一条经济实体，互相离不开。但是我国的经济发展跟国外的发达国家相比较还是有很大的差距，我国企业的纳税意识与发达国家还有较大的差距，不够完善，还有很多地方值得借鉴。下面对我国企业税收筹划的特点做如下比较研究：

 （一）、筹划意识不强，理解不正确

 我国税收筹划起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷税的近义词。在实践中，有的纳税只往往因为筹划不当未能达到节税目的。

 （二）、 我国的税制结构尚需改革，税收征管模式落后

 我国的税制结构落后。虽然，我国一再强调所得税的优点和重要性，所得税收入占税收收入的比重也呈上升趋势，但我国的税制结构仍然是以流转税为主、所得税为辅的复税制模式。这种税制结构的弊端越来越凸显，因为流转税在很大程度上制约了企业的竞争与发展。所以，我国税制改革的着力点主要应放在所得税，逐渐提高所得税的地位，建立一个适应我国国情的双主体税制模式。这样才能在保证国家财政收入的同时，促进经济发展、调节社会收入差距。除此之外，我国目前的税收征管水平较低，对纳税人违法犯罪活动的查处力度不够。所以，国家应加强税收征收管理工作，杜绝纳税人偷税、逃税的可能性。

 （三）、 我国企业税收筹划缺乏人才，人员素质不高

 税收筹划并不是一件简简单单的工作，它的涉及面广、专业要求高。不是什么人都能做这项工作的。虽然企业内部财税工作人员具有熟悉企业情况、筹划费用低等优点，但企业财务人员的税收知识有限、掌握国家税收政策不全面以及受自身利益相关性的影响，设计的筹划方案往往不具备可行性。专门的税收筹划工作人员应该是高素质、复合型的人才，对国内外税法知识、财务会计知识、法律和管理等方面知识的掌握情况都有较高的要求。所以，如果企业聘用专门的税收筹划人员进行税收筹划，会避免筹划风险，最大限度地实现税收收益。

三、我国企业税收筹划的问题分析

 （一）、 税收筹划没有一个标准定义，阻碍人们正确认识税收筹划

 由于税收筹划引入我国的历史较短，加之概念不统一，致使纳税人对税收筹划的理解存在较大的分歧。一部分人认定税收筹划就是偷逃税款，是背离国家收税意图的，是国家税法所不允许的，损害了国家利益。也有一部分人对税收筹划的态度很谨慎，他们担心在我国的税收环境下，税收筹划能否真正起到作用。一旦筹划不当，被税务机关认定为偷逃税款，反而更被动，还使企业声誉受损。使得他们不能大胆的去做税收筹划。这两种观念严重阻碍了税收筹划在我国的发展。另外，税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪，也从一定程度制约了税收筹划的发展。

 （二）、 存在不利于税收筹划发展的税收环境

 1、 税法不完善，致使税收筹划难以做到有的放矢

 改革开放以来，我国的税法不断得到完善，但仍不规范。地方政府没有立法权，各个地区的税法一致，使得税收筹划空间变小。

 2、税务执法不严，税收征管水平低

 由于我国法律不健全，征管水平低，处罚力度不足，税务机关的征管意识较差，查账能力不强等原因，使得纳税人很容易就可以钻偷漏税的空子，给纳税人造成了可利用的偷税空间，制约了税收筹划的应用。

 （三）、很多企业以“税负轻”作为企业税收筹划的目标

 1、 企业进行税收筹划时，要考虑整体利益

 企业在进行税收筹划时，一定要考虑整体利益，否则会顾此失彼、得不偿失。

 2、 企业进行税收筹划时，要考虑资金时间价值

 资金时间价值是财务管理中的重要概念。纳税人可以通过进行一定的设计，以获取资金的时间价值，也是一种税收筹划方略，因为推迟的应纳税款相当于企业获得了一笔无息贷款。

 （四）、 企业对税收筹划的风险往往估计不足

 1、 企业内部人员进行税收筹划时存在风险

 目前，只有一小部分企业会选择聘用注册税务师等中介代理人员来进行税收筹划。由于企业内部财税工作人员税务知识有限，综合分析能力差，掌握国家政策不够全面，所以内部人员进行筹划往往存在风险。应提倡聘用专门的中介机构进行纳税筹划。但我们也必须正视，中介机构知识虽丰富，可并不熟悉企业业务，筹划成本也较高。所以要求企业重视对现有财务人员的培养，定期进行会计知识和税法知识的培训，鼓励其考取注册税务师资格证、纳税筹划师资格证等等。

 2、 企业在进行税收筹划时，不可忽略筹划成本

 企业进行税收筹划时，不可避免地会付出一些代价，这个代价我们称之为税收筹划成本。税收筹划成本包括直接成本、机会成本和风险成本。

 2.1、直接成本。纳税人为节约税款往往会投入一定的人力、财力和物力，这就是所谓的直接成本。

 2.2、 机会成本。税收筹划是一种理财活动同时也是一种策划活动，制定税收筹划时往往会列举出若干个可供选择的方案，需要在若干个方案中选择一个最优方案，放弃其他方案。企业舍弃的其他方案就是机会成本。

 2.3、风险成本。企业进行税收筹划时会面临风险，筹划不当就会得不偿失，所以风险成本不容忽视。有的企业在进行税收筹划时，只强调税负最轻，而忽略了实施费用等风险因素。

 四、介绍我国企业税收筹划的内容及方式，分析企业的两个主要税种

 企业进行税收筹划可以从多个角度加以考虑。本文通过企业的两个主要税种，对税收筹划的具体内容及方式加以介绍。

 （一）、 企业营业税的税收筹划

 根据营业税的计算公式，营业税应纳税额=营业额×税率，从营业税公式中可以看出，影响营业税的基本因素因素有两个：营业额和适用的税率。这两个因素的变化对营业税的变化有直接影响，所以对营业税的税收筹划，基本思路就是控制好营业额和税率。

 1、 关于税率的税收筹划方略

 税率是影响营业税额的关键因素，如果税率可以地降下来，企业将会大大受益。营业税税率最低为3%，最高为20%。纳税人在生产经营过程中存在着同时涉及两个或两个以上不同应税项目的现象，不同的应税项目分别适用不同税率。这种税率之间的差异给纳税人提供了税收筹划的空间，基本思路是：通过合理设计企业业务，使它们统一适用较低档次的税率或是避免被税务机关从高适用税率，从而达到节税目的。

 2、 避免适用从高税率，减轻税负筹划方略

 营业税纳税人针对自身的业务做出一定的调整与安排，使自身的业务属性发生变化，这就是业务流程的转变。通过这种方式进行税收筹划在营业税的筹划操作中十分广泛。业务流程发生转变以后，有可能适用较低税率甚至免税，获取节税收益。如果业务相近并且所适用的税率之间存在差异，理性的纳税人都会选择这种方式进行税收筹划的。

 案例：娱乐业纳税人适用低税率筹划方略

 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，娱乐业的税率为20%。娱乐业的税目包括：歌厅、舞厅、音乐茶座等。所以，如果纳税人经营一个茶社，其业务将被认定为营业税中娱乐业的应税项目，适用20%的营业税率。那么，如何按照上面所说的调整业务性质，使其适用较低税率呢？

 首先，我们要考虑哪一种应税业务与自身业务相近，适用的税率低、较易于转变并且转变的成本低；其次，要对这种转变方式做出具体方案，确定转变成本；最后，检验这种方案是否可行，决定是否实施。经过分析与比较，我们发现了筹划的着重点：可以将茶社改为“围棋茶社”，主要作为围棋爱好者们交流和学习的场所，既提供一般的茶社服务，又提供围棋、棋谱等供围棋爱好者使用，如有条件，还可以举办围棋大赛，邀请名人讲棋等。在环境布置上也要做的有模有样，如以围棋为背景进行装饰，请围棋名人题词等，充分体现出“围棋茶社”的特色。除此之外，争取获得当地体委的资质认证，使得“文化体育”性质更为突出。通过一系列的安排与设计，最终税务机关认定该围棋茶社不适用20%的税率，而是按照文化体育业标准适用3%的税率。这样一来，比原来适用的娱乐业税率降低了17 个百分点，大大地减轻了自身的税收负担。当然，该茶社在业务属性转变过程中，会付出很大的转变成本，如该茶社要进行装修、要举办围棋比赛、要聘请名人等。因此，在筹划操作过程中尽量控制成本支出。

 3、 关于营业额的税收筹划方略

 企业对营业额的筹划至关重要，因为营业税在应税营业额的确定上弹性很大，这无疑给纳税人提供了广阔的筹划操作空间。

 对于保险企业来说，其获得的保费收入就是保险企业的计税营业额。保险业进行筹划的操作较复杂，在控制营业额的同时，还要从其他方面寻求突破口。保险业以保费收入作为企业的营业额，税收和保险理赔是非常重要的支出项目。如果保险企业能够减少保险理赔支出，使企业的净收益增大，这种筹划方案也是成功的。对保险业的税收筹划思路是：降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔，下面以具体案例加以说明。

 案例:石家庄合众保险公司经营一项火灾保险业务，2008 年全年营业额为1000万元，客户发生火灾理赔支出600 万元，则：应纳营业税=1000×8%=80（万元），净收益=1000-600-80=320（万元）。

税收筹划方案：

 石家庄合众保险公司应减少每位客户的投保费用，但规定每位客户必须到指定公司购买一套防火设备，由专业人员负责安装在家。该项措施出台后，保险理赔额势必会减少。假如该公司全年营业额变为700 万元，但相应保险理赔支出降为300 万元，则：应纳营业税=700×8%=56（万元），净收益=700-300-56=344（万元）。可见，通过税收筹划，企业的净收益提高了24 万元。

 4、企业所得税的税收筹划

 新《企业所得税法》于 2008 年1 月1 日开始实施，实施后，对企业所得税的筹划格局发生了很大变化。以往许多传统的税收筹划方案不再可行，所以企业必须探索税收筹划的新方法，越来越多的纳税人倾向于在费用扣除和国际税收筹划上做文章。

 4.1、利用税收优惠政策对新办企业进行税收筹划

 在新《企业所得税法》颁布实施后，对于新办企业享受税收优惠政策的筹划方案：财政部、国家税务总局对享受企业所得税定期减免税的新办企业的认定标准重新做了明确：必须同时符合两个条件才能享受新办企业的所得税相关优惠。条件一，新注册成立的企业；条件二，权益性出资人实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。所以对税收筹划的要求是：加大货币性资产的投入比例，降低非货币性资产的投入比例。

 4.2、利用成本费用筹划

 新企业所得税中对利用税收优惠进行税收筹划的空间小了，但却放宽了对成本费用的扣除标准，如放宽了计税工资、职工福利等的扣除限制，为企业利用成本费用筹划提供了空间。

 按照旧内资企业所得税法的规定，只要独立核算，就要独立纳税，包括分支机构。而新《企业所得税法》规定：不再以是否独立核算为标准确定是否应该独立纳税，而是以公司法人为基本纳税单位。

 税收筹划思路为：总公司可以将自己的子公司变为分公司，由于分公司不具备法人资格，所以不是独立纳税单位。这样一来，总公司汇总纳税，所以各分公司间的收入、成本费用能够平衡。如果有的企业严重亏损，无需纳税，有的企业则因为效益好，税负很重，经过汇总纳税，就可以使整个企业集团税负降低。

 五、结论

 税收筹划工作是一项综合的、复杂的、要求相对较高的工作，所以对文化水平高、业务技能强的高素质税收筹划人员的需求变得越来越紧迫，对税务代理机构的要求也越来越高。要时刻关注税收政策的变化趋势，准确把握最新的税收政策法规，以免形成税收筹划风险。

 另外，税收筹划风险是不可避免的，但决不能因为筹划存在风险就不去搞税收筹划，而是要求在进行税收筹划时警惕筹划风险，做到事先防范、心中有数。企业还要经常与当地税务机关进行交流，充分了解当地税务征管的标准、政策，预防风险的发生。企业要建立完善的会计制度、纳税申报制度、保持账证真实完整。总之，企业要深刻领会税收立法精神，建立系统的税收筹划体系，以便为税收筹划的健康发展创造良好的环境。

参 考 文 献

[1] 郭彩恋：《如何加强银行内部控制的管理》，财经界期刊， 2008，11.

[2]苏国新：《商业银行内部控制理论与事务前沿》，中国金融出版社，2008，03.

[3]卜文辉：《浅析我国商行内部控制的改革取向与有效银行监管》，福建商业高等专科学校学报，2004年02期 

[4]贾亚东：《建立我国商业银行内部控制系统的思考》，北方经贸，2004年04期 

[5]曹昱：《商业银行内部控制及与银行监管的协调》，经济与管理，2004年08期