目 录
内部控制的基本理论
国有企业内部控制制度设计原则
系统完整原则
成本效益原则
责权利相结合原则
有效控制原则
我国国有企业内部控制存在的问题
国有企业内部控制环境薄弱
国有企业风险评估能力较弱
国有企业控制活动不规范
国有企业信息与沟通不畅
国有企业内部监督环节薄弱
完善国企内部控制的几点建议
确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位
完善内部审计机构的设置及加强外部监管
建立具有操作性的道德规范与行为准则使其成为企业的一种文化
设计完善合理的内部控制流程
切实提高会计人员的业务素质
完善公司治理，丰富内部控制的责任主体
小结
内 容 摘 要
内部控制是指企业为了保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。广义的讲一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。 国有企业是我国国民经济的主力军。建立科学的国有企业内部控制制度是保证会计信息质量、有效防范国有企业经营风险、维护财产和资源的安全完整、促进国有企业的有效经营、增强国有企业可持续发展能力的非常重要的手段。
关键词：内部控制 国有企业 问题 建议
国有企业内部控制制度研究
内部控制是指企业为了保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。广义的讲一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。
国有企业是我国国民经济的主力军。建立科学的国有企业内部控制制度是保证会计信息质量、有效防范国有企业经营风险、维护财产和资源的安全完整、促进国有企业的有效经营、增强国有企业可持续发展能力的非常重要的手段。
内部控制的基本理论
内部控制的雏形有着悠久的历史，其内容的丰富和发展，则是基于规模日益庞大的企业对内加强管理，对外满足社会需要以及理论研究的不断深入。至今，内部控制理论的发展经过了四个历程，即本世纪40年代前的内部牵制，40年代末至70年代的内部控制制度，70年代至90年代初的内部控制结构，及90年代开始的内部控制综合框架。
内部控制综合框架是由美国反对虚假财务报告委员会的发起组织委员会（COSO）于1992年9月发布的，是至今对内部控制最为全面的描述。报告对内部控制定义为：“一种管理方法，由一个会计主体的董事会、管理部门和其他人员共同制定，旨在对企业经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、执行各种法规条例的合规性目标的实现提供合理的保证。”
国有企业内部控制制度设计原则
国企内部控制制度设计原则是指企业在建立和设计内部体系时必须遵循和依据的客观规律和基本法则。在设计内部控制时应依据内部控制的理论和规范，借鉴内部控制先进经验，立足于企业实际在企业整体有效的视觉中来构建科学、合理、动态的内部控制体系。
系统完整原则
在设计内容上，必须突破会计控制的局限，在一个更为广阔的视野中，结合治理层面和管理层面去构建内部控制，以确保管理层能有效地付出管理活动、能有效地利用企业资源，员工有效地从事具体业务的操作，信息使用者能获得相关、可靠的企业信息。在设计对象上，内部控制制度应该包括对人的约束和激励、各项业务活动的控制。在设计流程上，既应考虑各流程中的风险控制点，又应考虑各控制要素、控制过程之间的相互关联，使各业务循环或部门的子控制系统有机构成企业的一个科学、合理的管理系统，保证企业经营活动在预定的轨道上运行。
成本效益原则
是指为进行控制而花费的成本与缺乏控制时所遭受的损失比较，当控制的效益大于成本时，则该项控制措施才是可行的，否则就是不可行的。控制成本包括便于归属计量的直接成本和不便于归属计量的间接成本，控制效益包括短期效益、长期效益、企业自身效益和社会效益等。贯彻成本效益原则要求：在构建内部控制制度时，应根据企业经营业务的特点、规模的大小、具体的管理情况，既要考虑控制设计成本、执行成本和修订成本，又要考虑企业整体效率和效益的提高，既要把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，又要对经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制，力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。
责权利相结合原则
即权力和责任相匹配、收益与业绩相联系，指在构建内部控制制度时，企业必须明确各责任主体（经营者、管理者、员工、部门）的责任，赋予该主体完成其责任所必需的权限，并根据该主体的责任完成情况分配收益。责权利相结合原则要求：企业应对不同的责任主体规定作业任务、职责权限、操作程序和处理手续，制定相应的、科学严格的考核标准，并根据评价结果进行奖励和惩罚，以实现约束和激励相统一，促使内部控制制度有效实施。
有效控制原则
是指企业在构建内部控制制度时，应密切关注实施主体使命、具体目标过程中面临的各种风险，有针对性地设计内部控制措施，使风险降低到企业可以忍受的合理水平。有效控制风险原则要求：管理当局应采取恰当的程序去设定支持主体使命的目标，识别影响目标实现的各种风险并进行评估，在企业愿意承受的风险水平和所能接受的目标偏离程度的基础上，采取回避、承担、降低和分担的风险应对措施，使企业目标顺利得以实现。在经济环境复杂多变、竞争日益激烈的现代社会，管理当局应树立正确的风险管理理念，建立系统、有效的风险管理和控制系统，最佳地分配控制资源，积极应对可能出现的风险，保持企业健康持续地发展。
我国国有企业内部控制存在的问题
国有企业是国民经济的骨干和中坚力量，是国家综合国力的体现，担负着参与国际竞争的重任。国有企业要想实现可持续发展，做大做强，肯定离不开内控制度。研究国有企业内部控制，对于改善我国国有企业的内部控制现状，促进国有企业的有效经营，增强国有企业可持续发展能力，有着非常重要的意义。国有企业内部控制存在的问题主要有以下几点：
国有企业内部控制环境薄弱
目前，国有企业内部控制环境薄弱，存在的主要问题：一是企业管理层对内部控制认识不足、意识薄弱。大多企业对内部控制的态度仅停留在“写在纸上、贴在墙上给人看”的表面文章上，制度的落实存在很大的问题。遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事“一把手”说了算，造成内部控制严重失效；二是企业治理结构不健全。有些企业根本未设立董事会、监事会。有些企业股东会、董事会、经营层职责不清晰，不按各自权责行事。在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，经常只有一个“虚职”且缺少必要的常设机构；三是人力资源政策不合理，缺乏相应的激励与约束机制。由于企业常常把企业的盈利和管理人员的工作好坏进行紧密的挂钩，致使许多经营管理者出于自身利益的考虑，虚计收入、虚报盈余，一系列企业的短期行为在不知不觉中产生；四是企业文化建设没有引起足够的重视。有些企业管理当局对企业文化认识不足，企业文化建设力度严重不足。
国有企业风险评估能力较弱
市场经济体制下，企业间竞争越来越激烈，企业面临的风险越来越多，如筹资风险、投资风险、市场风险、担保风险、信用风险，等等。然而，我国国有企业的风险意识尚未提到应有的高度，对企业所面临的风险认识不足、重视不够，风险识别与防范能力不强，缺乏有效的风险管理机制。有些企业受利益驱使，铤而走险，把违法当成习惯，毫无风险意识。有些企业对风险评估不够，不顾自身实力进行投资，致使资金链断裂。有些企业不能根据情况的变化及时调整风险应对策略，当企业经营活动所处的外部环境发生变化时，仍然使用原来选择的风险应对策略。2004年以来相继爆发的中航油、中棉储等风险事件就是明显例证。
国有企业控制活动不规范
当前，我国国有企业控制活动不够规范：不少企业治理结构不健全，决策机制不完善；一些企业战略不清晰，资源配置缺乏战略导向；部分企业内控机制存在缺陷，授权与责任不清晰，有法不依、有章不循的情况仍然存在；部分企业风险意识淡薄，风险识别与防范能力不强，重大资产损失时有发生；少数企业财务基础管理薄弱，重大财务事项管控不力；有的企业会计核算不规范、资产质量和经营成果严重不实等等。企业决策时，“一把手”说了算，这极有可能会造成国有投资失利或者亏损。
国有企业信息与沟通不畅
一些国有企业中存在这样的现象：企业的信息不论从纵向还是横向流通都十分不畅，许多有关企业的信息被管理当局控制，而企业员工对此一无所知。有的企业内部各个部门各自为政，部门与部门的信息沟通缺失，员工对企业信息了解微乎其微，往往局限于自身所处的部门。一个良好的信息与沟通系统应确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务和应该承担的责任，以及自己在企业中所扮演的角色，而目前我国一些国有企业的员工对此并不是十分清楚，甚至就像个机器人，一切以企业管理当局要求为准，管理当局要求做什么就做什么，不问其行为是否合理合法。
国有企业内部监督环节薄弱
在监督方面，国有企业目前还没有形成有效的内部控制监督机制。没有建立定期的评估机制，日常监督没有得到良好的贯彻执行，导致企业内部控制方面存在的缺陷问题不能及时被发现，影响企业的健康运转。有的国有企业虽然设立了审计监察部门，但内部审查局限于传统的“财务监督”与纪检监察的角色，对内部控制制度进行评价、检查和提出管理建议方面却完全依赖中介机构的管理建议书。
完善国企内部控制的几点建议
确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位
从我国《公司法》规定的董事会、股东大会、总经理之间的权责划分看董事会在公司管理中居于核心地位。董事会应该对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责。 有的国有企业虽然都按《公司法》的要求设立了董事会聘任了总经理班子管理层但实际上董事会形同虚设董事会的权责体系并未真正体现。国有企业的股东替代了董事会董事会的权利被严重弱化。真正的法人治理结构并未建立董事会监控作用严重弱化并未发挥应有作用甚至可以说是形同虚设没有起到一个独立机构的应有作用。 所以应确立董事会在内部控制中的核心作用将董事会的职责强化将董事会与管理层分开推行外部董事制度、不兼容制度尽量杜绝决策、高层管理人员交叉任职解决董事会独立性这一关键问题并且为董事会发挥决策与监管作用设立了支持机构即设立专业委员会。
完善内部审计机构的设置及加强外部监管
内部审计是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价以确定既定政策的程序是否贯彻建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理有效以及单位的目标是否达到。国有企业虽设立了内部审计机构但由于公司治理结构不完整导致审计机构的独立性、权威性不够，内部审计部门还未能充分发挥其应有的作用。所以企业要在加强审计人员自身素质培养的同时完善审计职能提高内部审计的独立性和权威性， 国有企业必须加强外部监管。曾经发生的五粮液事件就有四川省社会科学院某法律教授坦言:“长期畸形而放纵的内部管理制度不可避免给五粮液的利润外流打开后门。其实任何体制僵化的大型国有企业都会存在诸多类似情况五粮液并非特例。因此只有灵活而有效的外部监管才能真正遏制违规行为的蔓延。”所以必须加强国有企业的外部监管。
建立具有操作性的道德规范与行为准则使其成为企业的一种文化
国企员工必须清醒地认识到控制环境并不是内部控制系统赖以存在的内外部环境。即不是内部控制的环境它本身就是内部控制的一个组成部分是整个内控框架的基础。它塑造组织的控制文化影响员工的控制意识，它支撑着整个内部控制框架是推动控制工作的发动机，它奠定组织的风格和结构并涉及到所有活动的核心—人，特别是人的控制觉悟它还反映企业各级管理层对内部控制的要求。在我国现实中管理层的监控并不是没有而是远远没有强调到某种“控制文化”的程度。 所以要保证公司内部控制的有效实施必须逐步形成国有企业的控制文化。
设计完善合理的内部控制流程
在国有企业建立上能至顶下能到底、左右到边的全空域控制与激励。一是在公司治理结构的框架内解决对董事会、总经理的控制、监督和激励问题妥善处理国有资本出资人的角色。通过合理的薪酬激励制度实现管理层以企业价值最大化为目标通过股东大会、监事会实现对董事会和总经理的监督与控制。上述控制主要是围绕着决策权进行的。二是在内部控制的框架下解决对总经理以下的业务执行部门与岗位的控制与激励问题。通过公司内部的岗位设置、人员配备、工作程序和行为手册的制订解决业务执行系统中存在的机会主义行为。这种控制主要是围绕着执行权展开的其直接目的有两个:其一保证董事会的决策能得到彻底的贯彻与执行，其二通过不相容岗位的分离、审批与执行、检查与记录、复核与盘点等方法防范业务执行过程中可能存在的损害资产安全、信息真实性和经济效益的行为发生。
切实提高会计人员的业务素质
会计人员是会计工作的主要承担者,充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣,是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高,并且粗心大意,对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此, 提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业胜任能力,特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。
完善公司治理，丰富内部控制的责任主体
内部控制中强化公司治理的作用在我国显得尤为重要，由于我国证券市场尚处于新兴加转轨阶段，股权结构异化，股权文化缺失，公司治理形备而实不至。惟有强化公司治理，提倡股权文化，才能净化控制环境。我国应加强公司治理建设，是股东、董事会和经理层相互制衡，从根本上改善内部控制环境，防止管理层超越内部控制。2006年2月新颁布的《独立审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境评估生大错报风险》已将内部控制的责任主体向上扩展到治理层董事会，向下扩展到其他员工。这种理念运用在企业内部控制基本规范中，丰富内部控制的责任主体，由单一化向多元化主体发展。
小结
随着我国经济体制的不断深入和企业市场主体逐步建立，内部控制在国有企业管理中的地位越来越突出，加强企业内部控制的建设和完善，对企业的管理和发展有着不可估量的作用。国有企业内部控制较欧美国家发展慢，也存在一些问题，但是我国对内部控制的研究也紧随欧美国家，对内部控制理论不断的更新，针对有关的问题也做出了相应的对策，对我国企业内部控制制度进行了完善。国有企业要根据内部控制理论，结合自身实际情况制定出一套适合企业管理发展的内部控制制度，或对已有的内部控制制度进行完善。
参 考 文 献
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