目 录
一、存货计价的具体方法和举例比较说明……………………………………....…1
二、存货的计价方法对企业会计信息产生的影响 ……………………………….5
三、各种存货计价方法的选择运用 ………………………………………………..7
四、对我国企业存货计价方式的影响 ……………………………………………8
五、结论 …………………………………………………………………………….9
论 存 货 的 计 价
内 容 摘 要
存货在大多数企业的流动资产总额中占有较大的比重，是企业流动资产的重要组成部分，是为企业带来经济效益的重要经济资源。在市场经济条件下，材料价格是不断变化的，它随着市场供求的变化，围绕价值上下波动。因而存货数量及其价值的确认至关重要。发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、企业价值、纳税和现金流量、管理人员业绩、盈亏情况会产生不同的影响。不同存货计价方法的采用是企业纳税筹划的重要内容。企业可以根据各类存货的性质、企业管理的要求等实际情况，合理选择确定发出存货的计价方法，来确定发出存货的实际成本，以达到节约税收成本的目的。下面介绍四种常用的存货计价方法：我国《企业会计准则》规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用个别计价法、加权平均法、移动平均法、先进先出法等方法确定其实际成本。”本文从不同的存货计价方法的比较出发，探讨不同的情况下不同的各种存货计价方法的利弊，并试图最终为企业合理选择适合的存货计价方法提供有效的意见。
关键词：存货计价方法；比较；分析；运用
存货计价的具体方法和举例比较说明
(一)、存货计价的具体方法
在会计核算中，不同环节的存货，计价方法也不同，通常的存货发出的计价方法包括：个别计价法、加权平均法、移动平均法、先进先出法。
1、个别计价法
个别计价法，又称分批实际法，个别认定法，具体辨认法。这种方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认分批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
按照实际发出的存货成本计价。采用时必须要有详细的纪录，在各批存货上也要有一定的标记以便确认收货批次，从而确定该批发出存货的实际成本。采用这种方法必须有进货和出货的详细的数量和单价记录，存货的存放位置也要有准确的记录。
采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但在具体操作中，必须对存货的收、发、存逐批认定，因而工作量大，难度也大。采用个别计价法要求具备必要的条件：一是存货必须是可以辩别认定的，二是必须要有详细的记录，以掌握每种（批）存货收、发、存的具体情况。因此，个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、重型设备、珠宝等贵重物品。
2、加权平均法
加权平均法也称月末一次加权平均法，指以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数来确定本期存货发出成本和期末存货成本。计算方法：
存货加权平均单价=（月初结存存货的实际成本+本月收入各批收货的实际成本）/（本月期初结存存货的数量+本期收入各批存货的数量）
本月发出存货成本=本月发出存货数量X加权平均单价
月末库存存货成本=月末库存存货数量 X加权平均单价
这种方法只需在月末计算一次，平时只记发出存货的数量，不记发出存货单价和金额，可以减少日常核算工作量。比较方便。但只能在期末确定存货成本，无法随时从账面上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。同时无论在上涨还是下跌情况下，计算出的存货成本与现行成本都有一定的差距，并且这种方法在实地盘存制下才可用。
3、移动加权平均法
移动平均法，是指以本批购进数量加账面结存数量的权数，滚动计算加权平均单价，并据以确定存货发出成本与期末存货成本。计算方法：
存货移动加权平均单价=（原有存货实际成本+本批收货实际成本）/（原有存货数量+本次收货数量）
本批发货成本=本批发货数量X移动加权平均单价
移动平均法的优点在于能使管理人员及时了解存货的结存情况，并且每次购入存货的单位成本和购入前库存存货的单位成本对发出存货成本的影响，分别与购入数量加购入前库存数量的多少成正比，因而成本计算较为客观可信，但与市价仍有一定差距，而且频繁地计算移动单位平均成本，使存货核算相当繁琐。对于储存在同一地点性能相同的大量存货一般采用加权平均法或移动平均法。
4、先进先出法
先进先出法，是假定“先入库的材料先发出”，每次发出材料的实际单价要按库存材料中最先购买的那批材料的实际单价计价。采用这种方法要求分清所购每批材料的数量和单价。发出材料时，除逐笔登记发出数量外，还要登记金额，并给出结存的数量和金额。
（二）、几种存货计价方法的举例对比说明
各种存货计价方法是因物价变动而产生的。若存货进价固定不变，不同存货计价方法将失去存在的必要。对各种存货计价方法的评价也要以物价变动为背景。下面以物价上涨为前提比较几种存货计价方法。
某企业6月份的购销情况如下：月初存货结存10万公斤，单价3元。6月5日购进40万公斤货物，单价4元。6月10日购进60万公斤货物，单价5元，销售100万公斤货物，单价5.5元。6月20日购进65万公斤货物，单价6元，售出50万公斤，单价7元。
接下来用除个别计价法外的其他三种计价方法计算企业的利润。
方案一，采用加权平均法：
存货平均单价=（10*3+160+300+390）/（10+165）=5.03
销售成本=5.03*150=754.3
销售收入=900
销售利润=900-754.3=145.7
方案二，采用移动平均法：
6月10日结存存货单价=（3*10+40*4+60*5）/110=4.45
6月20日结存存货单价=（44.5+65*6）/（10+65）=5.79
销售成本=100*4.45+50*5.79=445+289.5=734.5
销售收入=900
销售利润=900-734.5=165.5
方案三，采用先进先出法：
销售成本=10*3+40*4+50*5+10*5+40*6=730
销售收入=100*5.5+50*7=900
销售利润=900-730=170
可以看出，采用不同的存货计价方法，期末的销售利润也不一样。在物价持续上涨情况下，采用先进先出法，当期销售利润较高，则当期应纳税额较高。
二、存货的计价方法对企业会计信息产生的影响
1、对期末存货价值以及其利润的影响
个别计价法是按其购入或生产时确定的单位成本来确定期末结存存货成本的，这种方法计算的期末存货价值及销售成本均能以实际购货成本为基础，符合收益和费用相配比原则及期末资产真实性原则；先进先出法是假定先购进的先发出，该方法使存货成本接近于购货成本，期末资产总值较真实；加权平均法，使得本期销货成本介于前期购货成本与本期购货成本之间，对期末存货价值确定的水平次于先进先出法。
存货计算的基本公式为：
销售成本=期初存货+本期进货-期末存货
税前利润=销售收入-销售成本-各种税费
净利润=税前利润-所得税
不难看出，期末存货的大小与销售成本的高低成反比，与利润成正比，进而影响企业当期应纳税所得额。
不少企业在实际操作过程中通过变更存货发出的计价方法来进行避节税，导致了国家财政收入减少。避、节税的产生在客观上推动和刺激国家出台更加严密的税收法律，新存货准则中取消了后进先出法，在一定程度上压缩了企业通过变更存货计价方法调节利润的空间。
2、对企业财务比率分析指标的影响
2.1存货计价方法对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响
由于计价方法不同，导致存货账户余额的差异将直接影响到财务报表比率分析中的短期偿债能力及流动性比率的分析指标。这些指标主要包括流动比率、存货周转率、营业周期、销售额与运营资本比等。以上指标都包含受存货直接影响的项目：流动资产、产品销售成本、平均存货以及营运资本。所以在先进先出法下，存货周转率偏低，流动比率、存货周转天数以及营业周期偏高。
2.2存货计价方法对企业获利能力比率分析指标的影响
评价企业获利能力的指标主要有：毛利率、净利率、普通股每股收益等。这些指标都涉及到利润，所以，先进先出法会高估企业的获利能力。
2.3存货计价方法对企业长期偿债能力比率指标的影响
在长期偿债能力分析中赚取利息倍数反映企业用所获得的利润支付利息费用的能力。先进先出法下，由于税前利润被高估，赚取利息倍数也会被高估，所以夸大了企业的长期偿债能力。
2.4存货计价方法对上市公司市场价值分析指标的影响
对于上市公司，市盈率是一个非常重要的指标，它表明投资某一上市公司股票的获利率，反映上市公司的成长性。在先进先出法下，存货成本高估，则产品销售成本低估，净利润偏高，市盈率就会偏低。由此可见，先进先出法对财务报表比率分析中的几乎所有比率指标都有影响，尤其是高估了企业获利能力指标，虚夸企业当期获利能力。
三、各种存货计价方法的选择运用
根据以上上述可以看出这四种存货计价方法各具优缺点。因此，企业选择哪一种方法是一个重要的问题。在一般情况下，存货计价方法的选择不仅仅要受会计准则的约束，同时还要受企业管理策略的影响，并与企业会计目标相关联。
不同的企业，因其生产经营状况和具体会计目标的不同，应选择符合各自需要的计价方法。因此，应从多角度、全方位地对这些方法进行比较和分析。选择合适存货计价方法，企业应考虑以下几方面因素：
1.存货的自身特征及存货管理要求
存货的不同特点也将影响存货计价方法的选择。在存货的实物管理上，一般是“先进先出法”，这是存货内部管理的一般特点，但是在同一存货购入批次较多时，先进先出的管理模式将增加存货发出的工作量和复杂性，此时采用加权平均法就是最优的。对于不能互相替换的存货项目以及为特定项目生产和存放的存货，应当采用个别计价法。
例如，在电子技术产品中，存货有以下特点：技术更新快，产品时效性要求高，存货计价方法应根据其特点选择先进先出法，这样做有如下理由：
是先进先出法在提供会计信息质量上，特别是在真实性和及时性上更能客观及时准确地反映存货价值，使存货价值接近物价变化的趋势，也能使企业资产负债表中存货的账面价值和市场价格趋于一致，使存货价格波动对企业效益的影响最大限度地在当期损益中反映出来，最大限度地避免了在存货的核算中，虚盈实亏或实盈虚亏的现象；所以，先进先出法的选择符合行业的特点和会计核算的客观要求。
2.对企业财务状况的影响和业绩评价
市场经济环境下，各种商品的价格总是有所波动的，在物价上涨过快的前提下，由于物价快速上涨，先购进的存货其成本相对较低，而后购进的存货成本就偏高，不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。在存货价格波动的情况下，存货计价方法选择将会带来企业销售毛利和净收益额的增减变化，直接影响财务报表数字的可观性。较多的利润、较高的存货价值、轩高的流动比率意味着企业财务状况良好，这时博取社会公众对企业的信任，增强投资人的投资信心，而且存货计价方法的选择合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。
由于不少企业按利润水平的高低来评价管理人员的业绩，也就是说企业管理人员的报酬是与企业利润挂钩的，并根据评价结果来奖励管理人员。为此管理人员总是希望有较高的利润来表明其在任期间的经营业绩。
另外，所有者或股东对经营人员的评价也通常用利润指标作为衡量的尺度。另外，从企业筹资方面来看，较高的存货价值，较高的流动比，给企业筹资也带来很大的方便。因此，从内部管理及业绩评价的角度出发，采用先进先出法更为合理。此外，在不同企业之间进行经营业绩比较时，存货计价方法的不同也将影响业绩评价的正确性。
3.税收筹划的需要
用企业存货进行纳税筹划，需考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响，采用不同的存货计价方法达到企业最佳纳税的目的，提高企业经济效益。《企业会计准则》规定，纳税人的各项存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用个别计价法、先进先出法，加权平均法等方法确定其实际成本。
以上规定，为企业存货计价方法的选择提供了空间，也为企业税收筹划、减轻税负，实现利润最大化提供了依据虽然不管是采用先进先出法还是加权平均法，纳税人缴纳税款的金额是一样的，但纳税人选择不同的存货计价方法，在一定的纳税年度中反映的存货成本是不同的，进而影响该纳税年度的所得税款分配，把更多的税款转移到以后年度缴纳，起到了延期纳税的筹划目标。
尤其在在通货膨胀条件下，企业销售成本偏低，使得利润虚计，对上市公司来说采用先进先出法，可以起到粉饰会计报表的作用。而在物价持续下跌的情况下，则会使得企业销售成本偏高，利润虚减，但好处是可以少交税金。因此，选择合理的存货计价方法，可以减轻企业的所得税税负。
综上所述，可以看出，企业究竟采用哪种存货计价方法来进行会计核算并没有唯一的答案。
四、对我国企业存货计价方式的影响
国际会计准则2号已经取消了后进先出法。目前欧盟、香港、俄罗斯等国家或地区已经完全使用国际会计准则或已经实质性趋同，美国的会计准则也正不断朝着与国际会计准则趋同的方向进行修订。
不同国家会计准则与国际会计准则的这种趋同的趋势，反映在存货计价方法的规定上也是一致的。这次我国新的会计准则对存货计价的方法做出的规定就体现了这一点。
新的《企业会计准则第1号——存货》第14条明确规定：“企业应当采用别计价法、加权平均法、移动平均法、先进先出法、确定发出存货的实际成本。”取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”的规定，主要原因是实物流和资金流的不同。这对于那些生产周期较长、存货较多、周转率较低的上市公司将产生一定的影响。例如：原来采用“后进先出法”的家电公司，在显像管价格下跌过程中，如果改为“先进先出法”，将会导致成本大幅上升，毛利率快速下滑。
采用先进先出法。期末存货余额按最后的进价计算，使期末存货的价格接近于当时的价格，真实的反映了企业期末资产状况；期末存货的账面价格反映的是最后购进的较低的价格，对于市场价格处于下降趋势的产品，符合谨慎原则的要求，能抵御物价下降的影响，减少企业经营的风险，消除了可能亏损的隐患，从而避免了由于存货资金不实而虚增企业账面资产。这时如果采用后进先出法，在库存物资保持一定余额的条件下，账面的存货计价永远是最初购进的高价，这就造成了存货成本的流转与实物流转的不一致。
从理论上讲，企业从后进先出法转向其他方法，如先进先出法时，会造成企业毛利的波动。并且，如果是在一个通货膨胀的市场环境下，使用后进先出法还可以降低税收，因此，转向先进先出法会对企业不利。但由于通货膨胀的因素在当前的中国经济环境中无需考虑，因此，后进先出法的取消，对原采用的企业影响不会很大。对于原先采用后进先出。存货较大，周转率较低的公司，会造成毛利率和利润的不正常波动。先进先出法虽然能够较好地符合存货管理、存货估价及业绩评价的要求，但在物价持续上涨的情况下会导致较高的所得税支出。后进先出法虽然能够减少所得税税负，但同时会导致较低的净利润，影响企业经营管理者的经营业绩，影响以净利润为基础的各种奖励和报酬。因此。从内部管理及业绩评价的角度出发，采用先进先出法比采用后进先出法更为合理。
由此可以看出，不同的存货计价方法将会产生不同的利润和期末存货估价，并对企业的税收负担、现金流量产生影响。存货核算办法的变更，对于原先采用”后进先出法’、存货较大、周转率较低的制造企业而言，会引起利润的不正常波动。另外，核算方法的变动，使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润的手段无法奏效，因此，所有企业的当期存货耗费将全部反映历史成本，剔除了人为调节因素，从而增强了企业会计信息的可比性和使用价值。新颁布的会计准则较之原准则有了较明显的变化，这对于完善我国社会主义市场经济体制、加速融入全球经济将产生深远影响。
五、结论
总之，企业存货作为企业的流动资产的重要组成部分，其管理的好坏直接影响企业的生存和发展。对于企业来说，选择哪种存货计价方法最好，主要看企业所在的角度、考虑的主要因素，另外还要看企业所经营存货的特点和财产物资的盘存制度以及物价变动情况等，适合企业的存货计价方法才是最好的计价方法，企业才会从中受益。所以企业必须全面考虑，扬长避短，选择最适合企业的存货计价方法。
参 考 文 献
1．《财务会计》 刘尚林主编 高等教育出版社
2、李亚如.新编会计实务速成[M].中国国际广播出版社,2003
3、叶英华.存货的计价方法对企业的影响.商业会计.2008
4、石岩.存货现行核算和计价方法浅析.财会通讯.2008
5、财政部《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版
