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1成本核算的概念

2成本核算的概念及内容

3成本核算的意义和原则成本核算的意义

4成本核算的要求

5成本计算品种法的基本内容

6成本分布法的基本内容

7成本品种法的分析结果

8成本批法的分析结果

9成本核算分部法的分析结果

内容摘要

在西方市场经济的发展中，大的经济危机使公众产生了对独立第三方来审计上市公司的财务信息的需求。在此之下，1933年《公司法》的施行强制要求上市公司必须聘请一家独立的会计师事务所对他进行年度审计。而在中国证券市场的产生更多的是国家的一种政策行为而非市场自身产生，自然而然的相配套的也是在国家强制要求下，中国的上市公司、国有企业等才聘请作为中介机构的CPA对报表进行审计。中西方证券市场的起源的不同带来了CPA的起源的不同，导致了它们在业务、服务对象、服务质量及收费等等均存在明显的不同... 企业正确组织产品核算工作,具有非常重要的意义：通过成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度,也是确定企业盈利的依据；同时，产品实际成本又是有关部门制定产品价格和企业编制财务成本报表的依据。通过计算成本核算，反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中的人力，物力和财力的耗费，从而做到增产节约，增收节支；同时利用成本核算资料，开展对比分析，还可以查明企业生产经营的成绩和缺点，从而采取措施，改善经营管理，促使企业进一步降低成本。通过在产品成本的核算，还可以反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况，为加强在产品资金的管理，提高资金周转速度和有效地使用资金提供资料。通过产品成本的核算计算出的产品实际资料，可与产品的计划成本，定额成本或标准等指标进行对比，除可对产品成本升降的原因进行分析外，还可据此对产品的计划成本，定额成本或标准成本进行适当的修改，使其更加接近实际。通过成本核算取得的实际成本资料，是进行成本管理（包括成本预测，决策等）的重要数据，为企业管理部门及经营管理者服务。[1] 本文将根据成本核算的重要性并根据目前中小型企业的不同现状，分析总结一套具有针对性的成本核算方法，从而使企业的成本核算更为行之有效地开展。

1成本核算的概念

马克思有关成本的论述： “按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么在商品中剩下的只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。” “商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是成本价值。” 我国对产品成本作出定义，即：产品成本就其实质来说，是产品价值中的物化劳动的转移价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现。会计学成本的一般涵义是特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。具体来说包括如下几层含义：（1）成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计主体假设；（2）成本的发生是为了达到一定的目的。生产是人类有目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的，则只能算是一种浪费；（3）成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成本的核算。同时，成本会计亦属于会计，因此应符合会计的货币计量假设

2本核算的概念及内容

成本核算的概念对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。进行成本核算，首先审核生产经营管理费用，看其已否发生，是否应当发生，已发生的是否应当计入产品成本，实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。

2成本核算的内容 ①完整地归集与核算成本计算对象所发生的各种耗费。 ②正确计算生产资料转移价值和应计入本期成本的费用额。 ③科学地确定成本计算的对象、项目、期间以及成本计算方法和费用分配方法，保证各种产品成本的准确、及时。成本核算的实质是一种数据信息处理加工的转换过程，即将日常已发生的各种资金的耗费，按一定方法和程序，按照已经确定的成本核算对象或使用范围进行费用的汇集和分配的过程。正确、及时地进行成本核算，对于企业开展增产节约和实现高产、优质、低消耗、多积累具有重要意义。

3成本核算的意义和原则成本核算的意义

.1成本核算的意义１、通过成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度，也是确定企业盈利的依据；同时，产品实际成本又是有关部门制定产品价格和企业编制财务成本报表的依据。２、通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费，从而做到增产节约、增收节支。同时，利用成本核算资料，开展对比分析，还可以查明企业生产经营的成绩和缺点，从而采取措施，改善经营管理，促使企业进一步降低产品成本。３、通过在产品成本的核算，还可以反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况，为加强在产品资金的管理、提高资金周转速度和节约有效地使用资金提供资料。４、通过产品成本的核算计算出的产品实际成本资料，可与产品的计划成本、定额成本或标准成本等指标进行对比，除可对产品成本升降的原因进行分析外，还可据此对产品的计划成本、定额成本或标准成本进行适当的修改，使其更加接近实际。 5、通过成本核算取得的实际成本资料，是进行成本管理（包括成本预测、决策等）的重要依据，为企业管理部门及经营管理者服务。

2成本核算的原则实际成本计价原则；成本分期原则；合法性原则；重要性原则；一贯性原则；权责发生制原则。

4成本核算的要求

严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准二、正确划分各种产品成本的界限 1、分清本期成本费用和下期成本费用的界限 2、分清各种产品成本的界限 3、分清在产品成本和产成品成本的界限 4、分清应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限三、完善成本责任制四、做好成本核算的各项基础工作五、选择适当的成本计算方法

5成本分布法的基本内容

分布法的概念及适用条件：分布法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各骤成本的一种方法。分布法主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织，冶金，造纸等大批量，多步骤生产类型的企业。例如钢铁企业可分为炼铁，炼钢，轧钢等生产步骤。在这种企业里，其生产过程是由若干个在技术上可以间断的生产步骤组成的，每个生产步骤除了生产出半成品（最后步骤为产品）外，还一些处于加工阶段的在产品。已经生产出来的半成品及可以用于下一生产步骤的再加工，也可以对外销售。二分布法的基本特点１、成本计算对象－各个加工步骤的产品２、成本计算期－按月、定期地进行３、费用在完工产品和在产品之间的分配－需要分配４、各步骤之间成本的结转－重要特点

6本计算品种法的基本内容

品种法的含义及适用范围：产品成本计算的品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。品种法一般适用于大量大批单步骤生产类型的企业，例如发电，采掘等企业。在这种类型的企业中，由于产品的工艺流程不能间断，没有必要，也不可能划分生产步骤计算产品成本，只能以产品品种作为成本计算对象。品种法除广泛应用于单步骤生产类型的企业外，对于大量大批多步骤生产类型的企业或者车间，如果其生产规模小，或者按流水线组织生产，或者从原材料投入到产品产出的全过程是集中封闭式的生产，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用平种法计算成本，例如：小型水泥厂，砖瓦厂，化肥厂，铸造厂和小型造纸厂等。按照产品品种计算成本，是产品成本计算最基础，最一般的要求。不论什么组织方式的制造企业，不论什么生产类型的产品，也不论成本管理要求如何，最终都必须按照产品品种计算出产品成本。因此，品种法是最基本的成本计算方法。二、品种法的特点（1）以产品品种作为成本计算对象（2）按月定期计算产品成本（3）月末在产品的计算三、品种法的成本计算程序（1）设置成本计算单（2）计算并登记要素费用（3）分配并结转生产部门费用（4）计算并结转完工产品成本

7核算品种法的分析结

成本核算品种法的特点及适用范围（一）品种法的特点产品成本计算的品种法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。品种法是基本方法中最基本的产品成本计算方法。采用这种方法，既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照产品生产步骤计算成本，而只要求按照产品的品种计算产品成本。按照产品的生产类型和成本计算的繁简程度，可将品种法分为单一品种的品种法和多品种的品种法。品种法的特点： 1．以产品品种作为成本计算对象，设置产品成本明细账或成本计算单，归集生产费用。 2．成本计算定期按月进行。 3．月末在产品费用的处理。月末计算产品成本时，如果没有在产品或在产品数量很少时，就不需要计算在产品成本，成本明细账和计算单上所登记的全部生产费用，就是该产品的完工产品总成本；如果月末在产品数量较多，则需将成本明细账和计算单上所归集的生产费用，采用适当的方法在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品和月末在产品成本（二）品种法的适用范围 1．主要适用于大量大批的单步骤生产的企业。 2．在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业生产规模较小，而且成本管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本。 3．企业的辅助生产（如供水、供电、供汽等）车间也可以采用品种法计算其劳务的成本。 3.1.2成本核算品种法的程序要求采用品种法计算产品成本时，可按以下几个步骤进行：（一）开设成本明细账。按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单，并按成本项目设置专栏。同时，还应开设“辅助生产成本明细账”（按生产车间或品种）和‘制造费用明细账“（按生产车间），账内按成本项目或费用项目设置专栏。（二）分配各种要素费用。 1．根据货币资金支出业务，按用途分类汇总各种付款凭证，登记各项费用。 2．根据领用材料的凭证和退料凭证及有关分配标准，编制材料费用分配表，分配材料费用，并登记有关明细账。 3．根据各车间、部门工资结算凭证及应付福利费的计提办法，编制工资及福利费用分配表，分配工资及福利费用，并登记有关明细账。 4．根据各车间、部门计提固定资产折旧的方法，编制折旧费用分配表，分配折旧费用，并登记有关明细账。 5．根据“待摊费用明细账”和“预提费用明细账”记录，编制待摊费用和预提费用分配表，分配待摊费用和预提费用，并登记有关明细账。（三）分配辅助生产费用。根据各种费用分配表和其他有关资料登记的“辅助生产成本明细账”上归集的生产费用，采用适当的方法（直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法），编制辅助生产费用分配表，分配辅助生产费用。（四）分配基本车间制造费用。根据各种费用分配表和其他有关资料登记的基本生产车间“制造费用明细账”上归集的生产费用，采用一定的方法（生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法等）在各种产品之间进行分配，编制制造费用分配表，并将分配结果登记在“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上。（五）分配计算各种完工产品成本和在产品成本。根据各种费用分配表和其他有关资料登记的“基本生产成本明细账” 和“成本计算单”上归集的生产费用，月末，应采用适当的方法（不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法）分配计算各种完工产品成本和在产品成本。如果月末没有在产品，则本月发生的生产费用就全都是完工产品成本。（六）结转产成品成本。根据各成本计算单中计算出来的本月完工产品成本，汇总编制“完工产品成本汇总表”，计算出完工产品总成本和单位成本，并进行结转。 3.1.3成本核算品种法的优缺点优点：品种法适用广泛，计算简单，适用。缺点：用品种法计算时得出的数字相对于其它的成本核算方法而言不够精确。

8成本批法的分析结果

成本核算分批法的特点及适用范围（一）分批法的特点按照产品批别组织生产时，生产计划部门要签发生产通知单下达到车间，并通知会计部门。在生产通知单中应对该批生产任务进行编号，称为产品批号或生产令号。会计部门应根据生产计划部门下达的产品批号，也就是产品批别，设立产品成本明细账。分批法的主要特点是： 1．成本计算对象是产品批别或工作令号。 2．采用分批法时，生产费用应按月汇总，但由于各批产品的生产周期不一致，每批产品的实际成本，必须等到该批产品全部完工后才能计算确定，因而分批法的成本计算是不定期的。 3．一般不需要分配在产品成本。（二）分批法的适用范围产品成本计算的分批法，是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。这种方法适用于小批生产和单件生产，例如精密仪器、专用设备、重型机械和船舶的制造，某些特殊或精密铸件的熔铸，新产品的试制和机器设备的修理，以及辅助生产的工具模具制造等。适用于分批法的工厂或车间通常有下列几种： 1．根据购买者定单生产的企业。 2．产品种类经常变动的小规模制造厂。 3. 专门进行修理业务的工厂。 4．新产品试制车间。这些企业的一个共同特点是，一批产品通常不重复生产，即使重复生产也是不定期的。采用分批法，产品的批别和批量往往根据需用单位的定单确定，因而按照产品批别计算产品成本，往往也就是按照定单计算产品成本，所以分批法亦称定单法。 3.2.2简化的分批法在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业(例如属于这种情况的机械制造厂或修配厂)中，还采用着一种简化的分批法。也称之为不分批计算在产品成本的分批法。（一）简化的分批法与一般的分批法相比较，具有以下特点： 1．采用简化的分批法，必须设立基本生产成本二级账。基本生产成本二级账的作用在于：(1)按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时(实际生产工时或定额生产工时)资料； (2)在有完工产品的月份，按照下列公式计算登记全部产品累计间接计入费用分配率，以及完工产品总成本和月末在产品总成本。全部产品累计间接全部产品累计间接计入费用计入费用分配率＝全部累计工时某批完工产品应负担该批完工产全部产品累计间接的间接计入费用＝品累计工时 × 计入费用分配率 2．每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账中累计起来，在有完工产品的月份，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配；对未完工的在产品则不分配间接计入费用，即不分配计算在产品成本。简化的分批法与一般的分批法不同之处在于：各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配费用的工作，即生产费用的横向分配工作和纵向分配工作，是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的。简化的分批法应按照产品的批别设立产品成本明细账，在各批产品完工之前，账内只需按月登记直接费用和生产工时，而不必按月分配、登记各项间接计入费用，计算各批在产品成本；在有完工产品的那个月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例，分配间接计入费用，计算完工产品成本；而全部产品的在产品应负担的间接计入费用，仍以总数反映在基本生产成本二级账中，不进行分配，不具体到各个批别中。

9成本核算分部法的分析结果

成本核算分步法的特点及其适用范围（一）分步法的主要特点 1．成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种如果只生产一种产品，成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步骤开立。如果生产多种产品，成本计算对象则是各种产成品及其所经的各生产步骤。产品成本明细账应该按照每种产品的各个步骤开立。 2．产品成本计算期同会计报告期相一致 3．费用在完工产品与在产品之间分配 4．各步骤之间结转成本为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种，结转各步骤成本。（二）分步法及其适用范围产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。为了加强成本管理，不仅要求按照产品品种归集生产费用，计算产品成本，而且要求按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤产品成本，以提供反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况的资料。 3.3.2成本核算分步法的一般程序在分步法下，最终完工产品的成本计算是建立在每一个加工部门或加工步骤产品成本计算的基础上。每一加工部门或步骤为了区分转入下道工序或计入最终完工产品成本的份额，就需要在本部门产品明细账记录的基础上，编制产品成本计算单，计算本部门的完工产品成本和本部门在产品成本。分步法下，生产部门或步骤的成本计算可以依次按以下几个步骤进行：清点汇总产品的实物数量；计算产品的约当产量；计算汇总各要素费用总额；根据成本总额和产品约当产量计算产品单位成本；计算本部门完工产品费用和期末在产品费用。由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求不同（即要不要计算半成品成本），分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。 3.3.3逐步结转分步法（一）逐步结转分步法的应用范围在采用分步法的大量、大批多步骤生产的企业，有的产品制造过程是由一系列循序渐进的、性质不同的加工步骤所组成。在这类生产中，从原料投入到产品制成，中间要经过若干生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。与这类生产工艺过程特点相联系，为了加强对各生产步骤成本的管理，往往要求不仅计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本：采用逐步结转分步法的原因 1．有一些半成品为企业几种产品共同耗用，为了分别计算各种产成品的成本，先要计算这些半成品的成本。 2．有些企业生产的半成品不完全为企业自用，还经常作为商品对外销售。为了计算外售半成品成本，全面考核和分析商品产品成本计划的执行情况，也要求计算这些半成品的成本。 3．有的半成品虽然不一定外售，但要进行同行业成本的评比，因而也要计算这种半成品的成本。 4．在实行厂内经济责任制的企业，为了有效地控制各生产步骤内部的生产耗费和资金占用水平，也要求计算并在各生产步骤之间结转半成品成本。综上所述，逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。因此，这种方法亦称为计算半成品成本分步法。（二）逐步结转分步法的计算程序在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。逐步结转分步法成本计算程序的特点主要表现在： 1．各步骤完工转出的半成品成本，应该从各该步骤的产品成本明细账中转出；如果半成品完工后，不通过半成品库收发，而为下一步骤直接领用，半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录。如果半成品完工后，要通过半成品库收发，则应编制结转半成品成本的会计分录：在验收入库时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产成本”科目，在下一步骤领用时，再编制相反的会计分录。 2．将各步骤归集的生产费用，于月末采用适当的分配方法，在完工半成品（最后步骤为产成品）与正在加工中的在产品之间进行分配，然后通过半成品的逐步结转，在最后一步骤的产品成本明细账中，计算出完工产成品成本。综上可知，逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。即在采用品种法计算上一步骤的半成品成本以后，按照下一步骤的耗用数量转入下一步骤成本；下一步骤再一次采用品种法归集所耗半成品的费用和本步骤其他费用，计算其半成品成本；如此逐步结转，直至最后一个步骤算出产成品成本。（三）逐步结转分步法的种类采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法，分为综合结转法和分项结转法。（四）逐步结转分步法的优缺点优点：（1）能够提供各个生产步骤的半成品成本资料。（2）能为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。（3）能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。采用分项结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，满足企业分析和考核产品构成和水平的需要，而不必进行成本还原。缺点（1）这一方法的核算工作比较复杂，核算工作的及时性也较差；（2）如果采用综合结转法，需要进行成本还原；如果采用分项结转法，结转的核算工作量较大，两者都增大了核算工作量。适用范围逐步结转分步法一般适宜在半成品品种不多、逐步结转半成品成本的工作量不是很大的情况下，或者半成品的种类较多，但管理上要求提供各个生产步骤半成品成本数据的情况下采用。 3.3.4平行结转分步法（一）平行结转分步法的特点 1.采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。 2.采用这一方法，各步骤之间也不结转半成品成本，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的份额从各步骤产品成本明细账中转出，从“基本生产成本”科目的贷方转入“产成品”科目的借方。因此，采用这一方法，不论半成品是在各步骤之间直接转移，还是通过半成品库收发，都不通过“自制半成品”科目进行总分类核算。也就是说，半成品成本不随半成品实物转移而结转。 3.采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。这里的在产品是指尚未产成的全部在产品和半成品，包括：(1)尚在本步骤加工中的在产品，即狭义在产品；(2)本步骤已完工转入半成品库的半成品；(3) 已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后产成的产品。（二）平行结转分步法的基本计算程序 1．按产品和加工步骤设置成本明细账，各步骤成本明细账分别成本项目归集本步骤发生的生产费用(但不包括耗用上一步骤半成品的成本)。 2．月末将各步骤归集的生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配，计算各步骤费用中应计入产成品成本的份额。 3．将各步骤费用中应计入产成品成本的份额按成本项目平行结转，汇总计算产成品的总成本及单位成本。（三）平行结转法的优缺点和适用范围平行结转分步法的优点： 1.采用这一方法，各步骤可以同时计算产品成本，然后将应计入完工产品成本的份额平行结转汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，从而可以简化和加速成本计算工作。 2.采用这一方法，一般是按成本项目平行结转汇总各步骤成本中应计入产成品成本的份额，因而能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原，省去了大量繁琐的计算工作。平行结转分步法的缺点： 1.不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料。 2.由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与费用结转脱节，因而不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。平行结转分步法一般只适宜在半成品种类较多，逐步结转半成品成本的工作量较大，管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用。

结论

综上所述，本文围绕着成本核算常见的方法，对常见的成本核算方法进行简单的介绍和分析，通过对常见的成本核算方法的特点，适用范围，及其优缺点的分析，得出只有了解产品成本计算的各种基本方法的特点和适用范围，理解和掌握各种基本方法的核算程序（包括计算程序和相应的帐务处理）以及相应的计算方法，在此基础上理解各种方法的优缺点及适用范围并通过对方法的分析在结合本企业的情况下得出那种方法是最有利于企业的管理与发展。作为一个大二的学生，知识水平有限，写作的过程中看待问题不是很全面，本文只是粗浅的分析，一些问题还要进一步研究。今后，我要在工作中不断的充实自己的知识，提高自身的素质，成为一名合格的财会人员。