关于资产重组中的财务会计问题资产重组财务会计-word文档网

一、资产重组的含义及方式

二、资产重组中的财务会计问题

1、资产重组中资产评估工作

2、资产重组中会计信息披露不充分

3、会计调账基准日期如何确定

4、资产重组中商誉的会计处理

三、资产重组中财务会计问题的改进建议

1、加快制定有关资产重组会计准则及信息披露的规则,规范资产重组的会计处理

2、加快资产评估制度的建设,建立适应财务会计报告的评估准则

3、加强外部监管，使资产重组走向规范化

4、进一步开放国内会计服务市场，推动国内会计师事务所与国际著名会计师事务所的联合，促进注册会计师和会计人员素质水平的全面提高

四、结束语

内容摘要

近几年来，随着市场机制的不断完善，我国资本市场优化资源配置的功能正日益显现，我国经济生活中资产重组日趋频繁，尤其是围绕上市公司的资产重组更是高潮迭起，一浪高过一浪。在企业资产重组过程中，会计处于十分重要的地位，作为一个信息系统，会计要对资产重组过程进行如实的反映。从资产重组的历史看，资产重组会计问题伴随着资产重组行为的发生而产生，因此，对资产重组中存在的一些财务会计问题的研究和对资产重组会计的规范，已成为当务之急。资产重组是我国实现经济发展、提高国有经济运行质量的迫切要求, 妥善处理好并购重组中的有关财务管理问题，是实现资本成功运作的前提和基础，最终实现提高利润、提升企业市场竞争力的目的。

关于资产重组中的财务会计问题

资产重组的定义有很多种。由于我国理论界有关资产重组问题的研究起步较晚，所以其研究成果还缺乏系统性。就目前来看，企业资产重组是指通过不同法人主体的法人财产权、出资人所有权及债权人债权进行符合资本最大增值目的的相互调整和改变，对实物资本、无形资本等资本的重新组合。其目的是通过资源的优化配置谋取竞争优势，实现重组主体的效益最大化。企业之间通过产权流动、整合带来企业组织形式的调整，使企业组织更完善，资本金更充实，负债比例更合理，财务制度更健全，生产成本更低，由此可以增强市场竞争能力并不断壮大。

所谓资产重组，无论是兼并扩张，还是资产转让，都是公司对企业边界的调整。在具体操作中，资产重组包括企业的兼并与收购、资产置换、资产剥离、股权转让等。二、资产重组中的财务会计问题

随着制度逐步完善与建立，资产重组将成为一种习以为常的现象。在企业进行资产重组过程中,需注意几个财务问题。

资产重组中资产评估工作

资产评估是企业资产重组的重要环节,资产评估是市场经济条件下确定企业实物资产和无形资产现实价值的客观要求,科学地评估资产价值,是正确处理和维护投资者经营者经济关系和合法权益的客观需要。资产评估直接影响国家、企业、社会公众和职工各个方面的利益分配,事关重要,必须认真做好和重视资产评估工作。首先要选择一个好的资产评估机构,其次制定好评估实施方案,严格按法定的程序有计划、有步骤地进行资产评估。企业要做好资产评估前的各项准备工作,主要是企业各项资产的清查工作,要达到正确、完整、全面、准时的要求,要组织精干有力的工作班子,分块进行清查、盘点、登记、核对、填表造册。在资产评估时,评估价值的高低涉及到企业的长远利益和各股东间的长远利益,也是理清企业重组过程中内外经济关系的重要问题,客观公正的资产评估可减少各股东的利益纠纷,达到促进企业顺利重组的目的,因此资产评估时要选准评估时所采用的计价标准,在统一价格标准的前提下完成资产评估工作,亦即选准评估应采用的方法。目前主要的评估方法有:收益现值法、重置成本法、现行市价法和清算价格法。评估时应根据评估的目的、评估的对象以及经济环境等条件客观、公正的评估,既要代表资产所有者的利益,又不能损害重组中其他各方面的利益。因此,资产重组一定要重视资产评估工作,它不仅决定着资产重组工作的顺利进行,而且涉及到企业的长远利益。资产评估确认后,企业要做好会计处理工作,全面、准确地反映企业资产变化情况。

资产重组中会计信息披露不充分

由于信息不对称，兼并方在进行资产重组过程中，会计信息往往披露滞后或避重就轻，严重影响使用者对会计信息的有效利用，达到间接地操作股权或为其实现增发股票或配股打下基础的目的。其表现在重披露被兼并企业的资产质量与财务状况，轻披露甚至不披露资产重组的风险和重组后对控股上市公司的财务状况和经营成果的影响，以及合并方法的选择等等。

会计调账基准日期如何确定

根据财政部《关于兼并有关会计处理问题暂行规定》，资产评估结束后，按评估确认的价值调整账面价值，实际上是将购买日确定为资产评估基准日。根据《公司法》第38条和46条规定，董事会有权拟定公司合并、分立、变更公司形式，解散的方案，决定与批准权在股东大会。股东大会批准实施，才表明协议具有法律效力，以此为分界线，与资产有关的权利和义务在购并双方发生转移，因此现行法规框架之内，股东大会的批准日为购买日和置换日，而事实上我国上市公司一般在股东大会批准实施重大资产置换协议后的30天、60天或90天才支付补价，办理产权登记。按照会计核算“实质重于形式”的原则，将股东大会批准日、协议签订日作为会计确认日，也不够合理。

1999年1月财政部发布《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关问题解答》，对购买日作出了专门规定，并要求上市公司从1998年1月1日起执行“公司购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买公司的日期叙谈购买日”。购买日的确定要符合下列条件:购买协议已获得股东大会通过，并已获取相关政府部门批准；购买方和被购买方已办理必要的财产交接手续；购买方已支付购买价款的大部分(一般应超过50%)；购买方实际上已经控制被购买方的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。但在实际中全部符合上述条件的资产重组是少有的。因此,资产重组不可避免地存在“人为调节利润”的嫌疑。

资产重组中商誉的会计处理

商誉作为无形资产与其它无形资产（诸如专利权、商标权）相比，它的价值评估与计量带有更强的主观色彩，是所谓的“最无形”的无形资产，因此它的会计处理就更加复杂。商誉按其形成来源的不同可分为购买商誉和自创商誉，而资产重组中所涉及到的商誉指的是购买商誉。目前关于购买商誉会计处方法的研究正在不断深入、具体，但总的说来不外乎有三种观点和方法。一种观点认为应将购买商誉资本化为企业的永久资产，以后时期不摊销。另一种观点认为，应将其资本化为企业的无形资产，在以后一定时期内分期摊销。第三种观点认为，购买商誉不应资本化为企业的资产项目，而应在其发生时从所有者权益中立即注销。虽然这三种方法各有其道理，但大多数国家都采用了第二种方法，我国也不例外。规定购买商誉应记入无形资产，并在不超过10年的期限内摊销。这说明我国关于购买商誉的会计处理方法正与国际惯例趋于一致。但是我国的有关规定还缺乏系统性，不够具体，在很大程度上不能满足广大投资者，企业内部及国家有关部门对企业会计信息的需要，因此还有很大的改进空间。三、资产重组中财务会计问题的改进建议

加快制定有关资产重组会计准则及信息披露的规则,规范资产重组的会计处理

在当前，由于会计准则中缺乏对资产重组业务中特殊会计问题的规定，使得在实务处理中随意性比较大，人为操纵利润的现象普遍存在。相关部门应尽快完善相关会计准则，针对存在的特殊会计问题，规定具体会计处理方法，尽量做到“有则可依，有则必依”。在准则制定方面，可以充分借鉴西方各国家的相关准则，尽量使准则更加完善。同时，也要考虑我国的具体国情，从我国当前的实际情况出发，探索出一条适合我国会计发展的道路。

进一步规范资产重组的信息披露制度。资产重组信息披露要有助于使用者判断企业经营成果,从而作出合理的决策,同时也能对企业的会计行为进行监督和制约,使证券市场的运作更为有效。资产重组企业至少应当披露以下内容:被兼并企业的名称和简况;重组的资产质量、行业中的技术水平;资产重组的方式;以股权交换所实施的合并,应指出股权交换的比率;会计处理上的有效合并日;所采用的合并方法,及其对经营成果的影响,如并入的利润、主营业务利润的变动等;收购的有表决权股份数及所花的代价;资产重组可预见的风险;合并协议中规定的可能发生的付款方式和付款额、政府拨付的职工安置费或从企业净资产切出的金额、承诺事项以及会计处理的方法;中介机构的基本情况,所做上市公司的执业质量或效益预测结果的验证情况。

加快资产评估制度的建设,建立适应财务会计报告的评估准则

资产评估结果是资产重组的重要数据依据，因此加快我国资产评估体系的建设是相当主要的。目前,我国尚未有适应财务会计报告规范的评估准则,导致了资产评估结果不能适应财务会计中资产计价的需要。首先，应加大行业自律力度，使之真正成为我国资产评估行业的统一管理主体；其次，注重提高资产评估机构人员的素质。评估师的素质高低是决定产评估事业发展成功与否的关键因素之一，应对评估人员进行综合塑造，同时为了保证估人员的执业水平，应把对评估人员的教育培训贯穿于评估人员的整个职业生涯。再次，制定一套具有泛指导性的评估执业技术标准，在技术原则上规范评估实务，同时为评人员和评估机构适应不断变化的客观因素留出适当的发挥空间。此外还应建立资产评估的法令规章制度，使评估结果、评估人员有法可依，有章可循，是资产评估机构之间能公正的公平竞争。

加强外部监管，使资产重组走向规范化

外部监督是规范资产重组行为的必要手段之一。（1）加强行业监管，注册会计师行业是对资产重组进行行业监管的主要力量，充分发挥注册会计师的社会监督作用是保证会计信息质量的重要手段。（2）应加强行政监管，通过国家行政机构加强对上市公司管理和约束，使其资产重组行为更趋于市场化、法制化，是规范重组会计信息、提高重组会计信息质量的关键措施。要加快建立健全决策、执行、监督相互制约又相互协调的行政运行机制，深入推进政务公开、完善各类公开办事制度，让人民群众更直接地监督政府，做到权力行使到哪里，监督就跟进到哪里，确保行政权力规范运行，确保领导干部干净从政，确保行政权力真正用来为人民服务。（3）加强市场监督，资产重组作为企业调整边界的交易行为，其交易过程和结果必然要通过市场才能实现，因此，利用市场进行监管应该是最为直接和最快捷有效的手段。要调整监管的角度，改善监管的内容，建立和完善诚信信息系统，充分发挥民间、行会的积极作用，要建立健全不合格商品退出市场制度。

进一步开放国内会计服务市场，推动国内会计师事务所与国际著名会计师事务所的联合，促进注册会计师和会计人员素质水平的全面提高。

国内会计市场进一步对外开放，会计师事务所多元化经营是会计市场开放和发展的客观需要，开拓新领域和提供更多优质服务是多元化经营的必然选择。应适应新形势的需要，进一步整合资源，加强与国际著名会计师事务所的联合，引进先进的理念，加速我国注册会计师达到国际水平的步伐，推动我国会计国际化进程。要以入世为契机和动力，充分利用国际著名会计公司的技术资源和培训机制，建立起一个面向市场人才培训制度，加大高层次人才培养力度，促进国内会计队伍素质水平的全面提高。

四、结束语

资产重组是我国实现经济发展、提高国有经济运行质量的迫切要求,虽然资产重组中存在许多障碍,但资产重组的紧迫性越来越广泛地为人们所认识,改革目标的清晰程度也超过以往任何时候。增强国有企业的国际竞争力,资产重组是当务之急。资产重组过程中,涉及面很广,牵涉到各方面的利益和问题,以上只是把资产重组过程中,需考虑的几个问题作了一些浅谈。资产重组需多方协作,多管齐下,随着各项配套制度的完善。

成功的重组行为可以使企业进入良性循环，而失败的重组行为则会使企业陷入被接管企业的管理泥潭之中。很多企业可能在重组过程中发现自身的种种问题，有些企业在被收购企业的财务报表中，发现了没有意料到的债务；更有些企业在通过重组迅速扩张的同时，也迅速增加本企业的管理复杂度，使管理集团无法驾驭，从此走向失败。因此企业资产重组不仅快速改变着一个企业的产权格局和发展轨迹，而且还改变这人们的思维定式和价值判断。

综上所述，妥善处理好并购重组中的有关财务管理问题，是实现资本成功运作的前提和基础。依照相关法律和制度，在整个并购重组的过程中做到公平公正，并能够在并购协议正式签订后，按照协议规定履行相关程序，进行重组整合，做好相关处理，实现实质性重组，达到收益最大化，对并购企业经营、投资、融资等财务活动实施有效管理。这样才能使并购以后的生产要素发挥出最大的效应，最终实现提高利润、提升企业市场竞争力的目的。

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