目 录
一、应收账款的核算与管理概述.......................................4
二、应收账款产生的原因分析.........................................4
1、内部管理企业的因素..........................................4
2、商业信用不发达因素..........................................5
3、企业的商品质量因素..........................................5
4、市场竞争因素................................................5
5、企业销售商品和结算账款的时间差..............................5
6、复杂多变的市场经济..........................................5
三、我国现阶段经济体制下应收账款的核算............................5
1、 应收账款的核算.............................................5
2、我国应收账款核算中存在的问题................................6
四、我国现阶段经济体制下应收账款的管理............................6
1、在赊销前存在的问题..........................................6
2、企业内部控制的不健全导致应收账款催收不利....................6
3、基础的合同管理存在问题......................................7
五、 完善应收账款的核算和管理应对措施.............................7
1、增强企业对应收账款的风险意识................................7
2、建立相应规章制度幷落实......................................7
3、加强应收账款日常职能制度....................................7
4、建立商业信用评价体制........................................8
5、应收账款的控制..............................................8
6、完善应收账款核算的方法......................................8
六、本文结论......................................................8
七、引用文献.......................................................8
内 容 摘 要
摘要：随着我国市场经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，企业为了增强自己的竞争力。除了提高商品质量和优化商品的售后服务等策略外。为了提高自身的竞争力，在企业与企业之间，基于信用之上形成的赊欠行为，不可避免的产生了应收账款。应收账款金额的迅速增加，加上企业间互相拖欠贷款的现象日益严重，坏账损失增多，导致现金流量不足，给企业的严重生产经营活动造成了不良影响，影响了企业进一步发展的空间。所以应收账款的核算与管理问题尤为重要。它像一把双刃剑。一方面它提高了企业的竞争力，增加了企业生存空间，另一方面也影响了企业的可持续发展能力。
本文通过应收账款的概述以及产生原因的分析，描述出应收账款的核算与管理的重要性，以及应收账款核算与管理存在的问题及分析。针对性的提出应收账款核算与管理的一些举措。
应收账款的核算与管理
一、应收账款的核算与管理概述 所谓应收账款，其内涵较为广泛，并不单纯指会计学意义上的企业间的应收货款。具体来说就是指企业采用信用方式销售商品及提供劳务等形式的债权性资产。在我们企业会计准则中对应收账款的定义是，各种企业对外销售产品和材料以及供应劳务等而应向购货或者是接受劳务的单位所要收取的款项。其中包含产品赊销产生的应收账款及公司在经营中发生的各类债权。具体包括应收销货款、预付的账款及其他应收款等内容。应收账款在企业的日常活动经营中具有非常重要的作用。有利的一方面是（1）扩大了企业的商品销售额，增加了企业的市场占有份额。（2）减少现有货的占有水平，降低了存货风险和管理开支。但是在促进产品销售的同时，同时也给企业的财务管理带来了许多的问题。由于缺乏合理的应收账款的核算，有效的赊销管理制度，定期清查对账制度，信用评估机制以及财务部门不能及时的反馈欠款信息，忽视应收账款的管理，缺乏应收账款管理经验等原因。导致应收账款增加，不但影响企业资金的正常使用而且给给企业带来坏账风险，影响了企业整体资产质量，因此应收账款的核算与管理凸显的尤为重要，本文通过对应收账款产生的原因分析，提出现阶段应收账款核算和管理中存在的问题提出相应的解决对策。
二、应收账款产生原因的分析
随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展，国外资本经济的涌入，市场竞争日益激烈，为了提高企业自身的竞争力，许多企业采取赊销的方式进行促销活动，在这种企业之间激烈的竞争情况下，应收账款应运而生。为降低应收账款给企业带来的各种不利风险，企业应积极建立合理完备的应对措施，比如：健全应收账款的核算与管理，但是在此之前，只有找出产生应收账款风险的原因，才能从根本上制定出具体针对性对策。
（一）内部管理企业的因素
从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几个方面。（1）企业重视不够和缺乏风险意识。大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款的管理制度的意识，他们所注重的是企业生产经营工作，对如何理财还缺乏意识和经验，大部分企业经营者们认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系。甚至于有的企业连财务部门也对应收账款心中无数，更谈不上很好的应收账款的核算与管理了。（2）企业没有明确的管理机制。企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但缺有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，增加了企业生产的负担。（3）商业信用所导致：信用机制不健全是形成应收账款的主要原因。市场经济是一个信用经济，许多企业缺乏诚信经营的价值理念，在商业交易当中存在严重的拖欠资金现象，于是就产生了资金回收难得问题。当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时回收的问。这就是客户商业信用对应收账款产生的风险。
（二）商业信用不发达因素
我国企业产权制度落后，缺乏法律观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本，在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。
（三）企业的商品质量因素
企业商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全会影响客户的付款意愿。一些企业销售的商品的价格高，质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买的实际产品和理想产品之间的差距，导致了客户延期付款或者拒绝付款现象的发生。
（四）市场竞争因素
在市场竞争的条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求要求企业向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的信用条件相当，甚至更优一些。货币信用政策使其获得竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款的风险。
（五）企业销售商品和结算账款的时间差
在市场经济的基础上，商品的成交时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款的产生。商品的结算手段越落后，结算时间越长。销售企业垫付的资金时间越长，虽然它不属于商业信用，但也是应收账款产生的一个原因
（六）、复杂多变的市场经济
市场经济的多样性，市场竞争激烈，导致应收账款的未能及时收回，或者是无法收回等等原因
三、我国现阶段经济体制下应收账款的核算
1、应收账款的核算：“应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期未能收款的商业承兑汇票。按现行财务制度规定，企业发生应收账款时及其账务处理为：借记“应收账款”贷记“产品销售收入”，“应收税金----应交增值税（销项税额）”带款项收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“现金”。企业销售货物，难免有些款项不易回收，造成销贷业务上的损失，现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定比例计算提取坏账准备的。提取时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”：确认坏账坏账时，借记“坏账准备”贷记“应收账款”。
2、我国应收账款核算中存在的问题：“应收账款”的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及处置而言却显得比较复杂。联系比较频繁，即销售范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地。“应收账款”涉及到众多销售，提贷人、经办人或委托代理人，所以很多企业“应收账款”的核算存在不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面：（1）：明细账户立户不详细，不准确。由于我国私营经济发展较快，各种经营方法，经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提贷人或经办人的住址或联系电话，否则会给收账工作带来很多不便及麻烦。例如：在“应收账款”下设立“绵阳陈某”明细账户，发贷票上业是如此开的，这样没有明确的地址经办人就去催收，恐怕也无法下手；（2）手续不健全，挂账证据不完善，有些企业在用发贷票会计记账联入账时，并无对方提贷人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠账，这在法律上是无效的，因此，往往会造成本不应该出现的经济纠纷（3）会计处理不当。在实际操作中，个别企业在销售商品而贷款未到时的会计处理可谓是五花八门，会计科目张冠李戴，如：某一个装饰公司为某一单位装饰楼房，自垫付材料90000元，会计分录为：
借：应收账款 90000元
贷：原材料 90000元
这是不符合财务制度规定的，正确的账务处理是：
借：工程施工 90000元
贷：原材料 90000元
应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润和税额有着直接联系，如果年末余额核算不准确，就可能会加大费用，同时使利润减少相应就会造成应纳企业所得税的减少。
四、我国现阶段经济体制下应收账款的管理
1、在赊销前存在的问题：企业为了扩大自身的销量，打开市场，会采用赊销的方式与客服开展商业往来，在往来的过程中也包括折扣问题，列入商业折扣、现金折扣问题。商业折扣是一种折价销售，现金折扣是为了鼓励客户提早付款而采用的一种收款政策，无论如何，这都是企业在利用商业信用开展商业为了。但是企业在确定客户时，往往存在一定的盲目性。我国的市场经济正处于初级阶段，商业信用体系并不似发达国家那样完善，法律保护也比较薄弱，企业在确定是否赊销时以及确定折扣政策时必须考虑各方面的因素，将客户的情况调查清楚才能进行赊销。但有些企业为了追求销售量，经营者并没有把注意力放在对客户的信用调查上，往往存在侥幸心理，没有派有关人员展开调查就同客户进行商业往来，这样做就会产生不同的情况。一方面是企业账目上销售量逐渐增加，但是利润并未随着上升。安全边际额减去自身变动成本后才是企业的利润，盲目扩大销量并不能保障一定能获利。另一方面，盲目进行赊销也容易导致呆账、坏账的发生，而且盲目为了扩大销售，给予对方折扣，并不一定会为企业带来相应的利润，这对于企业的发展十分不利，严重会影响企业的发展。（信用是指在商品交易中以延期付款或预收货款的方式进行购销活动所形成的借贷关系，它是企业之间的一种直接信用关系。市场经济的基石和最基本的商业信条都在经受着严峻的挑战，信用危机对我们具有更加明显的警示作用。在中国经济急速发展的现阶段，“信用”与“利益” 之间的矛盾问题，在应收账款中凸显的尤为重要,企业之间缺乏相应的商业信用评价体制，加重了应收账款的累积。）
2、企业内部控制的不健全导致应收账款催收不利：目前企业内部控制不健全的问题屡见不鲜，这也不利于应收账款的管理。发生应收账款后，企业应及时进行清算，催收，定期与对方进行对账，进行核实对于无法收回的应收账款，冲减坏账准备金。因为企业内部控制不健全，在加上业务复杂，会记人员素质不高，对于应收账款的管理并没有达到上述要求。另外对于应收账款的问题，在内部审计中不容易被发现，这很容易成为会记人员作弊的工具，造成企业的资产流失。而且企业往往不会有专人关注应收账款，导致应收账款累计越来越多，即便对方商业信用下降，还款困难，企业也很难及时察觉。从企业内部绩效考核方面来看企业的考核制度并不合理，目前营销人员的工资是同自身的销量相挂钩的，这样，企业只会注重销售额，销售人员也会为了提高自己的工资努力对外赊销，进而应收账款越来越多，就会造成企业拥有高销售额但是利润低下的局面。而这些情况使得企业的营业周期延长，导致企业现金短缺，影响了企业的资金循环，严重影响了企业的正常生产经营。
3、基础的合同管理存在问题：企业对于逾期应收账应该加强催收力度，而最根本的就是企业在同客户签订合同时要有书面的协议，按照合同的要求合理保障自身的权益。而企业往往为了扩大销售量，特别是和经常往来的客户达成口头协议，而并没有在合同中予以反映，这往往导致了逾期应收账款的发生。另外，对于应收账款，企业可以对外销售给金融机构，可以尽快收回现金，减少财务压力，但是企业也该衡量利弊，在保证企业利益最大化的前提下进行让售，盲目的减少财务压力对企业的发展也十分不利的。
五、完善应收账款的核算和管理应对措施
1、增强企业对应收账款的风险意识：企业的管理人员必须理解到应收账款在企业发展与经营中的重要性。重视它，面对它。
2、建立相应规章制度幷落实：（1）、制定应收账款前期管理制度（2）、对所有委托加工的产品都要签订合同，明确双方的权利和义务，注明注明产品的加工期限、加工周期、加工数量、加工价格、产品质量保证、收回账款的期限及违约责任等。对生产企业来说，还应制定统一的加工工艺单，并有连续编号。生产部门按照所签订的委托加工合同的要求，正确填制工艺单，保障加工产品的质量和周期，发挥对货款收回和委托加工合同的辅助作用（3）、企业应设专人负责应收账款的对账清理和档案管理工作，所有应收账款每年至少核对一次，对账结束时应制作应收账款余额调节表，一式两份，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。对有调整的相关业务，必要时因提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。对超过期限的客户，在发出对账单的同时，应发出催缴欠款通知书及时催收欠款，企业的业务部门及相关的经办人员应积极配合财会部门做好此项工作等
3、加强应收账款日常职能制度:（1）合理分工，职责明确。企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效的降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效的防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业贷款的行为，减少应收账款风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。营销部门主要负责产品销售和应收账款催收回笼工作；财务部门每月根据应收账款发生额进行清理，分类，月末提供应收账款回笼明细表，按顺序对接受委托加工的营销员进行归集并反馈到营销部门和劳资部门；劳资部门根据营销部门的业绩以及财务部门提供的应收账款尚未收回的信息，每月对营销部门进行考核，制定合理的报酬奖惩制度。一方面，营销部门和财务部门相互配合，正确开具销售发票，做好发票交接手续，特别要强调营销人员交给委托方联系人在发票上和交接单上签字确认，径签字的交接单反馈给财务部。另一方面，劳资部门应及时对应收账款回笼状况进行奖惩考核，计算有关责任人的经济奖惩数据，在每月的劳动报酬中体现出（2）检查用户信用额度。对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。应掌握用户已过信用期限的债务，密切监测用户已到期债务的增减动态，以便及时联系用户提醒其尽快付款。企业还要分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，通过该项指标与去年同期，今年计划及通行也进行比较，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。（3）落实责任制：对销售部考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得意、期限落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，充分调动营销人员收款的积极性；同时加强营销队伍建设，明确发货审批权限，责任到人，防止盲目发货，发人情货。总的来说，就是要明确责、权、利关系，财务人员、财务主管、业务人员、业务主管都承担相应的应收账款管理责任。（4）发挥内部审计的监督作用。要定期统计客户应收账款的金额、帐龄及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一、不断完善监控体系，改善内控制度；二、检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回款等情况，确保应收账款的回收。（5）、加强应收账款催收管理制度。
4、建立商业信用评价体制：（1）建立客户档案，了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。企业的生产，销售、财务、财务部门，要通过采访，询问。考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记。在此基础上为每个客户建立信用档案详细记录其有关资料。企业通常因事先确定档案的有关项目，以保障资料收集的完整性。客户档案的主要内容一般包括：客户与企业有关的往来情况，如所有银行往来账户、所有不动产资料以及不动产抵押情况、所有动产资料及其他投资、转投资等资料；客户的资信情况，反映客户偿债能力、获利能力及营运能力的主要财务指标，反映客户即期及延期付款情况，实际经营情况及发展趋势信息等
5、应收账款的控制：古语云“:凡事预则立,不预则废”,这句话道出了计划的重要性。计划(Plan)→执行(Do)→检查(Check)→处理(Action),这是美国质量管理专家戴明提出的PDCA循环法]。按照该循环法,应收账款的事前控制就是应收账款管理的计划阶段,它包括选择赊销对象和制定信用政策。赊销对象的选择至关重要,选择了信用好的客户可大大减少坏账损失,因此企业在赊销前应根据客户的现时及未来的付现能力、经营状况及其发展前景、商业信用和未来融资能力等因素判断客户按期偿还账款的可能性,选择还款可能性大的企业作为赊销对象。为了全面了解客户的资信情况,企业可咨询工商行政管理部门了解其社会信用、信誉及其他相关信息,通过银行了解其银行信用情况,通过查阅和分析会计资料了解其经营状况。在确定对象时,对于一些老客户千万不可麻痹大意,要随时关注其经营状况的变化,切不可因为是老客户就掉以轻心,特别是对于一些金额较大的赊销业务。对于新客户,特别是信息资料不太准确可靠、经营风险和财务风险较大的潜在客户应采取抵押赊销的方式并在销售合同中明确列示担保物或单独订立保障合同,以便在客户不能按期偿债时减少损失。
完善应收账款核算的方法
每个明细账户必须进行全面的、正确地核算记录，反映；其次，健全手续，对每一笔欠债，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每一笔欠款业务，财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据：定期印发对账函，业务频繁距离又较近的，最好能专人核对，及时把问题核对清楚以免时间久远不易核对。若发现双方账项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不易核对。对应收账款的会计处要严谨，及时提坏账准备等。
六、本文结论
总之，应收账款的存在，对企业来说是一把双刃剑。合理的应收账款的核算与管理，它能有效扩大销售，提高企业的市场竞争力，同时不合理的应收账款的核算与管理又具有降低资金使用效率、夸大企业经营成果，加速现金流出等弊端。因此对企业应收账款的合理预算与管理有利于保障现代企业的合法权益，促进现代企业持续、稳定、健康发展。
参 考 文 献
【1】周佩：《商业信用危机分析》，当代经理人，2006年第3期
【2】王田甜：《企业应收账款的管理与对策》，现代企业文化，2012年第2期
【3】高珊，许延明：《应收账款核算与管理研究》，经济研究导刊，2013年15期
【4】张晓芳：《应收账款风险防范与管理探析》，现代商贸工业，2011年第4期
【5】樊艺峰：《收账款风险的防范与控制》，财会论坛，2010年第9期
【6】丁兴良，柏建新：《企业应收账款的管理实用策略》，企业管理出版社，2010.04
【7】李焰杰：施工企业应收账款管理存在的问题及对策.中国乡镇企业会计。2011（6）：91.
