目 录
一、会计监督职能的概念
二、会计监督体系的内容
三、会计监督的特点
四、我国会计监督的现状及弱化原因
五、改进和加强会计监督职能的措施
内 容 摘 要
会计监督，就是经授权的会计人员按照本单位的相关规章制度，使用特定的程序和方法，对单位内部经济活动的全过程进行综合监督和督促，以确保会计信息的相关性和可靠性，为管理和决策服务。会计的职能包括会计核算职能和会计监督职能，目前多数人只认识到会计核算职能的重要性，而忽视了会计监督职能的作用。这使我国的会计信息失真严重，对经济体制的改革和社会经济的发展产生了重大的不利影响，严重损害了投资者、债权人及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。由此可见，强化企业会计监督职能，切实做好会计监督工作是当务之急。
论会计的监督职能
会计监督是会计的职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。随着市场经济的不断完善与发展，国家已不完全是企业财产的所有者，国家直接干预企业财政的时期已经过去，新的会计监督体系已逐渐建立，国家要通过财政、税收、货币、产业政策等来实现与企业的协调。 当今企业建立的是自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的管理机制。在追求利益最大化的过程中，往往出现一些会计失真的现象，不少单位财务制度不健全，账目混乱，数目不实；偷税漏税和违反财经法规的现象时有发生，使得会计工作秩序混乱，严重影响了投资者，债权人以及公众的利益。因此规范会计行为，加强会计信息质量，加强会计监督已成为完善市场经济的一项重要内容。 我们必须要正确认识会计监督的重要性；加快法律体系的建设；建立健全单位内部控制、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体制；还要提高企事业负责人与会计人员的职业道德；从而建立能促进市场经济完善与发展的会计监督体系。
会计监督职能的概念
会计监督职能是指以国家的会计法规、会计准则、会计制度以及企业的财务计划、计划预算等为依据、监督、规范单位经济活动的运行，使其达到预定的目的，它是会计的一项基本职能。它是指依照国家法律和各种财经政策、规章制度对会计工作实行监督，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合地协调、控制、监督、督促，以达到提高经济效益的目的。市场经济的有序运作离不开会计监督。有效发挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，对健全会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，也直到重要作用。具体包括监督经济活动的合法和理性两个方面的内容 。
会计监督与其他形式的经济监督相比，具有以下特点：第一，会计监督以国家的财经法规和财经纪律为准绳，具有强制性、权威性和严肃性；第二，会计监督伴随会计核算同时进行，并作用于会计核算所提供的各种价值指标，监督控制各单位的经济活动；第三，会计监督贯穿于单位经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督，具有完整性和连续性。目前，随着经济体制改革的深化，更需要强有力的会计监督。然而，由于种种原因，会计监督呈弱化态势，致使经济领域中不规范的经济行为与违法犯罪层出不穷，强化会计监督日益重要。
会计监督体系的内容
会计监督体系是指由若干具有履行会计监督职能的组织机构相互联系、相互依赖、相互制约而构成的一个有机整体。包括单位内部会计监督、政府监督和社会监督三个部分。
（一）单位内部会计监督
单位内部会计监督。内部会计监督本质上是一种内部控制制度，是内部会计管理制度的重要组成部分，是我国会计监督体系的基础。会计机构和会计人员应对单位经济活动过程和会计资料真实性、完整性实行内部会计监督。
各个单位必须建立健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度是指一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度的要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。
1、社会监督
会计的社会监督，主要是指社会中介机构如会计师事务所的注册会计师依法对受委托单位的经济活动进行审计，并扎实做出客观评价的一种监督形式，它是一种外部监督。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性和公正性。需经注册会计师进行审计的单位，应当向委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。
2、国家监督
会计工作的国家监督，主要是指政府关部门如财政、审计、税务、银行等依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查，在社会主义市场经济条件下，必须加强对各单位会计行为的国家监督。
（二）外部监督体系
外部监督体系需要通过中介服务机构的审计和评估，来保证企业提供的会计报表数据的真实性和完整性。政府职能部门也是企业外部体系的重要组成部分，对于上市公司，其外部监督体系中还包括证券交易所和证监会，即需通过加强证券交易所的一线监管，来保证上市公司会计信息披露的充分、及时、规范；通过中介服务机构和证券交易所的工作，对会计信息的监督做到事前预防，同时加强证监会的全面监控能力，对出现的重点事件和重大情况进行迅速和有力的调查处理，涉及违规的，一经查实，要做出严厉的查处。
（三）内部监督体系
内部监督体系的作用是通过一整套严密规范的会计制度建设，加强会计人员的业务素质，增加单位负责人的会计责任和相应的法律责任，来保证由高级管理人员向外提供的会计信息的真实性和时效性。建立健全会计监督所依据的各项制度,完善企业内部对会计核算的监督检查。必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证,登记会计账簿，编制财务会计报告。各公司应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相符。财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。相互核对，以保证账实相符、账证相符、账账相符和账表。
三、会计监督的特点
会计监督是经济监督的一部分，但与其它经济监督相比，具有更多的优点。会计监督既有经济监督的共性，又有自己独有的特点。从监督基本含义，可以看出会计监督具有如下特点：
（一）会计监督的主体是经授权的会计机构和会计人员
这里需要强调的是“经授权”概念，因为监督是一种权力约束机制，会计机构和会计人员只有经授权才能进行体现授权者意志的会计监督。比如，在企业，企业领导作为授权者，在法律允许的范围，为了本单位的利益，授予会计机构和会计人员一定的监督权力后，会计机构和会计人员在其会计管理过程中，必须贯彻领导的意图，实行会计监督。值得注意的是，市场经济体制下的会计监督，不应再带有计划经济的色彩，会计监督的授权者也不应再是会计主体所有者或其他外部利害关系人。在计划经济体制下，政府作为企业所有者的唯一代表，为了集权控制的需要而赋予会计人员监督职能，结果造成了会计人员的双重身份和在工作过程中的两难境地。要解决这一问题，就必须取消会计人员双重身份，实现会计人员回归会计主体。因此，会计监督的授权者，应由所有者转变为会计主体领导。
（二）会计监督的对象是特定主体的经济活动过程及其引起的资金运动
这里的“特定主体”，就是会计主体，即指会计为之服务的特定单位。这个特定单位可以是企业、事业单位，也可以是个人、家庭，还可以是政府机构。这里的“经济活动过程”既包括着经济活动引起的经济现象，也包括着同这些经济现象相联系的经济关系。至于资金运动，是由会计工作的特点决定的。因为会计的基本工作就是将所有会计对象采用同一种货币作统一尺度进行计量，并把特定主体经济活动过程和财务状况的数据转化为统一货币单位反映的会计信息。
（三）会计对特定主体经济活动过程及其引起的特点
会计监督的综合性表现在两个方面，一是国家物价、税收、财务、工商行政、金融、财政和劳资等各方面经济政策在会计主体的执行情况，最终都将反映在会计上；二是表现在会计监督的价值信息的综合性上。会计监督的全面性，是指凡涉及到会计主体的经济活动过程及其引起的资金运动，事无巨细，大到会计主体长期投资、筹资决策，小到差旅费、办公费报销等都必须进行会计监督。会计监督的连续性，是指会计监督具有稳定性和经常性。它是伴随着会计主体的经济活动过程而连续不断地进行的，即在实施会计核算的同时也就进行了会计监督。会计监督的及时性，是经授权的会计机构和会计人员在经济业务发生的同时需要及时地取得会计信息进行会计反映、监察和监促。
（四）会计监督目的
会计监督的直接目的是确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，最终目的是提高特定主体工作效益（包括社会效益和经济效益）。
四、我国会计监督的现状及弱化原因
会计监督作为会计工作的基本职能之一，在我国从概念的提出，到《会计法》中予以确立，其实际经过的时期也并不久远，因此，在目前的经济环境中，会计监督也存在着许多问题，有待我们去思考去发展、完善。
（一）忽视会计监督的重要性
会计基础工作的不规范，使会计监督工作失去了可靠的物质基础。“会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。”财政部十分重视会计基础工作，相应制定了一系列规章制度，用以规范会计基础工作，但是由于单位领导重视不够，会计人员素质不高并忽视学习，有意违纪等等原因，使得许多单位会计基础工作极不规范，比如，科目设置不符合规定，随着用制会计记账凭证，记总账时，不记发生额；只记余额，结账不符合要求，财务报告数据不真实，不按要求定期对账，“无形资产”入账问题，对科目的区别、理解不清晰等等方面。这样势必造成该单位账目混乱，数据失真，财产不实，建立在这样基础之上的会计监督，势必是形同虚设，缺乏可信度。产生这种现象的原因是会计人员在思想认识上存在一些误区,一是在会计实务中重核算轻监督，没有主动运用会计监督职能。二是对会计监督的定位，存在一些极端看法。一种是“取消论”，认为会计职能可以由审计取而代之。显然，这种观点不符合会计的本质，会计作为一个经济信息系统，本身就具有“自控”功能，我们根本不能否认会计具有监督职能。另一种是“监督万能论”，认为会计监督无所不能。显然这也不是实事求是的。三是认为会计监督只是会计人员的事，是监督领导的行为，不仅被监督一方有抵触情绪，而且会计人员也有畏难情绪。所有这些认识上的误区，都在妨碍着会计监督职能的发挥，也不利于寻找有效对策解决会计监督中存在的问题。
（二）法律、法规不健全，可操作性差
法律、法规的严肃性和权威性得不到尊重。如《会计法》中规定：“会计人员对严重违法损害国家和社会公众利益的收支不向主管单位或者财政、审计、税务机关报告，情节严重的，给予行政处分；给公私财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”这样的规定是有过理的，必要的，但缺乏可行性。因为实际工作中，面对企业管理当局违法或违规行为，会计人员如果知情不举，就会违反会计法要负法律责任；如果向有关部门举报，日后又有可能受到管理当局的打击报复，从而把会计人员摆在了一个进退维谷的尴尬位置。在自身利益的驱使下，对多数会计人员来说这样的规定缺乏实际可行性，从而也就失去了法的严肃性。又如，《会计法》中，将保证企业会计资料和提供会计信息的合法性、完整性和真实性，即会计责任同时赋予了单位行政领导人和会计人员，这种将一种责任同时花在多个主体的做法，在实践中必然会造成谁都负责任，谁又都不负责任的结果。产生这种现象的原因是新《会计法》中关于保护会计人员合法权益的规定过于简单笼统，监督者与被监督者利益联结、监督者执行地位不高等症结问题，并未能从根本上得到解决，所以，会计职能弱化的现象也不能有效消除。另外，会计监督制度多年来一直表现出“重制定、轻落实”的倾向。检查中往往是查找违法违纪问题，忽视了监督体制本身的预测、防范职能和不断完善规范。
(三) 会计人员素质不高，能力偏低
会计信息失真，“假冒伪劣”数据泛滥，削弱了会计工作为经济管理服务的职能。会计信息失真现象的形成，究其原因，如果说企业两权分离状态，所有者与经营者之间的信息不对称性是会计信息失真行为的根本动机的话，那么，会计监督功能的弱化，则是为“假冒伪劣”数据的出台，大开了方便之门。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
五、改进和加强会计监督职能的措施
加强会计监督的措施与对策加强会计监督的措施与对策加强会计监督的措施与对策加强会计监督的措施与对策
（一）要正确认识会计监督的重要地位
我国《会计法》对会计监督作了法律性规范，要求建立健全单位内部控制制度、社会监督和国家监督三位一体的会计监督机制。对单位内部监督还强调了要建立内部约束和内部控制的要求。由此可见，强化会计工作内部自身的法律监督尤为重要。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守《会计法》；杜绝授意、指使、强令会计人员虚报、造假；与会计工作相关的责任人才能时时、处处把《会计法》奉为主旨，才能使会计人员无后顾之忧，才能说真话，办实事，才能得到广泛群众和单位领导的支持，这样会计监督才能真正落到实处，有利的维护社会公众的利益。
（二）加快法律体系建设，为会计监督提供法律保障
会计监督的有效实施，必须依赖法律法规，要尽快完善法律体系，当前应明确会计执行依据，明确对违法造假行为的制裁，明确造假者经济上的赔偿责任；通过诉讼程序迫使造假者退出非法所得，增加违法人员的造假成本。对一些典型的案例应当在媒体曝光，以营造会计工作法律氛围。还应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性，明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能。执法者也应更新观念，了解当前企事业单位的特点，帮助企业强化监督体制。
（三）加强内部控制，明确会计监督与会计控制的具体目标和统一目标
会计监督的直接目的是保证企业会计信息的合法性和真实性。会计控制是通过会计控制和利用会计信息，对企业的经济活动提供反馈，从而实现效益最大化目标。会计信息即是会计监督的对象，又是会计控制的中介。只有严把监督质量关，才能决定会计控制的成败。因此要将会计监督和会计控制分层管理，以便相互监督、相互制约。 但两者并不是完全独立的，可以把他们的最终目的确定为保证在国家统一会计制度和有关法规的会计信息指导下的企业经济价值最大化。这样在企业会计监督和会计控制目标一致性的前提下，企业会计监督的具体目标的执行就有了保证。
（四）明确会计责任主体，加强负责人在会计监督中的责任
会计人员属企业普通员工，他们的各项利益受制于企业，监督厂长经理往往是“虚拟”监督，有些情况下还要向领导妥协。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，应对本单位的会计工作和会计资料的真实性，完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，对有该行为的责任人一经查处要严厉制裁，这样就加强了单位负责人在会计监督中的责任，为会计工作者有效行使会计工作提供了有效保障。
(五)加强会计人员的职业道德，提高会计人员综合素质
加强会计人员的职业道德内容包括：爱岗敬业，熟悉法规，依法办事，客观公正，搞好服务，保守秘密等内容，建立会计人员职业道德的规范，在我国还刚刚开始，实践不多。因此，有必要加强会计人员职业道德的监督和检查，可以通过对正反典型案例的宣传，逐步树立会计人员遵守职业道德的良好风尚。 其次，国家应定期对会计人员进行法律教育，以确定新的法律法规有效的贯彻执行；国家也要为会计人员提供更多继续教育的机会，不断加强业务方面的技术传授和学习，进一步提高会计人员的业务能力，从而提高整个会计队伍的综合素质。
在市场经济条件下，整顿会计工作秩序，强化会计监督需要全社会的重视，需要多方面的综合治理。建立和健全体现市场经济要求和会计监督职能体系，发挥和强化会计监督职能，对提高会计工作质量和维护社会经济秩序，有着非常重要的现实意义。由此可见，我国加强会计监督是十分必要的。
参 考 文 献
1、侯加恒，企业会计制度[M]北京，经济科学出版社 2001
2、董慧良，会计学基础[M]上海，立信会计出版社2002
3、赵玉民，加强会计监督的措施，林业财务与会计[J] 2002(10)
4、顾建平，试论完善单位内部会计监督机制，财会研究[J] 2001(10)
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6、周淑华，浅谈会计监督，黑龙江财会[J] 2001(3)
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