目 录
银行会计内控的重要性
二、银行会计内部控制出现的现状及分析
三、建立完善银行会计内控机制体系的对策
内 容 摘 要
近年来，国际金融领域风险不断显现与发生，尤其是近来突现的世界性的流动性过剩，严重威胁着金融业的安全和发展，世界金融市场的全球化趋势在推动金融发展的同时，也使得金融风险也不断增大并显现出来。另外随着衍生金融工具交易的迅猛增长，银行面临的市场风险日益增大，发生了亚洲金融危机。银行倒闭等一系列银行危机的爆发使各国银行监管机构意识到，银行依赖政府监管部门的保护和约束获得生存的权利和竞争地位的时代已经过去，改善和加强银行内部控制制度成为银行生存和发展的基础。目前我国的银行由于过分倚重监管部门的保护和约束，对内部控制没有引起足够的重视，粗放经营，导致经营效益滑坡，不良资产大量增加，大案要案不断发生。因此，如何加强银行内部控制，切实防范金融风险，是银行业面临的一个既紧迫又现实的课题。其中，国内银行业不断出现会计信息失真和案件现象，主要是其内控制度管理上的缺陷所致。银行会计内部控制是指银行会计内部自觉主动地通过建立各种规章制度，以确保管理有效、资产安全，最终实现安全与效率共赢的目标。由此可见，健全和有效的银行会计内部控制是银行业控制风险基础的基础。通过目前银行业会计内控制度中存在的问题，如何建立相应的会计内控制度亟需以待......
浅谈银行会计内部控制管理
近年来，国际金融领域风险不断显现与发生，尤其是近来突现的世界性的流动性过剩，严重威胁着金融业的安全和发展，世界金融市场的全球化趋势在推动金融发展的同时，也使得金融风险也不断增大并显现出来。 其中，国内银行业不断出现会计信息失真和案件现象，主要是其内控制度管理上的缺陷所致。银行会计内部控制是指银行会计内部自觉主动地通过建立各种规章制度，以确保管理有效、资产安全，最终实现安全与效率共赢的目标。由此可见，健全和有效的银行会计内部控制是银行业控制风险基础的基础。
一、银行会计内控的重要性
银行会计是银行业从事经营活动的基础，它贯穿于防范金融风险的全过程。随着我国银行经营环境的不断变化和银行间竞争的日益激烈，会计风险问题受到银行业内高度重视。要夯实银行经营活动安全运营，就必须加强银行会计系统的风险防范。内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，加强和完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。完善银行财务会计内部控制制度，保证会计信息的质量，对于完善银行治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证金融市场的有效运行有着非常重要的意义
（一）加强内部会计控制有利于银行的生存与发展
内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。创新内部会计控制对于银行生存与发展的意义在于有助于企业加强经营管理，以及使企业降低成本，挖掘潜力，提高经济效益。无论通过什么途径降低成本，最关键的是要加强成本的事前预测、事中控制和事后分析，这些正是银行内部会计控制的范畴。
（二）加强内部会计控制可以保证银行资产运营的安全
实施内部会计控制为货币资金运转提供安全保证，对货币资金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、挪用公款等现象的发生，避免国家资产遭受损失；可以加强对存货的管理，存货的流动性较大，品种多，参与生产经营的环节多，为保证存货的安全有效地参与生产经营，内部会计控制的建立和实施已成为必然。同时，实施内部会计控制可以加强的建立和实施已成为必然。同时，实施内部会计控制可以加强企业对投资的管理，针对投资目的的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节立的会计控制，有利于加强对外投资的管理，降低投资风险；也可以加强对固定资产的管理，有效地控制在建工程成本的盲目扩大。
（三）加强内部会计控制有利于在国际竞争中把握先机
随着社会生产力的发展和科学的进步，信息技术的高度发展，全球经济一体化的进程，银行所面临的风险也逐渐加大。加入WTO后，我国银行也将面临众多国外银行的激烈竞争和有利挑战；跨国银行在海外也遇到与国内不同的政治、经济、文化等风险。因此，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去，将是我国银行当前面临的重要问题和难题。这一经济现实迫切要求银行尽快建立健全有效的内部会计控制，提高经营管理的效率，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。
（四）加强内部会计控制可以强化风险意识，提高管理水平
现代社会是一个充满竞争的社会，每一个银行企业都面临着成功的挑战和失败的风险，风险影响着每个银行企业的生存和发展，金融管理当局必须密切注意银行企业可能遭到的风险，并采取有效措施。我国银行企业的风险意识总的来说比较低，投资者风险意识普遍淡薄。针对这种情况，必须加强银行企业的风险意识，银行及上级管理部门应对广大外部投资者和银行员工进行知识培训，强调内部控制的重要性，形成一种人人参与控制的良好人文环境。
二、银行会计内部控制出现的现状及分析
（一）会计内控制度不完善。
金融业务的发展和网络技术的日新月异,对银行加强会计内控管理、防范金融风险提出了更高的要求。一些银行不能及时结合本地区、本单位的实际情况,出台规范细致的相关业务实施细则和具体操作流程。银行的营业网点多,业务类型庞杂,风险点多,会计内控制度缺乏系统性、整体性的情况,影响了内控制度整体作用的发挥。
（二）执行会计制度缺乏严格性。
各级银行都订有一整套完备的会计管理制度,然而,有些单位却不自觉遵守各项规章制度,如不严格执行会计核算质量考核奖罚制度,不严格执行会计业务学习和岗位培训制度,不严格执行会计检查制度,不认真贯彻执行上级行文件精神和采取相应的措施,影响了会计基础工作的顺利开展,致使会计工作随意性很大,出现的差错较多。以上问题的出现主要是因为会计人员不懂或不全懂各项会计制度,虽然各级行领导已越来越重视对会计人员的业务培训,然而,由于会计岗位时间的局限性及人员紧张等原因,大部分行很少系统地组织所有会计人员进行培训学习,对制度的贯彻及各项操作规程不能具体落实到每个经办人员身上;制度上的上传下达工作做得不够,上级有些新制度、新规定出台,不能及时传达到会计出纳人员身上,也致使制定与遵守制度的脱钩。
（三）会计核算质量不高,审核工作薄弱。
1、在账户管理方面:未严格按中国人民银行制定的《人民币结算账户管理办法》中的规定为客户开立本外币存款、贷款账户和内部账户;应收应付款挂账不符合有关规定,有的未及时清理;未按规定办理账户查询、查复,挂失、解挂,冻结及解冻和扣划手续。
2、在会计科目和凭证管理方面:未正确使用银行会计科目,有的是任意增加科目,有的是胡乱修改科目名称;会计凭证使用不符合规定;会计凭证要素不严,各种签章、附件不齐全;凭证传递不规范、不及时,签收和登记手续不严密。
3、在业务操作流程方面:未按规定流程办理收、付业务,有些会计人员在经办转账付款业务时,未记账就把回单打给顾客,有时甚至单位账上出现透支还不知道,支付单位现金时先给现金后记账的现象也时有发生。
4、在会计结算业务方面表现在:违反规定开办银行汇票、银行汇票和银行本票业务;由于记账不及时、记账错误或其他原因而造成账卡不符现象,未按规定手续或授权办理票据(银行承兑汇票)业务等。
5、在登记会计账簿及填制报表方面:账簿、报表填列要素不齐全;未及时打印报表和登记账簿;报表数字不正确,登记簿未及时与电脑账和实物相核对。
6、财务收支核算方面:有些存、贷款利息不按规定结息,或利息不及时入账,利息计算错误以及利率套用错误;未按规定收取凭证工本费、邮电费、手续费及电子汇划费,或多收、少收各项费用;上划各项收支不准确、不及时。
（四）会计监督检查不到位,会计内控监督评价体系不健全。
部分行的会计监督检查深度和广度不够,检查手段和方法单一,对有关业务和人员的监督检查存在一定的盲区和死角,对违规人员查处不力,使会计监督检查流于形式。会计监督部门与稽核、监察等部门缺少沟通联系,造成监管重叠或出现真空地带而降低了监督效率。会计内部控制作用的发挥,大部分行没有形成严密的会计内控监督评价体系,监督部门只局限于查找具体问题,缺乏对内控制度设计的合理性、完整性及有效性,存在问题产生的原因等方面的综合分析、研究和评价,无法对会计内控运行中的重要环节进行实时监控和预警。
（五）会计内控体系欠缺,内控机制亟待加强。
建立严密、系统、规范、有效的会计内控体系,是建设国际化、规范化国有银行的必经之路,由于我国推行会计内控制度起步较晚,国有银行对会计内控制度建设重要性和紧迫性没有达成共识,目前缺乏成型的会计内控体系。虽然现行各种会计内控制度整体有效,但执行相对滞后,未针对其不适应部分进行修改,特别是计算机网络化及管理经营层次提升后和新业务的推出,没有真正体现“内控优先”原则,也未及时对现行制度梳理细化,表现出业务与控制在时间上的脱节。即原有或新增业务改变做法,而会计内控办法及规定尚未有效跟进;少数基层管理人员认为建立规章制度就是加强内控建设,将内控与规章制度等同起来,或把内控与专业部门从严管理混为一谈,结果使真正的内控制度建设滞后于金融创新和业务发展需要。
（六）内控制度执行不力,会计内控作用缺失。
近年来,银行在业务操作中都建立了会计内控基本规章制度,但效果有限。一是内控制度本身不够完善,会计内控制度与业务发展不同步,部分新业务在没有出台成熟、可控的制度前提下,就盲目推进。特别是基层员工对新业务操作尚不熟悉,留下操作风险隐患。二是未明确授权批准的范围、层次、责任和程序,使少数会计人员未严格按照先审查后授权要求,形成违规授权,使授权管理制度难以取到应有的控制作用。特别是部分网点管理人员未认真履行职责,每日监督检查、授权管理和周查制度流于形式。三是银行员工没有充分认识到会计内控的重要性,未能较好行使《会计法》赋予的监督职能,常出现“权大于法”现象。四是会计岗位制约的效力不足,会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制,造成一些人员违规、违纪,甚至贪污挪用银行资金,给银行带来风险。
（七）稽核检查力量偏弱,约束尚未有效形成。
具体表现在:一是稽核部门力量普遍偏弱,特别是事后监督人员素质不高,缺乏经常性业务学习,对所监督业务只是通过数据输入达到账务平衡,没有认真对每笔业务合法合规性进行审核,少数监督员对临柜业务处理程序和规章制度掌握不多,没有有效发挥监督作用。二是内部监督部门的独立性和权威性不够,稽核监督部门容易受行政干预,检查人员存在检查不深不细现象,对查出的违规违章行为和人员不敢管,不敢罚。三是稽核的频率偏低,覆盖面不广,使得稽核部门无法从整体上把握全行业务活动和经营状况,无法及时发现经营中存在的问题或苗头,也难以提出有针对性意见建议。四是稽核监督在履行职责中存在严重的滞后性,致使稽核的内部检查工作难以形成有效约束。
（八）电子化内控水平较低,会计内控制度滞后。
计算机技术在银行会计业务处理中的广泛应用,使得传统银行会计处理方式发生很大变化,会计综合业务,如汇总、报表、计息、事后复核等都放在计算机主机处理,原单独运行的网点变成了远程终端。同时,计算机技术的使用突破了传统会计处理模式,柜台服务由双人变成一人,使原有会计业务流程发生变化,原有会计人员劳动组合面临重组。现行会计内控制度已不适用电子化技术支持下的银行业务,带来诸如计算机管理员和会计人员权责分工等一系列矛盾。在电子化内控水平较低的情况下,往往会导致银行的会计内控体系完全失效。
（九）内控不力屡查屡犯,持续改进机制失灵。
从银行目前情况来看,由于银行在内控监督与评价、信息交流与反馈等环节存在很多不足之处,造成整个持续改进机制运转失灵,集中反映在内控薄弱点长期得不到改善,内控空白点不能被有效识别,大案屡屡发生,屡禁不止,形成了内控薄弱-违规操作-例行检查-屡查不改-违规操作-案件发生-持续改进机制失灵-案件重复发生的内控恶性循环。
（十）制度误导逆向激励,构成员工道德风险。
不合理的激励机制往往会导致逆向激励和道德风险问题,目前大部分银行不同程度的存在认识上的偏差,指导思想受利益驱动和金融市场、同业竞争无序等诸多因素影响,存在重业务发展轻内部管理的思想,认为市场营销同本单位业务发展、个人收入等切身利益息息相关,而内控管理是次要的,甚至还会影响业务拓展,促使内控执行不到位,表现为从上至下层层实行规模指标和速度指标为主的考核体系。而员工为完成考核任务和追求工作业绩,常常违规操作,踩“钢丝”办业务,极易采取极端行为,走向犯罪道路。
三、建立完善银行会计内控机制体系的对策
(一)加强银行治理结构,构建银行会计内控体系。
一是建立系统的会计内控机制。将会计内部控制制度从零散的、静态的、被动的内部控制规章向建立系统的、动态的会计内部控制体系转变。二是管理层应从改进银行经营方式的角度对银行的内部会计控制提出新要求,对银行会计风险进行全面防范和控制。三是操作层次会计控制制度应根据国有银行的特点,明确涵盖全部会计业务和各个岗位的操作流程及岗位责任制,设置相互制约的职能岗位,通过各环节确定基保关键控制点,实行会计控制的统一管理,严格执行会计制度和会计业务操作规程。四是各部门各岗位之间应具有相对的独立性和相互的制衡性,以达到双重控制和交叉检查效果,及时发现问题纠正错误。五是不断修正会计内控制度,认真遵循权责发生制原则的核算收支,真实反映盈亏经营成果,以适应业务发展内控的需要。
(二)完善银行监督体系,加大稽核检查力度。
银行应充分发挥内部监督稽核部门在会计内部控制建设与执行方面的监督作用。一是会计稽核监督应当以新会计准则为准绳,通过职责划分及会计监督方式的改进,构筑事前防范、事中控制、事后检查三通防线。二是充分发挥内部监督稽核部门在内部控制建设作用。准确定位稽核部门职能,赋予其财务稽核、业务稽核、风险控制、内部稽核、合规检查职能。三是保证内部稽核的独立性,加强稽核部门的力量。要注意充实业务骨干,增加稽核人员,加大稽核频率,实行“下查一级”的稽核体系,尤其是要坚持稽核的独立性、超脱性、权威性。四是稽核监督检查要注重解决主要矛盾。由于稽核检查的工作量大、人手少,稽核工作要注意抓大放小。五是建立财会、稽核、纪检、监察全方位、多层次的立体监督检查体系,严格按照银监会和上级行的相关要求,统一监督评价标准,积极探索会计监督检查的新思路、新方法,对确定的高风险机构和高风险岗位,加大相应检查频率,强化对业务部门和分支机构现场和非现场监督检查的力度和深度,逐步形成全面、高效的会计风险监控模式,体现会计岗位之间“横向制衡、纵向制约”的风格,保障各项业务的健康发展。
(三)加大电算内控力度,提升会计内控科技含量。
一是银监会应制定统一的会计电算化内控制度指导意见,各银行依据指导意见进行补充完善,建立一套适合自身会计电算化系统的管理和控制制度。二是加强电子化风险控制,及时发现和控制计算机系统的潜在风险,确保计算机处理或存储的全部数据的精确性和完整性。三是严格实行计算机的分类授权管理。四是会计核算系统的流程设计科学严谨。各银行要合并操作系统,实现全国一个中心、本外币一体化、统一核算制度、一套报表。五是强化会计电算化信息安全控制体系,建立起一套科学、完整的会计电算化安全制度。
(四)实行会计委派制度,建立会计内控独立机制。
一是确立委派会计人员的相对独立地位,明确会计人员的委派范围和管理方式,保证委派会计人员的工作独立性。二是赋予委派主管(总)会计人员一定权利,即会计事项管理权、重大经营事项研究参与权、重要业务操作审核权、所辖会计人员任免的专业审批权。三是明确委派主管(总)会计人员的义务和职责。
(五)建立内控风险防范体系,狠抓内控制度落实。
一是严格银行机构辖内往来、同业存款、银企对账、同城票据交换的账务核对,落实责任人逐笔勾对发生额和核对余额。二是切实加强柜员权限卡管理,提高员工对权限卡重要性的认识。三是加强库存现金管理,保证各种钱箱的安全和准确。采取灵活手段,尽量做好柜台工作,合理压缩库存现金。四是加强对重空凭证领用、出售、使用管理,在领用凭证时认真核对印鉴,网点做到定期核对,交接清楚,防止凭证流失。加强对印章和密押管理,切实做到“印、押、证”三分管、三分用,防止被盗或流失。五是加强重要物品、重要岗位控制。对重要物品要实行专人保管,明确责任,缩小接触重要物品的人员范围;重要物品、章、证、印押分开保管,相互制约;领用交接手续必须严密,防止各环节出现漏洞;重点岗位人员实行岗位轮换。六是坚决纠正有章不循、违章不纠或纠不彻底、执纪不严的现象。对发现的问题一查到底,分清性质,依法依规处理,真正起到“处罚一人,警醒一群”的作用。
(六)完善会计内控评价机制,落实内控问责制度。
一是建立内控评价机制。建立会计内部控制有效性的动态监督与评价体系,通过建立、完善和落实内部控制的动态监管评价机制,与各业务部门、各分支行考评奖惩相结合,消除可能出现的会计内控盲点和漏洞;建立对外信息披露机制,提高银行内部控制有效性。同时,确保中介机构对银行内控评审工作的独立性。二是落实内控问责制度。对内控管理出现重大失误的主要负责人实行严格问责,使内控缺陷问责制从软约束的问责逐步过渡到硬约束的问责。建立持续的内控评价和考核机制,将内控评价和考核作为银行综合考评的一项重要内容,设置权重,使考评结果与银行的资源配置密切挂起钩来。
(七)加强会计人员队伍建设。
提高银行会计人员的素质,要建立一支遵纪守法、廉洁自律、作风过得硬的队伍,加强会计人员的自身建设,提高他们的思想素质和政治素质,培养他们的国家主人翁精神,使他们自觉而又严格遵守各项会计制度,树立具有时代特色的财会观念。同时,要强化会计人员的业务培训,加强全行员工的风险防范意识教育。加强对新员工的业务培训,做到上岗人员业务素质必须达到规定要求,要加强对新业务、新知识的培训,使一线员工能熟练掌握有关新业务的操作,熟悉规章制度和风险防范要点,自觉地按章操作。要提高微机操作人员的业务水平,定期地举办微机应用技术学习班,经常开展技术比武活动,使他们尽快掌握计算机的基本知识,能熟练地进行操作,并能排除简单故障。
（八）完善会计内部控制制度,强化银行会计内部控制。
确立全员性与全程性的会计内部控制质量意识,是实现会计内部控制制度既定目标的关键。银行管理层和经营部门应达成共识:银行的发展要在规范的范围内,要以最终实现银行的价值为目标,不能为追求短期利益而牺牲内控环境。加强员工内控制度知识培训,使其对内部控制方法、方式与手段形成整体认识。要强化防范风险意识,树立内控先行的理念。领导要带头执行内控制度,准确掌握政策,提高管理水平。要加强对会计工作的组织领导,不能以行政命令代替国家法令,更不能授意、指使、强令会计人员违规操作。
（九）强化人员行为准则,建立科学的内控制度体系。
要不断提高会计人员素质,强化会计人员行为准则,形成会计职业道德的自律机制。在人员配置上,要充分调动会计人员积极性,要合理分工、相互牵制,强化对会计人员的业务操作的过程控制;加强企业内部控制与管理,变对会计人员的事后监督为事先预警,使会计内部控制机制得以有效运行。建立相关的内控制度,按照分工牵制、授权制约原则,结合自身经营的规模和业务特点,制定科学合理的内控制度,并制定内控制度实施细则,使内控制度形成体系。
（十）完善会计内部控制监督机制。
要检查业务核算的合法性,既要查处理业务的过程,又要查业务时点的结果。发挥内部审计、稽核部门在会计内控中的监督作用,强化其独立性和权威性,要从合规性监督向风险性监督转变。要建立完整的监督组织体系,实行联查制度和追踪检查制度,建立长效机制。要建立会计内控考评机制,对会计内控的设置和执行情况进行评价,重点应放在有效性和全面性上,对风险隐患起到预警预报的作用。
（十一）完善内部激励机制,营造浓厚合规文化。
一是科学确立奖惩标准。根据各岗位所要求的业务知识水平和复杂程度,合理制定岗位工作标准,确定会计人员绩效工资标准;根据会计基础工作水平、风险防范能力有效确定会计人员年度奖励标准;根据会计核算差错、发生事故的原因确定处罚标准。二是浓厚合规文化氛围。要培育会计人员主动合规思想习惯,自觉遵守和执行有关规章制度,让合规意识深入人心,形成指示服从制度、信任不忘制度、习惯让位制度的工作氛围,切实规范会计操作行为,从而保证业务发展、风险防控战略目标的顺利实现。三是关注员工切实利益。调动员工积极性,激发员工遵章守纪的热情和创造力,弥补会计内控的缺陷,真心实意关心和爱护员工,关注切身利益,增强凝聚力和向心力。
只有银行会计管理上形成内控管理有标准、部门设置有制约、操作有制度、岗位有职责、过程有监控、风险有监测、工作有评价、事后有考核的全面有效内控制度体系，才能确保银行实现经营目标。
参考文献：
[1]郑璐《.关于建立完善银行会计内控制度的思考》，经济师，2009年第6期.
[2]王延萍,赵学臣《经济师》2000年第11期
[3]汪培新，张同信《.新形势下银行会计风险防范初探》，金融纵横，2003年第12期.
敬请马老师检阅，感谢！
