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摘要
一、税收筹划的定义、成因以及将税收筹划与偷税、避税等概念比较
1、税收筹划的定义
2、税收筹划的成因
3、税收筹划与偷税的比较
4、税收筹划与避税的比较
二、税收筹划的的内容和作用、特点、原则、意义
1、税收筹划的内容
2、税收筹划的作用
3、税收筹划的特点
4、税收筹划的原则
5、税收筹划的意义
三、会计政策选择与税收筹划
1、会计政策选择税收筹划
2、税收筹划中会计政策选择的几个主要方面的运用
3、在税收筹划中会计政策选择应注意的问题
四、税收筹划中的会计案例
五、税收筹划的风险
六、总结
内 容 摘 要
税收筹划纳税人在履行法律义务的前提下，运用书法赋予的权利，通过对企业经营、投资、理财等活动的实现筹划和安排。尽可能节约纳税的一种方法和手段，它与会计政策有着密切的联系。会计政策，是指企业进行会计核算的编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。我国会计政策具有可选择空间的现实，是企业充分利用会计正常进行税收筹划或得纳税最小化和利润最大化成为必须和可能。
税收筹划会计问题研究
“税收筹划”又称“合理避税”。它来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到法律界的认同。经过半个世纪的发展。税收筹划的规范化定义得以逐步形成，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排。尽可能取得节税（Tax Savings）的经济利益。”
一、税收筹划的定义、成因以及将税收筹划与偷税、避税等概念比较
1、税收筹划的定义
国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务代理实物》中。把税收筹划明确定义为：税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化、在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和筹划，以充分利用税法锁提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财管理活动。
2、税收筹划的成因
纳税筹划产生的主观原因，任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。
国内纳税筹划的客观原因，任何事物的出现总是有着其内在原因和外在刺激因素，纳税筹划的内在动机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性的答案。而其客观因素，就国内纳税筹划而言，主要有以下几个方面：
（1）纳税人定义上的可变通性。
（2）课税对象金额的可调整性。
（3）税率上的差别性。
（4）金额累进临界点的突变性。
（5）起征点的诱惑力。
（6）各种减免税是纳税筹划的温床。
国际南水筹划的客观原因
（1）纳税人的概念的不一致。
（2）课税的程度和方式在各国间不同。
（3）税率上的差别。
（4）税基上的差别。
（5）避免国际双重征税方法上的差别。
除此以外，各国使用反避税方法上的差别，税法有效实施上的差别，以及其他非税收方面法律上的差别都会给纳税人进行跨国纳税筹划提供一定的条件，也是国际纳税筹划之所以产生的重要可逛原因。
3、税收筹划与偷税的比较
（1）偷税的定义
偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账薄、记账凭证、在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或采取各种不公平的手段，或者进行虚假的纳税申报的手段，隐瞒真实情况，不缴或者少缴税款，欺骗税务机关的行为。
（2）税收筹划与偷税的比较
一方面：偷税违法而税收筹划合法，说明偷税与税收筹划存在本质的区别；另一方面，税收筹划具有事先筹划性，即先筹划后交税。而偷税则是发生在确定纳税事项之后，表现为纳税人不如实履行纳税义务。
4、税收筹划与避税的比较
（1）避税的定义
避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收筹划，在不违反税法的规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平，合理的税收原则，使得一国以至于国家社会的收入和分配发生扭曲。
（2）税收筹划和避税的比较
避税和税收筹划一样，没有一个统一的定义。通常情况下，我们认为避税含有贬义。比如，纳税人利用法律上的漏洞或者缺陷累设计避税方案，以减少应纳税数额的方式被称为避税。这种避税方式有可能违反道德规范，但从法律的角度衡量，避税是合法的，且不具有欺诈性质。由此，我们可以看出避税与税收筹划的相似点也有区别。
相同点：①税收筹划和避税都是合法的，避税的方式至少不是违法的，而且不具有欺诈性质；②税收筹划和避税都具有事前筹划的性质；③税收筹划和避税都具有目的性，两者的目的都在于减轻税收负担或延迟纳税，确保实现企业价值最大化。
区别：避税的方式是违背国家立法初衷的，国家往往通过制定反避税措施对企业的避税行为加以制止。而税收筹划的方式是国家予以支持和鼓励的。
二、税收筹划的内容和作用、特点、原则、意义
1、税收筹划的内容
（1）避税筹划：是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划即不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家就只能采取反避税措施加以控制。
（2）节税筹划：是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策、通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。
（3）转嫁筹划：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。
（4）实现涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接或得税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济效益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展和规模扩大。
2、税收筹划的作用
（1）有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。
（2）有助于优化企业产业结构和投资方向，企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等。
（3）有助于提高企业的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。
（4) 有利完善税收制度，增加国家收税。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，是经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。
3、税收筹划的特点
（1) 税收筹划具有合法性。①税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳纳税方案中，做出选择税收利益最大化法案的决策，具有合法性。②税收筹划符合国家税法的立法意图。
（2) 税收筹划具有超前性。税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。
（3) 税收筹划具有目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，二是滞延纳税时间。
（4) 税收筹划具有积极性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意同归税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济和社会目的。
（5) 税收筹划具有综合性。由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，税收筹划还要综合考虑，不能制注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。
（6) 税收筹划具有普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行纳税筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。
4、税收筹划的原则
（1）税收筹划具有不违背税收法律规定的。
（2）税收筹划具有事前筹划的原则。
（3）税收筹划具有效率原则。
5、税收筹划的意义
（1）有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业的竞争能力
①有利于增加企业的可支配收入。
②有利于企业或得延期纳税的好处。
③有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。
④有利于企业减少或避免税务处罚。
（2）有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入。
①有利于国家税收政策法规的落实。
②有利于增加财政收入。
③有利于增加国家外汇收入。
④有利于税收代理业的发展。
三、会计政策选择与税收筹划
1、会计政策选择税收筹划
在税收筹划中，会计政策的选择的税收约束主要有：通过会计政策的选择，要达到递延纳税，获取资金的时问价值的效果；通过会计政策的选择缩小应纳税所得额，达到少纳税的目的；通过会计政策的选择，充分享受税收优惠，实现税后利益最大化。下面通过企业在生产经营中几个有代表性的会计政策的选择来讨论企业如何筹划纳税，以期取得税后利益最大化。
2、税收筹划中会计政策选择的几个主要方面的运用
（1）税收筹划中存货计价方法的选择
《企业会计制度》规定，各种存货发出时企业可以根据实际情况，选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。税法规定存货的发出按实际成本计价，可从上述方法中选择合适的方法核算。选择不同的存货计价方法将会对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。
（2）税收筹划中固定资产折旧方法的选择
在非减免税期间，应选择加速折旧方法，使固定资产折旧提前扣除，使所得税的税基递延，把税款推迟到后期缴纳，从而取得递延纳税的利益，这相当于依法从国家取得了一笔无息贷款；在减免税期间，通过采用直线折旧法提取固定资产折旧，与加速折旧法相对而言，可以延缓折旧的提取，增加减免税的所得，享受最大的优惠。但在实际操作中，应当将用加速折旧获得的时间价值与非加速折旧取得的减免税利益进行比较后，再对折旧方法进行选择，以保证税后利益最大化。（3）税收筹划中坏账准备和财产损失的核算方法的选择
对坏账的核算有直接转销法和备抵法两类，而备抵法体现了谨慎性原则，更符合配比原则的要求，与待损失实际发生后在税前进行扣除相比较，计提准备金的做法，可以获得递延纳税的利益。备抵法中坏账准备的提取方法有应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法。在企业正常经营未享受税收优惠政策的情况下，宜采用余额百分比法和销货百分比法计提坏账准备，这两种方法都可充分估计发生坏账的可能，从而增加费用减少利润，实现“节税”。而当企业享受税收优惠政策时，则宜采用账龄分析法计提坏账准备，因这种方法使坏账损失推迟到该销货期以后的某一期间予以确认，使利润的确认得以提前，充分享受税收优惠。
（4）税收筹划中长期投资溢折价摊销方法的选择
《企业会计制度》规定，长期债券投资溢折价摊销方法可采用直线法或实际利率法。采用直线法时，每期溢折价的摊销数额相等；而在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率，由于债券的账面价值随着债券投资溢折价的分摊而减少或增加，因此，计算出的应计利息收入随之逐期减少或增加。摊销方法不同，并不影响利息费用总额，但会影响各年度的利息费用摊销额。因此，当企业在折价购入债券的情况下，应选择实际利率法进行核算，使前几年的投资收益少于直线法的投资收益，从而取得延缓纳税的好处；当企业溢价购人债券时，则应选择直线法对溢价进行摊销，这样对企业更为有利。
（5）税收筹划中工资计算方法的选择
①工资扣除办法的筹划。 ② 工资均衡发放的筹划。
3、在税收筹划中会计政策选择应注意的问题
第一，企业在选择会计政策时必须贯彻国家的要求，遵守会计法规、会计准则利税法。税收筹划的一大特点就是合法性，不能为了少纳税而在选择时违反会计制度和税法的规定。
第二，企业应当根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策。应以企业经营目标和政策为导向，会计政策的选择应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营，业绩、现金流量、偿债能力等多种因素，不能把税收筹划作为唯一目标。
第三，会计政策选择还应注意整体的协调。会计政策选择不是个别而是整体性的选择。由于不同会计政策的作用点、作用方向和作用程度不同，进行组合性会计政策选择，使期限既能最恰当地表达企业的财务状况和经营成果，又能与企业整体目标相协调；既以节省税收数额作为标准，还需要考虑税收筹划的风险。应以企业整体利益为出发点，细致分析一切影响和制约税收筹划的条件和因素，权衡会计政策选择的利与弊，选择可能使企业税负并非最轻但却使企业整体利益最大化的方案。
四、税收筹划中的会计案例
案例一
某一总公司在国内拥有两家分公司A和B，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，其分公司A实现利润100万元，分公司B亏损150万元，企业所得税税率为33%，则该公司该纳税年度应纳税额为： （1000+100-150）×33%=313.5（万元） 如果把上述A、B分公司换成子公司，总体税负就不一样。 公司本部应纳所得税=1000×33%=330（万元） A公司应纳所得税=100×33%=33（万元） B公司由于当年度亏损无须缴纳所得税。公司整体税负=330+33=363（万元），高出总分公司的整体税负49.5万元，因此，在这种情况下，选择设立分公司更有利。
案例二
立峰公司是国有独资公司、工业企业。2012年度，该公司经主管税务机关核实亏损500万元；2013年度，账面实现利润400万元，当年发生技术开发费500万元（比上年增长30%，可加计扣除250万元）；2014年度，弥补亏损前的应纳税所得额为400万元。
方案一：先弥补亏损，再加计扣除技术开发费
立峰公司2013年度的利润弥补亏损后，应纳税所得额为0，技术开发费不得加计扣除，2012年度未弥补的亏损为100万元（500-400）；2014年度弥补2012年度亏损后的应纳税所得额为300万元（400-100），应纳企业所得税99万元。
方案二：先加计扣除技术开发费，在弥补亏损
2013年度加计扣除技术开发费后的所得为150万元（400-250），弥补亏损后的应纳税所得额为0.2000年度未弥补的亏损为350万元(500-100);2014年度弥补2012年度亏损后的应纳税所得额为50万元（400-350），应纳企业所得税16.5万元。
方案二比方案一节税82.5万元（99-16.5）。这是因为亏损可以结转以后年度弥补（超过5年弥补期限的除外），而技术开发费加计扣除额不得结转以后年度扣除，所以纳税人在申报企业所得税时应当优先加计扣除技术开发费。
案例三
建设单位A有一工程找一施工单位承建，在工程承包公司B的组织安排下，施工单位C最后中标，这是，若施工单位C与建设单位A签订承包合同，合同金额为300万元，建设单位A支付给工程承包公司B 20万元的中介服务费，工程承包公司B应缴纳营业税（城建税得附加税暂时不计算）20万元×5%=10000元。
筹划分析
若工程承包公司B与建设单位A直接签订合同，合同金额为320万元，再把工程转包给施工单位C，完工后，B向C支付工程款300万元。
这样，根据营业税暂行条例第五条第（三）款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后余额为营业额”的规定，工程承包公司B应纳营业税（320-300）×3%=6000元。
筹划结果
因此，工程承包公司B通过这种方式签订合同可少缴4000元的营业税。
工程承包公司是否与建设单位签订承包合同，将适用不同的税率。
具体说，若承包公司与建设单位签订承包合同，则适用建筑业3%的税率；若不签订承包合同，则适用服务业5%的税率。适用税率的不同，为进行税收筹划提供很好的契机。
五、税收筹划的风险
税收筹划的风险，实质上就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。具体来说，税收筹划风险主要包括以下方面：
一是决策者存在认识误区，片面认为税收筹划是财务人员的事情，与其他部门无关，或认为只要与税务局的关系好，有事可以通过疏通摆平等，盲目操作，很容易形成纳税风险。
二是不依法纳税的风险，即企业日常的纳税核算从表面或局部看是按规定操作了，但是由于对有关税收政策把握不到位，实质上形成偷税，从而遭受税务处罚。
三是在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收筹划风险。
四是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险，如因“四残”人员比例不足而享受了福利企业优惠，因利用再生资源的比例不足而享受了有关环保反面的税收优惠等。
此外还有筹划成果和筹划成本得不偿失的风险，如对企业的情况没有全面比较和分析，或者筹划方向与企业的总目标不一致，从表面看有成果，而实际上企业并没有从中得到实惠等。
税收筹划风险是客观存在的，企业在进行税收筹划是一定要树立风险意思，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税逃税的陷阱，从而达到税收筹划的目的。
第一，树立税收筹划的风险意思，立足于事先防范。
第二，及时、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵。
第三，加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求。
第四，贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。
第五，借助“外脑”，聘请税收筹划专家，提高税收筹划的权威性和可靠性。
六、总结
本文通过对税收筹划会计问题的深入研究，阐述了税收筹划成因，作用以及意义等，还有分析了税收筹划和偷税，避税之间的关系，会计政策中的税收筹划。从而得出以下结论。税收筹划就是一把双刃剑，一定要切实遵守法律法规，不然就容易使合理的税收筹划变成偷税漏税，触犯法律法规。
参 考 文 献
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5、 刘早春，会计政策选择中的税收筹划问题，交通财会，2002，（09）
6、 晏双彪，做好税收筹划实现企业价值最大化，云南地税，2006，（06）
7、 秦新梅，浅议企业税收筹划的应用，商情（教育经济研究），2007（02）
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10、熊 媛，浅谈会计政策选择的税收筹划效应，中国商界，2010，（02）
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