目 录
内容摘要…………………………………………………………………2
前言………………………………………………………………………3
二、我国行政事业单位内部控制制度建设的发展趋势………………3
1.行政事业单位内部控制目标有多元化的趋势………………………4
2.行政事业单位内部控制仍需国家进行适当干预……………………4
三、行政事业单位会计内部控制存在的问题……………………4
1. 行政事业单位内部控制系统不全面……………………………… 5
2. 会计工作人员风险防范意识较差………………………………… 5
3. 会计规划意识较差………………………………………………… 5
4. 会计内部做不到相互监督………………………………………… 6
5. 行政事业单位领导着对内部控制意识不强, 与低层工作人员沟通不畅………………………………………………………………………6
四、行政事业单位内部控制典型案例分析……………………………7
五、加强行政事业单位会计内部控制的策略及措施…………………8
1. 制定完善的会计内部控制制度…………………………………… 9
2. 提高会计人员素质, 加强对会计的教育………………………… 9
3. 培养会计养成提前规划的意识……………………………………10
4. 加强会计内部控制实施的监督、审核和考察……………………10
5.建立起领导层与内部员工之间通畅的信息和沟通渠道………… 11
六、小结…………………………………………………………………11
内 容 摘 要
改革开放三十多年来，我国经济迅速发展，国家财政收入也由1978年的1132.26亿元增长到2014年的14万亿，足足翻了100多倍同时国家对公共服务的支出也不断加大。但目前我国行政事业单位的管理水平不高，内部控制的缺失暴露出不少问题。
行政事业单位所承担的社会责任及运营结果对整个经济社会的影响是广泛而深远的。同时，做好行政事业单位内部控制工作，可以为行政事业单位提高管理服务效率提供理论支持，并且对改善我国行政事业单位资金使用效率低下、内部控制制度不健全、规章制度执行不利等问题起到现实的指导意义。
关键词：行政事业单位 内部控制 管理
浅谈行政事业单位内部控制问题及对策
一、前言
内部控制制度作为影响着行政事业单位能否顺利运行的制度基础，决定着行政事业单位能否健康的发展壮大，在行政事业单位的发展中存在着不可估量的地位。同时会计人员和扶着人员作为会计内部制度的参与者和执行者，更直接的影响着行政事业单位的发展变化。因此在逐渐完善内部控制制度的同时也要把会计人员和工作人员的关系处理好，以免因小失大。这样才能让内部控制制度发挥到最大的效益。同时要注意与工作中的问题相结合，建立健全完善的内部控制体系。
行政事业单位内部控制是指主要通过会计工作和利用会计信息对行政事业单位各项活动所进行的指导、调节、约束和促进等活动，以提高行政事业单位的工作效率和社会效率。在行政事业单位的基础建设中，总有各种舞弊、作假等现象的发生，导致工作效率和社会效率的低下，影响社会主义现代化建设。在市场经济条件下，要重视行政事业单位内部控制体系与制度建设，高度重视行政事业单位业务流程的构建与规范，构建行政事业单位内部控制框架，协调行政事业单位内部控制体系各要素，发展内部控制理论体系，强化突出内部控制管理功能，完善行政事业单位内部控制制度，提出切实可行的解决方法，进一步完善整个经济社会有效运行的保障体系。
二、 我国行政事业单位内部控制制度建设的发展趋势
1. 行政事业单位内部控制目标有多元化的趋势
在内部控制发展的第一阶段，内部控制的目标主要是查弊纠错。随着管理发展的需要，内部控制的目标也逐渐扩大为不仅要保证财产的安全完整，检查会计资料的准确、可靠，还要将促进单位贯彻经营方针以及提高经营效益纳入其中。这也使得内部控制理论目渐完善，并使得随着管理的需要扩充内部控制同标成为可能。
在行政事业单位的管理环境及管理需求的影响下，行政事业单位内部控制机制并没有完全从组织系统整体业务流程管理与控制的角度去考虑问题，从而也就没有从根本上脱离财务、审计的范畴。因此急需完善相关的行政事业单位内部控制，满足行政事业单位对提高管理服务效率的需要。
2. 行政事业单位内部控制仍需国家进行适当干预
虽然行政事业单位不断朝着非营利组织的运营方式发展，在一定范围内其运营行为通过市场这个无形的手来干预是有效的，但是行政事业单位终究承担着特殊的社会公共责任，它与营利组织还是有着本质的区别，因此，无论行政事业单位及其内部控制如何发展，存一定程度上仍然离不开国家干预，国家仍然要对其进行监管，要通过行政干预这个有形的手来同时对行政事业单位进行管理。
三、行政事业单位会计内部控制存在的问题
1. 行政事业单位内部控制系统不全面
内部牵制制度以及财务处理等制度在大部分的行政单位中并没有确立,部分行政事业单位在审批制度上过分松懈,不严谨。对于款项的收入支出没有详细的记录过程,造成了款项记录和核对的困难。而且有的单位对于款项的支出没有仔细的审核制度,导致很多人浑水摸鱼随意支出钱款现象的发生。在生活中,由于财务票据作假的现象时有发生,致使行政事业单位的财务无法与真正所需支出形成正比,给工作人员造成了困难。同时,部分工作人员因为熟悉工作的情况,经受不住金钱的利诱,对国有财产侵吞。这些问题的出现都是由于行政事业单位的内部控制系统不够完善所导致公。又由于行政事业单位部分领导人不能正确认识到内部控制对于行政事业单位发展的重要意义。因此种种,使得国有财产资金受损。
2. 会计工作人员风险防范意识较差
由于许多会计工作人员没有受到专业的培训,在综合素质方面存在明显的欠缺,缺乏足够的风险防范意识,对于辨析事情真伪的能力也较差,比较容易导致工作的失误。会计工作较为精细,每个工作人员负责不同的工作方向,如果不同的人重复同样的工作,将导致工作效率低下,工作失误等现象的发生。问题发生后,工作人员互相推脱,人与人之间相互诋毁,使得工作效率大打折扣。工作人员在开展会计财务管理的过程当中,对于各类风险问题难以做到清楚的认识和预防,重视度明显不足。
3. 会计规划意识较差
会计对于行政事业单位的资金预算较差,在脑海中没有形成一个大体的概念,对于资金的收入支出没有详细的记录。在脑海中对于内部控制的意识较为薄弱,另外,不能做到提前规划资金的用途。对财务的预算开支没有仔细划分到各个方面并根据行政事业单位的情况来制定相应的目标,经费的支出没有明确的规定最高限额容易发生资金浪费导致预算资金不足,追补差额的问题。而且因为预算开支没有经过仔细的计算,而是根据以往的经验对资金进行设定,会造成与实际情况比较大的偏差。长此以往的发展下去,会对行政事业单位的发展壮大造成不利的影响。提高对会计的规划意识才能够更好地执行好会计内部控制制度。
4. 会计内部做不到相互监督
由于无法发挥内部控制之间相互制约,相互牵制的作用。内部监督没有真正运用到行政事业单位中去,而且大多行政事业单位财务责任人名义上负责行政事业单位的资金流动问题,实际上行政事业单位的资金大权确实掌握在领导的手中,财务负责人形同虚设,一切由行政事业单位领导决定。使会计工作人员一直处于被动的状态,以行政事业单位领导的指令为基准,无法根据规章制度去执行工作任务。
5. 行政事业单位领导着对内部控制意识不强, 与低层工作人员沟通不畅
由于行政事业单位领导人没有深刻的认识到会计内部控制对于行政事业单位的重要意义,认为会计内部控制只是作为一种形式在运行,甚至把内部控制和一般财务预算等同看待,导致了会计内部控制制度得不到更好的发挥。另外,领导层与低层员工的沟通也不够通畅。
四、行政事业单位内部控制典型案例分析
以深圳市交通运输委员会内控体系为例分析:2009年，深圳市政府实行大部制改革，率先建立了“一城一交”的大交通管理体制，组建了深圳市交通运输委员会。交通运输委是深圳市最大的部门预算单位和政府采购单位之一。
那么如何管好用好如此巨额的财政资金，预防资金使用过程中的腐败，提高行政效能，就摆在该单位的面前。
2010年7月，深圳市交通运输委开始探索建立以资金管控为核心的内部控制体系。该单位的主要做法如下：
一是建立“626”资金管控模式。“626”资金管控模式就是将我委全部经济活动归纳总结为62类支出事项，针对每类事项的风险特征，通过建立信息管理系统，并综合运用预算、归口、审批、标准、流程、单据等6大管控方式，将控制措施嵌入到各个业务环节之中，对职责、权限、标准进行自动约束，实现了资金全过程的管控管理，资金使用都留有痕迹。
二是建立内部预选供应商的制度，搭建“内部采购平台”，对市政府规定的集中采购事项范围以外的采购货物与服务事项，采用随机抽选的方式确定供应商，有 效规避了“一对一”谈价现象，使寻租行为成为“不可能”。
三是将纪检监督职能引入到资金管理和业务工作之中，充分发挥业务部门、资金管理部门和纪检监察部门三者之间的交叉互审，建立相互制衡的工作机制。
经过2年多来的探索和实践,该单位的内部控制体系逐渐完善，成效初显。
一是预算执行效力明显提高。通过强化预算管控，杜绝了无预算和超预算的随意支出行为。2012年我委各项指标和“三公”经费都下降了15%以上。
二是风险防控水平明显提高。通过强化流程管控，规范了办事程序，多角度审核把关，保证了业务的真实性，消除了“虚假交 易”和“小金库”的现象。
三是行政服务效率明显提高。通过信息系统的应用，内部信息公开、透明，确保了各项工作的有序、可控、高效和阳光运转。
回顾该单位内控建设的历程，体会是：首先，领导层的认识是实施内控建设的前提。因为内控的本质是将权力装进制度的笼子里，在控制他人的同时也控制了自己。其次，科学的制度设计是实施内控建设的关键。制度设计必须具有针对性、可操作性和便捷性。最后，智能信息系统的应用是实施内控建设的保障。只有通过智能信息系统才能保证制度真正执行，才能使事先确定的目标得到贯彻落实。
五、加强行政事业单位会计内部控制的策略及措施
1. 制定完善的会计内部控制制度
随着经济的日新月异,内部控制系统逐渐不能满足行政事业单位的发展需求,在新的经济条件下,行政事业单位内控系统必须依据发展需求制定和完善出一套新的制度来满足行政事业单位需求。要使行政事业单位的会计工作能够依据规章制度去完善工作,就一定要拥有一个完美的会计内部控制体系,使得会计工作能够遵循控制制度规定去开展工作。其他行政事业单位的成功案例都可以作为行政事业单位完善内部控制制度的参考内容,学习他们相互制约相互牵制的制度,来促进行政事业单位会计工作的准确,高效的运转。在拥有了行政事业单位自己的一套会计内部控制制度以后,要切实运用到工作实际中去。让不同的部门掌管内部控制的各方面,促使工作的尽快展开。同时要想更好更快的让各个行政部门发挥出自己最大的作用,就一定要建立起更加强有力的控制制度,来促进各个部门的发展壮大,为行政事业单位高效运转发挥作用。
2. 提高会计人员素质, 加强对会计的教育
我国规定会计工作人员需要拥有会计资格证书才能够从事会计工作,并需要拥有一定的工作经验。但是现在许多会计工作岗位的人员没有取得会计资格证书,由于会计人员的短缺,行政事业单位不得不聘用工作者,因此为了保障会计内部控制人员的素质,就一定要创造出一支拥有强大素质,遵守制度,思想觉悟高的拥有专业技能的会计人员队伍。要更加注重对会计人员各方面知识的提高,可以多组织一些培训来提高他们的职业技术素养。 。
3. 培养会计养成提前规划的意识
提前规划好款项的用途对于工作的顺利进展提供了坚实的制度保障。在一定程度上来说行政事业单位能够做到不断发展强大主要依赖于拥有一个清晰的行政事业单位规划。明确的规划出支出费用的用途,对于支出费用的额度有一个精确的数目,尽量将项目资金划分的更加清晰明了。学会提前预算开支,以免发生项目资金不足或资金短缺无法完成项目目标问题的发生。同时为了避免利用没及时销号的票据浑水摸鱼的现象,要加强对票据的管理,做到及时销号和发放合理。
4. 加强会计内部控制实施的监督、审核和考察
工作的顺利完成和精准程度首先取决于会计内部的相互协作和相互制约监督。会计内部控制制度的不断改善是一个长期的过程,为了更好的加强会计的相互监督需要建立起一套监督评价体系。但是监督评价体系的确立需要按照行政事业单位的实际情况来制定,这样才能使相互之间的制约监督长久的持续下去。监督评价体系要起到制约会计人员的作用,就要定期定时的制作出一份评价报告,用于给会计人员施压,让他们能过从自身方面去不断改进,不断提高。为了控制内部制度按照规定的执行方向发展一定要加大对会计人员的监督力度,做到按照规定办事,提高工作的有效性。要使这项制度长此以往的发展下去就要根据问题的不断变化制定出适合它的制度,使它发挥出最大的作用。因此,要提高内部控制制度实施的效率,就一定要做到加强会计内部的相互监督。
5.建立起领导层与内部员工之间通畅的信息和沟通渠道
对于行政事业单位来讲,单位内部的各项日常工作,包括会计内部控制都需要部门之间、单位全体员工之间的有效交流和沟通。如果能够建立起部门间通畅的信息交流和沟通渠道,不仅可以使低层员工的专业水平得到提升,也能够帮助单位领导加强对单位工作的深入了解。实际上,由于内部控制制度的顺利进行不能仅仅取决于会计人员,所以不能只把重点放在培养会计人员身上,也要注意对行政事业单位领导人的培训。要加强行政事业单位领导者对于会计内部控制制度的认知以及重视程度。领导人作为行政事业单位的主要人员,与行政事业单位的发展存在着密切的关系,领导人的心理活动能够通过沟通顺利影响行政事业单位其他员工的心理,只有领导者提高了对会计内部控制制度的重视,才能够让其他员工把更多的心思放到这一方面。通过部门间员工的有效沟通,领导层与低层员工的有效交流,才能在行政事业单位中形成一种良好的学习氛围,促进行政事业单位的发展壮大。建立通畅的信息沟通渠道,需要领导人的思想适应时代的变化,避免传统旧思想对自己的禁锢,不断的提高对内部控制的认知,必须要在心里清楚的知道:要想完善内部控制制度需要做些什么？具体该怎么做？明白了这些才能够真正的去做到对会计内部控制制度的完善。继而通过有效的交流与沟通,在工作中与其他员工融入到一起,对员工不懂的地方加以引导,明确他们的分工,提高工作效率。
六、小结
行政事业单位在社会的发展中拥有着重要的地位。对社会进行监督的重任主要基于行政部门。因此,行政事业单位要跟随着经济发展的脚步不断完善出更加完整的体系,随着社会的发展去发展。加强会计内部控制制度作为行政事业单位的重中之重,更加要顺应时代的发展潮 流,保证行政事业单位的顺利发展变化。
参 考 文 献
[1]曹荣莉，行政事业单位会计内部控制制度研究[J].知识经济，2013，（11）：112-113.
[2]赵颖，行政事业单位会计内部控制制度研究[J].行政事业资产与财务，2013，（20）：57-56.
[3]王霞,浅谈行政事业单位会计内部控制制度[J].现代经济信息，2010，（10）：27-28
