目 录
一、生产型企业的增值税强化税收筹划的必要性……………………………….3
1、税收筹划的含义...................................................................................................3
2、企业对税收筹划的需求……………………………………………...………....3
3、税收筹划的重要性...............................................................................................3
4、增值税的类型.......................................................................................................3
5、强化生产型企业增值税税收筹划的必要性.......................................................4
二、生产型企业增值税的特性及其筹划的内容.....................................................4
1、我国增值税的特点................................................................................................4
2、产型企业的增值税具有几个特点........................................................................5
3、生产型企业为了减轻增值税税负企业应该筹划的内容应该做到的................5
三、税收筹划实例及其分析......................................................................................6
四、企业在进行税收筹划中如何体现合法纳税......................................................7
五、 结束语................................................................................................................7
内 容 摘 要
摘要：增值税是指以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象的一种税，是我国税法中流转税中的主体税种，不仅在企业税收中占有很大的比重，而且是国家财政收入的重要来源，本文就生产型企业的增值税有关纳税筹划的必要性；税收筹划的特性和内容以及税收筹划的实例进行分析，最后提出企业在进行税收筹划中如何体现合法纳税。
关键词：税收筹划 增值税 合法纳税
生产型企业的增值税税收筹划分析
一、生产型企业的增值税强化税收筹划的必要性；
1、税收筹划的含义：
税收筹划是指纳税义务人在税收法规许可的范围内，通过对经营和财务活动合理筹划和安排，充分利用税法所提供的优惠政策以及可选择性条款，从而减轻税收负担的纳税行为。它包括两个特点，第一，税收筹划是在合法的条件下进行的，是对政府制定税务法规进行分析后比较后对自己企业还没有纳税前就制定一些方案和措施，减轻和免除一些纳税义务。第二，它符合政府的政策导向，是一种宏观调节企业市场行为的有效经济杠杆，政府可以通过有意识的通过税收优惠等政策引导企业合理合法纳税，是国家和企业之间的利益之间的分配关系规范化和税收次序正常化。
2、企业对税收筹划的需求。
随着我国市场经济的不断发展，税收筹划越来越的到企业的关注、认可、和重视。依法纳税是纳税人应尽的义务，但是很多企业缺乏税收筹划的人才，没有对企业的税收问题进行税收筹划，导致税收成本增加，甚至严重影响到企业的持续经营。还有一些企业采用不合法的手段进行偷税、逃税、骗税和抗税，最终被法律制裁。在现实中，很多企业出现该缴纳的税未缴纳，不该缴纳的税又缴纳了，或者该缴纳的又缴多了的情况，这不仅对企业的总体产生的税负很重，而且还存在严重的税务风险。而税收筹划解决的正是这些问题，它用来帮助企业在合法合理的前提下，使企业该缴纳的税一定缴纳，不该交纳的税一定不缴，可缴可不缴的税尽量创造条件不缴纳，从而降低企业的税负，降低了纳税风险，甚至实现税收零风险，最终使企业稳定发展。
3、税收筹划的重要性
在市场经济条件下，作为市场主体，企业的目标是获得经济回报，即获得利润，对于企业来说，有不同的获利渠道，企业主要的赚钱渠道是通过增加销售，降低成本，降低人工成本费，以及其一些经营过程中的管理办法，除了这些方法，其实企业还有一种方法可以是企业在原有的基础上再次放大利润，这就是现代企业中需要进行的税收筹划。随着我国经济体制的逐步健全和完善，企业作为自主经营自负盈亏的经济实体，会愈来愈注重自己经济利益的得失，作为纳税人如何在税收上维护自己的合法权益以达到节约税收的目的进行税收筹划活动已经是企业经营管理中显得尤为重要了。
4、增值税的类型
增值税是以增值而作为课税对象的一种税，即以商品生产流通各个环节或提供服务时实现的增值额为计税依据而征收的一种税。按照对外购固定资产处理方式的不同，增值税可划分为生产型、收入型和消费型三种类型。
（1）生产型增值税。即以生产经营者的销售收入或经营收入，减去所购进的除固定资产折旧费以外的投入物后的余额为计税增值额。从国民经济整体看，其计税基数大体相当于国内生产总值故称其为生产型增值税。
（2）收入型增值税。即以“生产型”的增值额减去固定资产折旧后的余额作为计税增值额。从国民经济整体来看，其计税基数相当于国民收入（V＋M），故称其为收入型增值税。
（3）消费型增值税。即以“生产型”的增值额减去当期购置的固定资产全额后的余额作为计税增值额。从国民经济整体来看，国内生产总值的C＋V＋M中扣除了C及V＋M中用于积累的部分，其计税基数相当于全部消费品的价值，不包括原材料、固定资产等一切投资转移价值，故称其为消费型增值税。
我国在2009年以前，除了东北地区试点消费型以外，别的地方都是生产型的。自2009年1月1日起，增值税转型改革实施，我国增值税全部是消费型的。
5、强化生产型企业增值税税收筹划的必要性
增值税是对在我国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。增值税纳税业务发生的经常性、广泛性和复杂性，都表明了增值税作为第一大税种对企业纳税的重要作用，因而增值税的税收筹划在企业纳税合法减负方面占有举足轻重的地位。
生产型企业增值税经营过程一般都要经过采购、生产、加工、销售等环节，不同的生产企业，根据自己企业的特点，每个环节涉税的情况也有所不同。为了提高企业的竞争力，避免企业违反税收管理法规，承受不必要的经济损失，同时达到在不违反法律法规的前提下，减轻税负，增大利润，生产型增值税企业强化税收筹划管理更是必不可少的环节。
二、生产型企业增值税的特性及其筹划的内容
1、我国增值税的特点：
第一、重复征税。这主要体现在增值税只是对生产过程中纳税人创造的增值额进行征税，也就是只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税，对销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税。
第二、税负转嫁。由于采用税款抵扣制，商品流通中各环节的经营者作为纳税人购进货物时随同购进货物的价款向销售方支付进项税额，销售时随同销售产品的价款向购买方收取销项税额，再将销项税额扣除进项税额的差额作为应纳税额上缴给政府，这样，在流转过程中纳税人本身并不承担增值税税款。税款抵扣环节环环相连，随着各环节交易活动的进行，增值税税负具有逐环节向前推移的特点，作为纳税人的生产经营者并不是增值税的真正负担者，只有最终消费者才是全部税款的负担者。
第三、凭票管理，凭票抵扣。为了保证税款抵扣制度的实施，税务部门很大程度上通过增值税发票对纳税人的交易进行管理。根据规定，发生交易行为时销售方应该开具增值税发票给购买方，发票上注明货物的价款、税款及价税合计数，销售方凭发票上价税合计的金额收取货款，而购买方凭发票上注明的税款在计算当期应纳税额时进行抵扣。在实际操作中，税务部门对发票的开具和使用是严格进行管理的，购买方取得发票抵扣联应当经过税务部门的认证才能够进行抵扣。
第四、价外计税，价税分离。在商品交易过程中销售方向购买方收取的款项应该包括货物本身的价款和转移出去的税额（即销项税额），所以有“含税销售额”和“不含税销售额”之称，含税不含税，主要是指含不含向购买方收取的增值税税额。增值税以不含税销售额为计税依据，即计税价格不包含其本身的税额，税收负担明确，这一点与以含税价格为计税依据的其他流转税税种是完全不同的。一般开具的增值税专用发票都会分别标明货物的价款和增值税税款，但在商品零售环节，价款和税款未分开标明，这主要是考虑群众的消费心理，并未改变增值税价外税性质。
第五、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。无论是从横向看还是从纵向看，都有着广阔的税基。从生产经营的横向关系看，无论工业、商业或者规定的劳务服务活动。只要有增值收入就要纳税；从生产经营的纵向关系看，每一货物无论经过多少生产经营环节，都要按各道环节上发生的增值额逐次征税。
第六、对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法。现行增值税按照销售额大小和会计核算健全与否将纳税人划分为两类：一类为一般纳税人，采用购进扣税法计税；另一类是小规模纳税人，采用征收率的特殊办法征收，这样，既有利于增值税制度的推行，又有利于简化征收。
2、产型企业的增值税具有几个特点：
第一、投入和产出是基本特点:生产过程中中间投入消耗是其中的一个方面，即消耗上游企业提供的产品与劳务，包括用于生产活动而一次性消耗的外购原材料、燃料、动力及其他实物产品和对外支付的服务费用。此外，生产型企业还需要大量的固定设备的投入及新产品、新技术、新工艺研发的投入。
第二、由于生产型企业增值税的投入和产出很大，所以国家税收法规对增值税企业尤为敏感，生产型企业增值税税源广、税负重、影响税负的因素与环节较多。当前生产型企业还没有完全认识到降低税负的重要型，税收筹划工作基础比较薄弱，比如，企业没有专设懂的税务法规的专业人员，没有专职岗位，对税法政策不熟悉，办税人员只能应付普通报税流程事物，基本不涉及税负管理；其次，会计基础薄弱，会计核算与财务管理水平不高，涉税事项核算不完整等等；在处理工程中，发票的取得不够完整，还有登记账簿时间不准时等等，都会影响税负。
第三：生产型企业还涉及有些委托加工环节和委托购进的环节，这些环节的
税务管理也直接影响到企业的税付，有一些涉及间接税和直接税的也会影响到企业的税负。
第四、生产型企业在销售环节还可能发生兼营和混合销售。兼营是指纳税人除主营业务外，还从事其他各项业务。一种是同一税种但税率不同，如同是增值税的应税项目，既包括适用17%税率的货物，同时又兼营13%低税率的货物。可分别记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。对混合销售的税务处理：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物（年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%的），征收增值税；但其他单位和个人发生的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。这种差异给纳税人进行纳税筹划创造了一定条件，纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择缴纳增值税还是营业税的目的。
3、生产型企业为了减轻增值税税负企业应该筹划的内容应该做到以下几点：
第一、在税收筹划中要遵循合法新原则，应该按国家税收法规及相关政策为依据，不能违反税收法规，逃避税收，这是税收筹划的最基本原则。纳税主体在增值税筹划时，首先要学习、熟悉税法及相关条例、细则。并对增值税暂行条例及其实施细则、补充规定、税收征管法等加以研究。
第二、遵循预先性。对本企业的整个经营过程中的经济行为应税前就提前进行规划，可以用轻税行为代替重税行为，在产品购进中对原料消耗，燃料，及人工费和制造费用等，其中在采购原料中，包括水电，机器和用于生产的固定资产购进都取得合法的增值税发票，以达到抵扣销售税额的目的，减轻增值税税负同时可以合理入账，减轻所得税。因为人工费不能抵扣，所以最大限度的提高效率，降低人工费。
第三、坚持成本效益原则。税收筹划时应对预期的收入和成本对比为基础，只有税收筹划未来的收益大于成本时，该税收筹划方案才可行。做到有目的进行税收筹划，定下目标，从而税后实现利润最大化，节约税收成本。
第四、税收筹划的要做到综合性全局管理。考虑全局管理，既要着眼于整体税负的轻重，又要考虑税收筹划对生产经营活动的影响，综合各种因素，防止顾此失彼。
第五、坚持可操作性原则。任何一个税收筹划方案都是以一定的说辞、消费活动为背景，在一定时期、法律环境下制定的，而这必然会受到各种因素的影响。纳税主体应清楚税收筹划方案可实施的条件，当看实施的条件不满足时，应对税收筹划方案进行修正和完善，防止出现违反行为。
三、税收筹划实例及其分析
下面就某电力设备公司的税收筹划中的一项经营案例做一些分析。
首先在购进的环节中，利用购进扣税法法进行税收筹划，在公司购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），早货物验收以后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期税额不足以抵扣的部分，可以结转到下一期，继续抵扣虽然不能降低整个税负，但却为了企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负，创造了条件。
电力公司1月购进材料一批，增值税发票，价值100万，进项税17万，
该产品加工后销售单价1200元（不含增值税），实际销售100件（税率17%），各月销项税额均为2.04万元。但由于购进税额采用购进法，1-8月份因销项税额16.32万元，不足以抵扣进项税额，在此期间可不用缴纳增值税，9-10月缴纳1.36元和2.04万元，共计3.4万元，这样尽管上面税负是一样的，但是因为通货膨胀的原因，节约了3.4万元资金利息，通货膨胀膨胀率3%，折合人民币：1.36÷（1＋2％）的9次方×（1＋3％）的9次方＋2.04÷（1十2％）的10次方×（1＋3％）的10次方＝2.1174（万元）
显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。需要注意的是：对税负的延缓交纳，应该在法律允许的范围内操作。纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。
利用定价自主权的筹划 例如，甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80％提供给丙企业。
有关资料见下表：
企业名称 增值税率 所得税率 生产数量 正常市价 转移价格
甲 17% 33% 1000 500 400
乙 17% 33% 1000 600 500
丙 17% 33% 1000 700 700
注：以上价格均为含税价。
甲企业进项税额40000元，市场年利率24％。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税额如下：
企业应纳增值税额＝1000×500×17％÷（1＋17％）－40000 ＝72650－40000 ＝32650（元）
乙企业应纳增值税额＝1000×600×17％÷（1＋17％）－72650＝87180 －72650＝14529（元）
丙企业应纳增值税额＝800×700×17％÷（1＋17％）－87180×80％ ＝81368－69744＝11624（元）
集团合计应纳增值税额＝32650＋14529＋11624＝58803（元）
但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：
甲企业应纳增值税额＝1000×400×17％÷（1＋17％）－40000 ＝58120－40000＝18120
乙企业应纳增值税额＝（800×500＋200×600）×17％÷（1＋17％）－58120 ＝75556－58120＝17436（元）
丙企业应纳增值税额＝800×700×17％／（1＋17％）－800×500×17％÷（1＋17％＝81367－58120＝23247（元）
集团合计应纳增增值税＝18120＋17436＋23247 ＝58803（元）
四、企业在进行税收筹划中如何体现合法纳税
企业税收筹划的基本特性就是要具备合法性。纳税筹划不仅要符合税法的规定，而且要符合税法立法立法的意图，纳税筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前提下进行纳税筹划，是对税法的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理性。因此税收筹划不仅不违法，而且是作为纳税人额权利受到国家的保护。
在的筹划性体现在企业可以合理控制税负，如利用税收优惠规定，适当的调整收入和支出；利用征税对象，税率的不同选择，利用区域不同税率不同，选择生产场地，利用行业不同选择投资方向；选择进入税法规定的免税行业等等，这些筹划都是体现了企业纳税的合法性。
五、 结束语
总之，生产型企业的增值税税收筹划是一项艰巨、复杂的工作，它必须结合税收法律、法规，针对企业的实际情况，综合分析各种因素的影响，防止顾此失彼。在进行生产型企业增值税税收筹划时还要考虑随之变化的其他税种的税负效应，进行整体筹划，选择出最佳的税收筹划方案。如果在实际工作中遇到具体问题，还需从实际出发全面筹划。税收筹划的方法不是一成不变的，它往往随着税收的政策变化而变化。随着我国增值税体系的不断改革与完善，生产型企业的增值税税收筹划的方法和内容也将不断发展和创新。
参 考 文 献
中华人民共和国增值税暂行条例
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
税策划案例点评，张中秀，北京，企业管理出版社，2009年
企业税收筹划，何铭昊，杨少鸿，北京，企业管理出版社，2012年
浅谈税收筹划，张学军，齐鲁瑞华经济信息，2013年第4期
6、论税收筹划的财务协调，孙敏，税务纵横，2013年
