目 录
一、增值税理论分析
二、增值税其他要素的研究解读
三、增值税制度实施现状与存在问题
四、增值税具体的税务筹划方法研究
内容摘要
众所周知，税收是伴随我们一生的经济因素。随着经济的迅速发展和社会经济化的不断加深，税收越来越受到我们的关注，而税收跟随我们的关系也越来越紧密。中国自1979年开始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的，从2009年1月1日起实行增值税转型改革。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60％以上，是最大的税种。现在增值税已经成为中国最主要的税种之一，属于流转税类。既然增值税是税收中最重要的流转税之一，因此，本文通过对增值税在一般概念和理论上的理解分析，结合我国现状，对我国现行增值税有关问题进行了进一步的研究和分析，以对增值税的有关问题得到更为深入的了解。
增值税有关问题研究
增值税是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行增值税法的基本规范，是1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》。2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过《中华人民共和国增值税暂行条例》并已公布，自2009年1月1日起施行。现在增值税已经成为中国最主要的税种之一，属于流转税类，增值税的收入占中国全部税收的60％以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
由于增值税是我国税收的重要税种之一，所以分析和研究增值税的有关问题成为了至关重要的课题和方向。
一、增值税理论分析
1、1增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课税的一种流转税。
1、2增值税的特点：（1）保持税收中性。根据增值税的计税原理，流转税中的非增值因素在计税时被扣除。因此，对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构，组织结构和产品结构。（2）普遍征收。从增值税的征收范围看，对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。（3）税收负担由商品最终消费者承担。虽然增值税是向企业主征收，但企业主在商品销售时又通过价格将税收负担转嫁给下一个生产流通环节，最终由最终消费者承担。（4）实行税收抵扣制度。在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节以负担的税款，以避免重复征税。从世界各国看来，一般都实现平购销发票进行抵扣。(5)实行比例税率。从实行增值税制度的国家看来，普遍实行比例税制，以贯彻征收简便易行的原则。（6）实行价外税制度。在计税时，作为计税依据的销售额中不包括增值税税额，这有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。这是增值税与传统的以全部流转额为计税依据的其他流转税的一个重要区别。
1、3增值税纳税资格的认定
增值税纳税义务人是指依照法律、行政法规直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。纳税人是最基本的税制要素之一。为了便于增值税的征收管理并简化计税办法，我国参照国际惯例，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，划分的基本依据是企业经营规模的大小，会计核算是否健全及能否提供准确的税务资本，而衡量企业经营规模的大小是以年销售额为依据的。
一般纳税人基本标准：（1）从事货物声场或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值是销售额（以下简称应税销售额）超过50万元的。（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额超过80万元的。
小规模纳税人基本标准：（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值是销售额（以下简称应税销售额）50万元以下（含）的。（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额80万元以下（含）的。
二、增值税其他要素的研究解读
(一)增值税的纳税人
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。
(二)增值税的征收范围
增值税征收范围包括：1、货物（有形动产，包括热力、电力、气体等）；2、应税劳务（提供的加工修理修配劳务）；3、进口货物；4、特殊行业的特殊业务（例：死当物品、销售代销产品、寄销货物、销售集邮邮票、首日封业务等）；5、视同销售业务；6、混合销售行为；7、兼营货物销售。
(三)增值税的税率
增值税税率分为四档：基本税率17%、低税率13%，征收率和零税率。
(四)增值税的计税依据
纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。
(五)增值税应纳税额的计算
1、一般纳税人的应纳税额=当期销项税额—当期进项税额―留抵税额。
2、小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率
3、进口货物的应纳税额=（关税完税价格+关税十消费税）×税率
(六)税款抵扣的办法
从计税原理上说，增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。
我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则
(1)基本公式
公式为：应纳税额=销项税额-进项税额
增值税计算公式：含税销售额÷（1+税率）=不含税销售额
不含税销售额×税率=应纳销项税额
(2)基本示例
上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？价外税是根据不含税价格作为计税依据的税，税金和价格是分开的，在价格上涨时，是价动还是税动，界限分明，责任清楚，有利于制约纳税人的提价动机，也便于消费者对价格的监督，采用价外税的形式，价格是多少，税金是多少，清楚明了，消费者从中可以掌控国家调节消费的方向，从而相应的修正自己的消费方向。比如：
你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。
为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。
三、增值税制度实施现状与存在问题
由于我国还粗语经济相对不够发达的阶段，税制的完善与发展也相对落后，尤其是引进增值税制后，由于时间仓促，无论是理论上海是实践上以及理论与时间的结合上，都处于不太成熟、不太完善的环境地，因此，有必要对我国增值税现运行状况及存在问题作以简要分析与研究。
（1）我国增值税实施现状：1、立法精神。我国进行增值税税制改革应以立法精神为前提和依据。增值税税制的改革和完善，必然涉及税制本身的一些政策变化，也涉及征收管理办法的调整。2、增值税管理处于计划管理、任务治税的现状。由于我国的具体国情和税制法律方面的漏洞，从“计划治税”到“依法治税”的转变，还有一个渐进的过程。
（2）存在问题：①增值税的征收范围过窄，在税制结构和管理方面存在着方方面面的问题；②企业应纳增值税税款存在着一定的随意性；③增值税在很多情况下不利于税务机关的日常管理；④增值税在客观上造成纳税人偷税数额的增大；⑤目前抵扣时限规定、票货款一致规定操作性不强，不能有效地制止企业虚增存货、虚抵进项税额；⑥我国基本税率为17%，低税率定为13%，由于纳税企业购进投入物的交叉，纳税人则出现了高征低扣和低征高扣的新问题；⑦专用发票存在不规范使用及非法使用的新问题等等。
可见我国增值税税制还存在不成熟的现状和出现了很多不利于增值税征收管理的问题。这些都值得我们不断的探讨与研究以使得更好的管理这一种主要的税种。
四、增值税具体的税务筹划方法研究
对征收和管理增值税是站在政府和税务机关的立场方面的。而对于企业和公司，更多的是关心如何节税。税务筹划是当前热议的一个税务名词。税务筹划不是偷税漏税，而是在不违反税收法律法规的前提下节税从而减轻企业的税务负担。税务筹划不仅直接的减轻了企业的税务负担，减少了企业的税款，而且更有利于企业节约成本、提高效率、增加利益进而提高企业的市场竞争力。正是由于我国税收法律法规上所存在的漏洞和不完善，给企业和各界学者提供了更大的税务筹划研究的空间。增值税作为最大的流转税之一，更是有着很大的税务筹划空间。
增值税的具体税务筹划方法有：（1）从增值税纳税人身份选择的筹划；（2）供货人类型选择的筹划；（3）关于兼营不同税率货物和应税劳务的筹划；（4）关于混合销售行为与兼营非应税劳务行为的筹划；（5）关于运输费用的筹划；（6）折扣销售的筹划；（7）将实物折扣变成价格折扣的筹划；（8）销售折扣（即现金折扣）的筹划；（9）利用农产品免税政策进行筹划；（10）利用起征点进行纳税筹划等等。
利用各种各样的纳税筹划方法来进行税务筹划是我们为企业争取最大效益和利润最大化的有效手段。下面来看一个具体的增值税纳税筹划案例：某生产企业年应纳增值税销售额为100万元，会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，可以申请认定为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。依照增值率无差别点法，增值率=（100-100*10%）/100=90%>17.65%。所以，该企业作为一般纳税人的增值税税负要远大于小规模纳税人。现在该企业有两套方案可供选择。
方案1：以一般纳税人的身份存在。
方案2：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在。
从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案。
分析：方案1：以一般纳税人身份纳税
销项税额=100*17%=17万
进项税额=17*10%=1.7万
应纳增值税=17-1.7=15.3万
方案2：分立成两个企业，以小规模纳税人身份纳税
A企业应纳增值税=50*3%=1.5万
B企业应纳增值税= 50*3%=1.5万
合计应纳增值税=3万元
节税=15.3-3=12.3万元。
所以该企业应当选择方案二。
从此例可见，税务筹划对企业节税有着很重要的意义。
5、增值税有关问题研究总结及思考
增值税作为最重要的流转税之一，有关问题的分析和研究都值得莘莘学子不尽的思考。我们从增值税的概念、要素、现状、存在问题以及筹划方法等方面对增值税进行了一次深入的探索与研究，对增值税的内在有了更深的了解和认识。从这方面的意义来说，这对我们无论是税制方面的改进还是企业的节税探讨都有了很重要的指导意义。当然，增值税的问题研究远远不止于此，我们此后还要不断的增长我们的知识和学问，进行更进一步的认识和探讨学习。
