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一、中外财务会计准则概念的认识及介绍二、外国主要发达国家及国际会计准则的特点三、几点思考
内 容 摘 要
从国外经验来看，会计准则主要是指财务会计方面的准则，不包括其它方面，但结合我国情况，由于我们把会计看成是经济管理的重要组成部分，因而会计准则也不能不考虑会计核算以外的会计工作，但目前主要是指财务会计准则。所以，对于会计准则的定义，综合起来，可以归纳为：“它是会计实践的经验总结，是进行会计核算的规范，是处理会计业务的准绳，也是指导会计工作的理论思想。”这样表述，比较全面，并且突出了重点既考虑了财务会计准则的内容，也考虑到将来建立管理会计准则的情况...
浅谈中外财务会计准则比较研究
随着世界经济的迅速发展,世界经济一体化对我国经济发展的影响日益增强,我国经济与世界经济之间的互动效应也越来越强。由于国家之间的经济、政治环境的不同,各国在会计准则的制定方面及具体内容上也存在着许多差异。比较是深入学习和理解准则的重要途径之一，通过对国外会计准则和我国会计准则的比较，寻找差异,缩小差异,使我国会计准则与国际接轨,满足我国日益国际化发展的需要。
一、中外财务会计准则概念的认识及介绍
“会计原则”一词来自西方国家，最早见于1890年美国的会计文献，但真正受到美国会计界的重视是在1930年以后。随着会计理论和实务的不断发展，如今会计原则已成为各国会计理论和实务的主要课题。在多数国家，"会计原则"一词又被改称为"会计准则"。近些年来，会计准则也逐步为我国会计理论界所重视，并正在努力建立具有我国特色的会计准则体系。
（一）、会计准则的涵义
1、国外会计界关于会计准则的几种不同认识
（1）、美国注册会计师协会会计原则委员会于1970年发布的第4号说明书指出：“一般公认会计原则揉合了某一特定时刻有关下述事项之一致见解；何种经济资源及义务应依财务会计而当作资产及负债入账，资产及负债之何种变动应予入账，这些变动应在何时入账，资产及负债及其间之变动应如何衡量，何种情况予以披露，以及应如何披露，乃至应编制何种财务报表等。”在这段叙述中，明确指出，会计原则就是关于资产、负债及其变动如何确认、计量、记录和揭示的一致性意见。
（2）、美国西德尼·戴维森主编的《现代会计手册》中曾对会计原则下了这样的定义：“会计概念是通过会计原则来体现的，而会计原则则可以认为是恰当地进行会计工作的规范。”由此可见，会计原则一方面体现了会计概念；另一方面，又是进行正常会计工作的规范。
（3）、美国P·H·沃尔金巴克等著《会计原理》一书，认为“公认会计原则这个术语具有一种会计指导方针的广泛涵义，从最基本的观念、准则直到详细的方法和程序。它包括财务会计和财务报告每一方面的原则。”这里是对会计原则从更广泛的范围来下定义的，会计原则是从会计理论到会计方法和程序的一种指导方针。
（4）、美国会计学家W·B·梅格等著《会计学--营业员业决策的基础》一书中，认为会计原则是“在编制财务报表中有助于达到可理解、可信赖和可比较的目标所遵守的准则或指南，也用于判断会计方法是否可以接受的标准。”这个定义把会计原则看成是编制财务报表的指南和判断会计方法的标准，完全从实用主义的观点出发，未免过于狭窄。
（5）、日本番场嘉一郎主编《新版会计学大辞典》的定义是：“会计原则是经济社会中给企业的会计实践指明方向的路标，是企业进行会计活动的指南。”这个定义是从会计实务出发而提出的，会计原则是指导会计实践的指南。
（6）、在西方国家最早采用会计准则一词的，是1940年美国会计学家佩顿和利特尔所著《公司会计准则绪论》。在这本书中指出：“会计准则之本身，非即为会计方法与程序，但为会计方法与程序之指南针耳。”这就是说，会计准则并不是具体的会计方法与程序，而是它的指针。
根据以上六种定义，基本上根据了国外会计界关于会计原则（或准则）的大多数看法。大体上可从两个方面来理解：从广义方面理解，会计原则是从会计理论到会计方法和程序的一种指导方针；从狭义方面理解，会计原则是恰当地进行会计工作的规范，即指导会计实践的指南，更具体地说，就是关于资产负债及其变最如何确认、地量、记录和揭示的规范。国外所以要判定会计原则，主要有两个原则，一是指导会计人员恰当地处理会计事务有一个统一的认识；二是使会计信息的指导具有一定程度的一致性和可比性，便于财务报表的使用者更好地利用会计信息。
（二）我国会计理论界关于会计准则的几种认识
从我国会计理论界来看，关于会计准则的定义，大家也有一些分歧，大体上有以下几种看法：
1、《中国现代会计手册》一书中指出，会计原则是“指导会计工作的理论思想方法政策和技术标准的总称。就其包括的内容来说，是一个多层次的概念，既包括会计处理的一般原则，又包括会计处理的方法和程序。”
2、杨纪琬同志认为：“我现在所讲的会计准则，一般是指财务会计准则，从这个前提出发，会计准则的涵义一般定义为：进行会计核算工作的规矩，处理会计业务的准绳。”
3、娄尔行等同志认为：“会计准则是会计实践的经验总结，是指导会计工作的规范。”
4、葛家澍同志认为：“企业财务会计准则是企业会计核算的规范。”
根据我国会计理论界对会计准则的以上看法，也存在广义和狭义两种不同的认识。一种认为会计准则主要是会计核算方面的规范，包括对会计核算起到指导作用。另一种看法认为会计准则是指导整个会计工作的规范，不仅仅是会计核算，还包括管理会计方面，也要建立会计准则。
从国外经验来看，会计准则主要是指财务会计方面的准则，不包括其它方面，但结合我国情况，由于我们把会计看成是经济管理的重要组成部分，因而会计准则也不能不考虑会计核算以外的会计工作，但目前主要是指财务会计准则。所以，对于会计准则的定义，综合起来，可以归纳为：“它是会计实践的经验总结，是进行会计核算的规范，是处理会计业务的准绳，也是指导会计工作的理论思想。”这样表述，比较全面，并且突出了重点既考虑了财务会计准则的内容，也考虑到将来建立管理会计准则的情况。由此可见，有了会计准则，对于会计人员来说，在会计核算和会计监督中就有了一个明确的方向和统一的要求，便于会计人员独立思考和处理问题，有利于加强会计工作的统一性。会计准则也是各单位核算财务收支、确定经营成果和编制会计报表必须遵守的规则，有了会计准则，各单位的会计报表和经营成果就有了一个共同的核算基础，便于检查分析和相互对比，有利于提高经营管理水平。会计准则还是检查和衡量各单位会计工作好坏的尺度，有了会计准则，审计人员就有了统一的依据，有利于对被审计单位的会计工作作出恰当的评价。总之，会计准则是会计实践的经验总结和理论指导，也是会计理论体系的一个重要组成部分。
（二）、几种会计原则或会计准则体系介绍 1、国际财务报告准则 国际财务报告准则(IFRS - International Financial Reporting Standards)是由国际会计准则委员会(IASB - International Accounting Standards Board)制定的。包括30项准则和注释。
由于各国会计体系水平参差不齐，以及各国会计准则的制定和颁布方式的差异，使得国际会计准则在各国被采纳的程度有所不同，尤其是一些发达国家甚至不愿接受国际会计准则。在日本，会计准则是由日本政府制定的，而日本政府尚没有意向采用国际会计准则；在英国，会计准则委员会制定与国际会计准则一致的会计准则，然而，如果他们觉得本国的会计准则更好，则会保留自己的会计准则，同时让国际会计准则在实践中试用三至五年后重新考虑是否采用国际会计准则；代表较高会计水平的美国，目前则要求外国公司必须采用美国会计准则或调整至美国的会计准则，美国甚至希望国内公认会计准则能为全球所接受。
欧盟决定采纳国际财务报告准则，欧盟国家的上市公司自2005年起使用该准则，除此之外，国际财务报告准则还为许多国家的会计准则提供了基础，譬如南非、马来西亚、澳大利亚、新西兰、印度、中国等，会计师在为欧盟公司及其联营公司、子公司做账或者审计时，都会用到国际财务报告准则。 2、美国公认会计原则 会计师在处理美国公司或在美国上市的外国公司的账务时，就会接触到美国公认会计原则，美国公认会计原则是为约12.000家美国上市的公司制定的，亦是美国证券交易委员会(SEC - Securities and Exchange Commission)指定要求的，在美国有股票或者债券上市的外国公司并不需要按照美国公认会计原则公布账目，但是必须准备相关的调节表，为美国投资者提供详细信息，说明如果采用美国公认会计原则所报告的净利润和净资产会有何出入。 对于美国的非上市公司，虽然没有一般的归档要求，但是，有大约15.000家非上市公司按照美国公认会计原则来准备账目，有的是根据银行借款的要求行事，有的则是自愿的，由美国财务会计准则委员会(FASB - Financial Accounting Standards Board)制定的美国公认会计原则比国际财务报告准则更为广泛，它包括数百条准则、注释、观点和其他权威性的规定。 3、中国会计准则和会计制度 随着我国经济体制改革的进一步深化和社会主义市场经济体制的逐步确立，中国经济逐步融入世界经济的大循环，中国市场也逐步与国际市场接轨，但这种接轨有一个先决条件，即:必须要有一种国际通用的“工商业语言”，因此，中国的会计必须进行进一步改革，使用国际上通用的会计准则模式，制定和发布具体会计准则。 我国实行会计改革的一大特点是要把会计处理的部分权力下放给企业，使企业有权根据自身的情况灵活确定所采用的会计政策和具体的会计处理方法，我国实行会计准则与会计制度并行的做法，这与大多数国家的做法是不同的，我国会计准则与会计制度并行，尤其是在1993年开始实施新的《 企业会计制度》后，会计准则似乎只是成为制定《企业会计制度》之的指导纲领，会计准则本身的可操作性相对就变得较差。 《中华人民共和国会计法》 (最近一次修订是在2000 年7 月1 日生效) 是中国会计领域的最高权威，它规定了所有企业有关会计核算的一般要求及责任，包括对会计核算的性质和作用的定义以及基本原则，另外，《会计法》亦授权财政部管理会计事务和建立统一的会计制度，在2000年，国务院发布了《企业财务会计报告条例》、《企业财务会计报告条例》关注财务会计及报告的事宜，如账簿记录、财务报表的编制及报告实务，除不对外融资的小企业外，《企业财务会计报告条例》适用于所有企业，财政部于1993 年实施的《企业会计准则》作为中国会计的概念框架.但其中包含的很多定义和概念已被《企业财务会计报告条例》等后来发布的文件修订或更新。
（三）、结合国情，找准与国外的会计准则趋同的切入点
在会计准则的制定和完善中应随时进行会计准则的国际比较，有步骤地实现与国际会计准则的趋同；吸收和借鉴国际会计准则中先进思想与技术方法，结合中国的国情，及时调整那些明显落后于市场经济发展的会计准则；对于国际会计准则中涉及而中国会计准则尚无规定的、实践中又亟待解决的会计问题也应加快接轨步伐；对于那些我国尚无条件实施、或是实施将会给我国带来危害的准则，一方面要研究是否有应对方法，另一方面，则应积极地进行会计准则国际协调。
二、外国主要发达国家及国际会计准则的特点
（一）美国会计准则的特点
美国会计准则的形成和发展是市场经济法制化、企业资本社会化、经营业务复杂化、企业经营国际化等纵多因素共同作用的结果，美国的会计准则有以下特点：
1、从其历史沿革看，美国会计准则有着完整的发展轨迹，它应经济需要而生，随经济发展而长。从1909年美国会计师（1957年更名为美国注册会计师）协会任命的会计名词委员会试图规范会计名词开始经过会计程序委员会、会计原则委员会和财务会计委员会及其它会计专业和学术团体的不解努力和探索，使美国的会计准则体系日臻完善，并影响着世界会计准则的制定。
2、从其内容结构来看，美国会计准则的内容十分庞杂，既有理论演绎，又有实践归纳。美国高速发展的经济丰富了会计准则的内容，领先的会计理论研究和完善的会计职业组织则为会计准则制定提供了理论基础和组织上的保证。
3、从其制定机构来看，美国会计准则的制定是有官方授权的民间机构承担，使制定的准则极其权威性，又有广泛代表性和可接受性。美国的会计准则制定机构一直是民间组织，且得到美国证券交易委员会在制定会计准则方面的授权与“权威性支持”。现在美国的会计准则制定机构是财务会计准则委员会，它是一个独立于美国注册会计师协会的民间组织。
4、从其制定的立足点来看，美国的会计准则着重保护企业股东的经济利益，维护证券市场的稳定和有序。美国是一个证券市场十分发达的国家，在美国维护证券市场的稳定和有序是稳定美国经济的一个重要方面。
（二）国际会计准则的特点
1、国际会计准则的内容面广但不详细。由于国际会计准则力求规范的是世界各国所面临的会计问题并期望在国际范围被广泛接受和遵守，这就决定了国际会计准则所能涉及的仅是会计核算的一般原则，用以处理会计和交易事项最本质和最一般的问题。
2、国际会计准则中规定各种会计处理方法存在较多的选择。国际会计准则委员会要取得不同的利益相关集团的承认与支持，国际会计准则就要有很强的兼容性和可选择性，表现在会计准则中就有较多的可供选择的处理方法以适应各利益集团的需要。
3、国际会计准则中包含了适合不同国家需要的准则内容。这主要是由于世界各国经济、技术、政治发展的不平衡，各国对会计核算的要求即有共性也存在差别。目前，国际会计准则委员会的成员中有三分之二来自发展中国家，这就要求会计准则委员会在制定准则时要正视这些国家共同的一些特殊需要。
4、国际会计准则内容受美国影响，基本上是以美国会计准则为蓝本。从国际会计准则的目的、内容、体系和制定程序等方面来看，受美国的会计准则影响很大。从未来的发展走向来看，国际会计准则的制定也不会超越美国会计准则。
5、国际会计准则较少受法律因素的影响。国际会计准则委员会作为一个国际性的民间组织，它是为适应企业业务国际化和国际资本市场资金流动需要而产生的。由于各国法律环境差异很大，在制定会计准则时不可能考虑每个国家法律对国际会计准则制定的具体影响，它只能更多考虑的是“公众利益”和“适应资本市场及国际商界的需要。”
（三）我国会计准则的特点
1.从会计准则制定模式看，我国会计准则制定主体是财政部会计司下的会计准则委员会，具有绝对的权威性。我国会计准则目标是侧重“政府利益”和“公众利益”的双目标指向；而美国会计准则目标只侧重于“公众利益”的单目标指向。我国会计准则是法的范畴。
2.会计准则的制定程序看，我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多地依赖政府机构。 3.从会计准则制定方法看，形式上我国同美国一样，采用“概念框架法”，但在实际准则制定过程中，倒更多地表现为偏好集合法的原理。 4.从基本会计准则制定与实施看，我国的基本会计准则制定动因是为了适应“市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”而以“会计法”为依据制定该准则的；而美国是基于改进会计准则的拟定工作，提高会计准则的质量的制定《财务会计概念公告》。我国的基本会计准则制定之初的用途是直接规范会计实务并指导企业会计制度的制定。
三、我国会计准则国际化几点思考 （一）、现行的国际会计准则，是由美英及欧洲大陆等西方发达国家主导制定的，必然注重与它们自己国家的会计惯例的一些差异进行协调。在这样的趋势下，同许多发展中国家所面临的问题一样，我国也将面临这样一个难题：即我国的经济发展水平同发达国家相比，还有很大差距，所面临的社会政治、经济环境也有很大的不同。我国现阶段所面临的中心任务是发展生产、深化改革。这就需要我们借助经济全球化的东风，依靠国外的先进技术和经验，以及发展生产所需要的资金，一心一意地搞经济建设。既实施“引进来”，又实施“走出去”的战略，鼓励一部分企业走出国门，到国外投资并发展壮大。这就要求我们既不能全盘接受现行的国际会计准则，又不能全面否定它。而应该根据自身的实际情况，既吸收和借鉴先进的会计理论和方法，形成自己的特色，又要顺应会计国际化的发展趋势，积极推动我国会计准则的国际化。 1、目前我国资本市场发展还不成熟、不完善。资本市场的发展不是一个一蹴而就的过程，它涉及的范围很广，包括相关法律法规的制定、财税政策与制度的出台、观念的转变等。当前要认真检讨配套的财税政策与制度，制定充分合理的损失准备和税前抵扣制度，及时消化企业的不良资产，以提高配合会计改革的积极性。同时，要适时调整一些与上市公司相关的政策法规，避免片面考核盈亏、利润率等少数指标的倾向，从而降低企业编造假财务信息的可能性。 2、我国现在实行的是既采用统一制度又颁布准则的双轨制模式，这种模式只是一定时期的过渡方案，用会计准则来取代会计制度是必然的趋势。目前，在国际会计准则委员会中，英、美和西欧的会计模式占据了主导地位，我们应积极加强与他们的对话与合作，学习他们先进的会计制度和方法，并参照我国的具体情况进行吸收和借鉴。 3、会计准则是为经济活动的主体——企业制定的，企业适应会计准则有一个过程，这中间还可能出现一些意想不到的问题。企业必须在财务人员的培训方面投入足够的时间和金钱，以便在新准则生效时，财务系统能尽快适应。同时，我国在准则的执行方面存在着不少问题，有些企业对准则本身理解不够，有的企业是出于自身动机，使得准则的执行违背初衷。因此，还必须强化准则执行方面的监管。准则执行中的问题是由多方面因素造成的，我们只有做足准备，事先创造好条件，才能发挥新准则的效用，增进我国会计准则的国际化。 4、我国会计准则发布的条数过少，很多情形还比较笼统。我国自1992年发布《企业会计准则》以来，到目前为止，只发布了16条具体准则，而现行的国际会计准则达到了40多条。因此，我们必须加快具体会计准则的制定步伐，加快我国会计准则国际化的进程。 5、在经济全球化迅猛发展的今天，我国经济建设取得了巨大成就，但我国经济发展水平与发达国家相比还处于很低的水平，这就要求我们继续推进我国经济建设。我国精通国际会计的专业人才比较匮乏，需要依靠教育大力培养会计人才，并有意识地培养国际会计人才，以此更进一步地推动我国会计准则的国际化。 （二）、我国会计准则体系的启发 随着外部经济环境的变化，可以预见我们未来也将会出台越来越多的准则。如何借鉴美国的经验，防范准则超载，是一个值得研究的问题。为适应经济发展需要，我国会计准则体系建设进入一个加速发展的新阶段，我国会计准则体系建设的目标是：构建起与我国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、独立实施的会计准则体系。所以我们应该从行业的领先者那里汲取经验来发展自己。 1、加强准则制定机构磋商合作 我国会计准则的制定机构是财政部会计司证监会制定应披露的信息和遵循标准。两者之间应加强交流沟通，进行积极磋商会谈，为建立高质量的会计准则通力合作。 2、设立适合的准则文献归类标准 会计准则的完善不是一蹴而就的，在发展的各个阶段会形成各个不同的文献。如果不加整理，时间一长就会像堆满存货的杂乱无章的仓库。当人们需对相关的资料进行检索查阅时，只能四处搜寻才能找到想要的文献，不能达到“一站武购物”的便捷与高效。虽然现在看来我们国家的会计准则不是很多，似乎没有必要像美国一样进行汇编修复工作，但是及早地关注这个问题是有必要的。
3、构建我国会计准则概念框架 会计准则超载是表象，追究主要原因是规则导向的会计准则制定理念。我国在会计准则国际化趋同的过程当中，不应只关注具体准则的协调问题，还应将更多的精力投入到会计准则的基石——财务会计概念框架的建设上创新财务会计概念框架研究的方法，推进会计准则科学研究。 我国新的企业会计准则已经颁布，但随着经济快速发展，新准则需要不断地修订、增补和完善。我国会计准则的制定只有十多年的时间，与美国会计准则和国际会计准则相比经验不足，因此需要我们考虑如何顺应经济发展和会计准则国际趋同的趋势，避免会计准则的复杂性和准则超载问题的产生，制定出适合我国国情的高质量会计准则。
总之，我国会计的国际化是一个渐进过程，我们应始终保持一种积极的、顺势而为的态度，即不盲目照搬国际会计准则，又要与时俱进，在有利于促进国际经济交往，维护我国利益的同时，注意与国际会计协调的总体进程保持一致，这是稳妥加速我国会计国际化进程的可取途径和明智举措。
参 考 文 献
1、王开秀，中国科技信息2005年第22期
2、赵英林，《新会计准则讲解》2010年2月24日
3、赵西卜，《中国会计准则研究》中国人民大学出版社
4、 百度知道《中国的会计现状分析》2009年12月8日
