目 录
内 容 摘 要2
一、税收筹划的概况3
1、税收筹划的概念3
2、纳税筹划的意义3
3、纳税筹划的原则4
二、企业所得税纳税筹划现状4
1、企业所得税纳税筹划概况4
2、我国现行企业所得税法的特点5
三、企业所得税纳税筹划现状和问题的原因分析5
1、国民纳税意识淡薄，税务人员素质不高5
2、税制有待完善，税法建设和宣传滞后6
3、税务代理在我国发展缓慢6
四、企业所得税纳税筹划的建议7
1、合理定纳税筹划的目标7
2、优化纳税筹划工作的选择模式7
3、加强纳税筹划的具体工作8
五、结论9
参 考 文 献：10
内 容 摘 要
税收筹划是指纳税人或代理人在不违法的前提下,自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识来降低税收成本,以服务于企业价值最大化的经济行为。尽管税收筹划在西文发达的市场经济国家早已不是什么新鲜事,但在中国的兴起却是近十几年的事。随着社会经济的发展和企业之间竞争的日益激烈,企业更加重视和渴望进行税收筹划,尤其是中国加入WTO之后,国外公司和咨询业的大量涌入,为我国企业开展税收筹划提出了更紧迫的要求。企业所得税税收筹划是税收筹划的主要内容。由于企业所得税难以转嫁、相对而言税负重,而且由于其税负弹性大、可筹划空间大,故越来越多的企业开始重视企业所得税的筹划。
浅谈企业所得税税收筹划会计问题
自2008年1月1日起，国家颁发并实施新的企业所得税法，近年来又进行了多次补充修定，国家企业税收随之进行税收制度的改革，企业所得税法实施后的税收筹划在筹划空间等方面发生了较大的变化。根据企业所得税法的规定可知，企业所得税通常是指国家税收相关部门根据国家税收相关政策，对我国境内各大企业在生产、经营以及其他各项收入等方面的企业经济所得，进行的一种依法征收的企业税收。其中，企业所得税以纳税人在扣除成本、税费等方面的支出后所得额为税收依据，其税收筹划往往是指纳税人在不违背企业所得税法及其他税收法律法规的基础上，借由企业自身税收筹划方案的优化，进行企业税收负担的最小化改进，获取企业综合利润的最大化结果。因此，在国家税务征收制度逐渐全面完善的形势下，企业所得税法实施后的税收筹划在企业经营管理水平的提高和国家税收制度的完善等方面具有重要的时代理论意义。
一、税收筹划的概况
1、税收筹划的概念
税收筹划就是指的纳税人自己或者委托代理人在没有违反所有有关税收法律的前提之下，通过对企业生产经营和财务活动的安排，来实现企业税收后利润最大化的行为活动。
2、纳税筹划的意义
企业税收筹划是企业基于国家税收制度日新月异的时代背景，实现企业税收负担的最小化，达到企业税收经济效益最大化的必然选择和必要途径，在提高企业经营管理水平和完善国家税收制度两方面具有不可或缺的实践意义。
（1）有利于企业经营管理水平的提升。
企业必须依法进行税费征收纳税行为，只有在不触碰国家税收法律法规底线的基础上，制定全面详细的税收策划，对企业生产、销售、经营、管理等方方面面进行科学合理的统筹规划，避免出现不必要的企业税费，降低企业的税收负担。良好的纳税环境能提升企业整体管理氛围，使企业管理更加制度化，企业人员更能服用管理，企业的经营管理水平在潜移默化间得以提升。
（2）有利于国家税收制度的健全和完善。
企业进行税收筹划工作的必备标准是不与国家税收相关法律法规相违背，在税收筹划中杜绝企业为降低税收负担而进行成本、利润乱调乱报的现象，可以有效达到企业规避偷税、漏税等违法违纪行为，进而实现健全完善国家税收制度的反向促进效果。
3、纳税筹划的原则
企业税收筹划工作不同于企业偷税、漏税及逃税等行为，是企业依据国家相关税收制度依法进行的税收筹划工作，因而具备一定的基本原则。一方面，企业进行税收筹划工作时，必须依照国家相关税收制度的要求，以国家相关税收法律法规为前提进行企业税收筹划的合理合法操作，避免招致国家相关税收部门的惩罚现象，防止企业因承担不必要的法律责任而出现经济效益受损现象的发生。另一方面，企业进行税收筹划工作时，在遵守国家相关税收政策的同时，需要以企业成本效益最大化的实现为出发点，进行企业税收筹划工作的依法节税、依律增收操作，确保企业税收筹划综合效益的全面发挥。
二、企业所得税纳税筹划现状
1、企业所得税纳税筹划概况
企业所得税是针对我国境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。纳税筹划有利于国民经济健康、稳定和可持续发展，对生产力的进步有推动性的意义，然而以目前的形势来看，国内企业所得税的纳税筹划主要存在的问题：
（1）企业在纳税上往往开支很大，造成企业的成本过高。
企业相关人员对纳税筹划理解不彻底，财务人员专业素质较差，对税收政策了解甚少，这就使得企业在纳税上往往开支很大，造成企业的成本过高。企业及财务人员应不断学习随时掌握最新的税收政策，使企业健康成长，同时让企业远离财税风险。
（2）国家宏观调控
我国企业在纳税筹划方面主要存在着整体水平低下和受到不合理对待等诸多问题，国家的宏观调控虽然有效的控制了部分企业在税收方面的漏洞，国家利益得到保障，但是也让企业在纳税方向上产生了迷茫，部分企业对于纳税筹划还处在一个模糊的阶段，直接导致企业所得税的纳税筹划的现状不是很乐观，因此，在企业所得税的筹划中涉及到的诸多问题需要予以重视。
2、我国现行企业所得税法的特点
内外资企业适用、税率小化、税收扣除规范、税收优惠政策、税收征管要求的统一和国家重点高新技术企业和小型微利企业的扶持性优惠这两类优惠政策。在企业纳税人和纳税义务的界定上，企业所得税法将纳税人的范围由独立经济核算标准下的纳税人重新界定为企业及其他获得收入的组织。同时，将企业所得税税率进行统一的合理规定，取缔先前不同纳税对象的税率不同现象，以此确保我国的国际税制竞争实力得以保持和提高。此外，在税前相关项目的扣除上，对企业工资薪酬附加项目、业务宣传费、公益性捐赠项目、优惠政策项目等加以扣除，税前扣除政策进一步规范。
三、企业所得税纳税筹划现状和问题的原因分析
企业所得税纳税筹划在我国发展缓慢主要有以下几个原因。
1、国民纳税意识淡薄，税务人员素质不高
尽管税收征管法明确提出了在税收关系中征税与纳税双方的权利与义务，但在舆论宣传中，大部分强调的是纳税人的义务，很少提及纳税人的权利，更没人提及纳税人的税收筹划权利。在一些发达国家中，如英国、美国，在税法中就承认纳税人拥有筹划权。企业税收筹划未能在我国实际中广泛推广，除我国税法有待进一步完善外，还和我国一部分税务人员素质不高有关。一部分税务人员，对税收筹划与偷税、漏税、避税识别能力低下，认为税收筹划和偷税、避税是异曲同工，以“真” 当“假” 的情况时有发生。还有少数税务人员与企业进行钱权交易，使有些企业不必进行税收筹划也可减轻税负等，这些都加大了企业税收筹划在实践中推广的难度。
由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平距离发达国家有一定差距。尤其是个人所得税等税种，征管水平低造成的税源或税基因流失问题严重。如果偷税的获益远远大于税收筹划的收益和偷税的风险时，纳税人显然不会再去劳神费力地从事税收筹划。
税收筹划在我国企业未能得到重视和推广，还跟我国企业管理水平不高有关系。税收筹划是纳税人在纳税行为发生之前对纳税地位的低位选择，这就要求企业管理人员不仅要熟悉相关税法、经济法知识，还要求企业对未来的经营情况有一定的预测能力，对企业的经济活动有一定的财务分析能力。但是这对我国相当一部分会计核算不健全、财务人员业务水平不高的企业来说，只能是望尘莫及。再加上实际经济生活中一些不法企业将隐匿实际收人、虚列成本开支等违法行为自诩为“税收筹划”，一时使得许多企业无所适从。
2、税制有待完善，税法建设和宣传滞后
我国的税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。一方面，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。另一方面，造成我国税法的透明度偏低。除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况，无法进行相应的税收筹划。
我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收人占整个税收收人的比重偏低，大量的自然人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限。
3、税务代理在我国发展缓慢
税收筹划绝非易事，一是因为税收筹划过程中要面对国内外错综复杂的税收法规，了解它们已属不易，若要研究这其中的差异更是难事，没有专业人员的介入，即使企业做了税收筹划方面的工作，也只是停留在初级阶段。二是因为税收筹划为企业创造效益的机会稍纵即逝。一项经济活动出现税收筹划机会，就应立刻辨认出来，否则税收筹划的效力就大大降低，这也要求企业要有专业训练的税务专家鼎力相助，适时为其出谋划策。我国目前虽存在不少税务代理咨询机构，从业人员包括有从业资格的注册会计师、注册税务师和律师，但是税收筹划工作开展得并不活跃，税收筹划的内容也很有限，这些都不利于税收筹划的普及和质量的提高。
四、企业所得税纳税筹划的建议
现行企业所得税法在实施后，为保证企业税收筹划在提高企业经营管理水平和完善国家税收制度两方面意义的充分发挥，结合企业所得税法实施前企业税收筹划工作在企业税收负担水平、企业税收筹划发展以及企业税收筹划风险三方面存在的问题，根据企业所得税法实施后企业税收筹划的筹划合法化和成本最大化两条基本原则，从企业创设初期和运营阶段两阶段的具体实情出发，采取科学有效的税收筹划途径并加以合理运用，实现企业税收筹划工作综合效益的全面提升，进而推动国家市场经济的稳定发展。
1、合理定纳税筹划的目标
在公司发展过程中，纳税筹划是一种合法、合理的规划性行为，但它绝非是一种违法行为，在实际操作过程中，会因执行人以及相关方案制定的个人意志的影响，使其出现一定程度的违法倾向，因此，为了保证企业的纳税筹划合理化与合法化，企业应该在制定相应的纳税筹划方案时按照国家规定的标准进行，尤其是相关管理者与干部执行者，要对税收法律与法规进行学习与理解，同时，还要综合考虑企业的财务发展情况，并作出详细的未来规划。最后，对企业的经营的内外环境进行详细的分析，对企业发展程度与基本状况实现系统掌握，根据这些因素综合的制定相应的纳税筹划方案。
2、优化纳税筹划工作的选择模式
公司在运营过程中的资金获得在于不同的融资方式，因此，在制定企业纳税筹划方案时应该根据企业不同的融资方式进行，尤其是对本企业常用的融资方式与先进融资方式进行比对与分析后，做出综合性的选择，再利用相关技术与手段知道那个合理有效的纳税筹划方案。
企业所得税的纳税筹划是企业规避纳税风险的主要手段，在企业发展壮大的过程中，企业在理财方向要事先有一定的规划，制定相应的纳税筹划有利于清晰纳税标准，节约自身的成本，保证自身利益不受到侵害，也是合法纳税的重要依据。那么在明确企业所得税的纳税筹划问题上还存在一些问题有待解决，主要的解决方法一般包括：1．利用税收优惠政策，形成合理的纳税主体；2．投资过程中通过资产评估的纳税筹划；3．筹资阶段合理建立纳税标准的纳税筹划；4．经营过程中的筹划；5．产权重组阶段纳税筹划。
3、加强纳税筹划的具体工作
公司在所得税缴纳方法有合法与违法的区分，因此，首先应该正确区分纳税筹划与偷税漏税行为。国家的经济发展需要企业的推动，企业的发展也需要依赖国家的扶持，企业要想是实现良好有序的发展必须对纳税方法进行清除的分析，分析不同的方法，根据企业本身特点采用特定的方法。主要方法如下：
3.1 充分利用税收优惠的政策
现行《企业所得税法》对于税收的档位有着相应的规定，不同的组织有着不同的税收标准。目前，高新技术产业企业的征税率可以减15%，并对国家重点扶持的企业有着优惠，基于这种政策，企业的发展应当以高新技术为主要方向，这样才能享受到最大的优惠政策，并能更好地将企业的纳税筹划嵌入到整个产业发展的战略当中。国家对小型微利企业的税收优惠幅度很大，我国存在很多中小型企业，有着微薄的盈利空间，这就要根据自身的经营情况来对企业进行定位，处于税额的临界点时，适当降低利润可以获得更多的税额优惠，有利于促进小企业的效益。
3.2 合理增加准予扣除项目
站在宏观的角度来看，现行税法的实施，对企业一部分费用包括成本费用等扩大了扣税范围，也就是对企业纳税规划的适用范围进行了深层次的扩充。在企业的内部，对于成本的费用筹划来说，其有着相对比较广泛的范围，并且具备着一定的复杂程度，企业自身需要把握住税法的相关规定或者是条文，做到准确与严谨，而且相应的构建出符合这些规定与条文的相关的财务管理方面的制度，只有这样才能够从根源上保证成本费用的最大化控制。现今，我国实行了新的税法，其中的相关规定改善了传统的相关的计税工资方面的内容，只要工资符合法律标准，就能够直接进行扣除。因此，筹划的思路要确保在合理的范围内尽量将列支工资薪金的支出最大化，但是不能够随意列支，因为这个过程直接影响着税务机关对企业纳税的评估。
3.3 合理选择会计政策
这个过程要求在进行会计政策的选择时，需要将各项政策纳入到考虑的范围内。企业的经营离不开成本、费用、税金、利润或损失和其他多种资金账目的往来明细，在纳税时应当综合考虑到多方面因素来进行。
五、结论
随着社会的不断进步，税收政策也一直在改革，这也对纳税人提出了更高的要求，纳税人不仅要熟知税收相关的法律法规，还要掌握财务会计制度，将税收政策和财务会计制度做好有机结合，并增强风险防范意识。其次，税收的筹划需要严格遵守职业道德，不能过分受到利益的驱使，一旦急功近利，则有可能反而提升所要面临的风险。唯有在合理的范围内进行税收筹划，才能更好地把握税收政策的动向。为保障在落实纳税筹划过程中企业不会出现意外,企业应当充分掌握现有的税法政策，积极主动的为本企业创造享受优惠税率的条件。在做好企业所得税纳税筹划的同时，也要高度重视对企业市场风险的评估，以保证利益不受侵害。
参 考 文 献：
[１]杨静,试论现形势下企业税收筹划问题及建议[J].经营管理者，2015(07).
[２]刘惠敏,浅谈企业生产经营中税收筹划的应用.全国商情[J]，2014(20).
[３]李丽,浅谈新税法下的企业税务筹划[J]. 经营管理者，215（01）.
[４]胡绍雨,新企业所得税法下的税收筹划与税收筹划风险[J].中国商贸，2012(23)
[５]马军,关于加强企业所得税管理的实践与思考[J].经济研究导刊，2011(16).
[６]刘小棘,探析中小企业企业所得税的税收筹划[J].企业科技与发展，2011，（17）.
[７]孙丽丽,新企业所得税法下的税收筹划研究——中小企业税收筹划[J].企业导报，2012，（15）.
