目 录
摘要3
应收账款管理研究4
一、应收账款产生的原因4
二、应收账款的风险4
三．应收账款管理中的弊端6
四、应收账款的管理措施9
五、后记11
摘要
随改革开放的发展及社会主义市场经济的建立，企业进入了激烈的市场竞争，应收账款作为一种信用和促销手段使企业的竞争力进步，增加了销售量，增进了利润增长。
应收账款是企业资本运转的重要方法，它是指企业对销售的产品、材料、服务等业务活动和对买方，接受劳动单位或个人应收账款的直接原因，应收账款的存在是信用活动的存在。企业的应收账款不能及时收回，企业之间存在拖欠货款现象，呆账和坏账比例逐渐提高，这已经成为了企业良好运转的一大弊端。这不仅对企业的资金流和资金周转带来损害，而且会加大企业的财务和运营风险，导致资金链断裂。
面对如此严峻的形式，企业应该在日常资金管理活动中，充分重视应收账款的管理，最大限度的降低应收账款的风险。我将从以下几方面对应收账款进行研究
关键词：应收账款 原因 弊端 措施
应收账款管理研究
对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。
一、应收账款产生的原因
（一） 商业竞争发生应收账款的主要原因
在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、差不多的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用
（二） 发生业务与收取货款的时间差
货物的交易时间和收到的货物的时间与应收账款的产生不一致。当然，现金销售在现实生活中是非常普遍的，尤其是在零售业务中。
然而，一般批发和大量的生产企业，装运时间和收到付款时间往往是不同的。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。
二、应收账款的风险
（一） 信用风险导致应收账款的风险
应收账款是基于商业信用产生，企业未来收回款项存在风险，可能会发生坏账损失。
信用风险是指借款人不能按时偿还贷款本金和利息的可能性，也被称为违约风险。信用风险分作两类：一是因企业信用过度造成大量应收账款不能收回的可能性；二是由于缺乏企业信用市场占有率、销售收入和经营业绩的风险。区分两类不同的信用风险并采取相应的风险控制策略，是企业持续健康发展所必需的。人们往往更加注重第一种信用风险，因为后果是直接的和明确的。而第二类信用风险是指企业不能根据行业特点、发展目标、需要的经营战略及时、正确地制定营销策略，并盲目重视，注意控制应收账款的偿付能力风险，从而制定了过于严苛的信用政策如信用期限过短、信用额度过低，限制了企业销售渠道的发展和市场占有率的扩大，导致销售收入萎缩、经营业绩下降等。这种信用风险不会引起人们的关注，因为它是一种隐性和间接对企业绩效的影响。
（二）应收账款带来的资金周转风险
应收账款占有流动资金金额巨大，加剧了企业周转资金的困难。企业在赊销商品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业正常开支和运营。
（三）其他风险
1、缺乏风险控制意识。
一些企业经营者片面追求高收入、高利润，为了抢占市场份额、争夺销售客户和推销更多的产品，在事先未对客户资信做调查，未对风险进行评估的情况下，盲目赊销，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，加大了账款回收的风险。
2、 产权制度落后，法律掩护意识淡薄。
全民信用意识缺乏，社会信用系统不完备，使得失信带来的收益往往大于成本。在这种情况下，形成严格的信用标准，建立成熟的信用竞争意识是非常困难的。
3. 内部把持不严。
在一些实施职工工资总额和福利挂钩的企业，销售人员为了个人利益，只关心完成销售任务，信用销售，回扣和其他手段销售的商品，应收账款明显增加。而对这部分应收账款，企业未请求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大批沉淀，给企业经营背上沉重的累赘。
三．应收账款管理中的弊端
（一） 赊销业务中存在的问题
赊销使企业的经营成本上升 赊销也是有成本的，而且在一定意义上说，赊梢还会加大企业的经营成本，表现在:
1.加大触资成本。
从银行贷款是要付利息的，而企业赊梢给客户是不能收取利息的，只能无偿地将钱借给买方，结果是卖方(而非银行)为交易提供了融资。假设卖方向买方赊销10万元货物.按短期借款利率I0%计算，若赊销时间是1个月，意味着卖方的融资成本为833元，若除销3个月.卖方的融资成本将提高到5000元。也就是说，如果这I0万元是卖方自有的资金，它将损失掉这笔利息收人。 从这个简单的例子中，可以看到赊销给企业带来的融资成本。
2.加大机会成本。
如果仔细阅读一些企业的资产负债表，会发现流动资产中相当一部分，而且往往是最主要的一部分.是应收账款。企业能不能有效地利用这部分资产创造利润.取决于企业能否及时地将应收账款转变为银行存款。在所调查的众多企业中，有不少企业的应收账款长期达几千万元之多。如果这些企业不赊销，而是现款交易的话，它们可以利用这笔钱做许多事情。比如购买原材料、更新设备、开发新产品、修建厂房、投资其他项目，如此等等。如果应收账款过大且不能及时转变为银行存款的话，企业就有可能丧失很多发展机会，甚至降低其市场竞争力。因此.我们称这种由赊销造成的成本为机会成本。
3.加大管理成本。
企业采用赊销销售，必须设专门的部门或人员对应收账款进行管理，如设审查部、信用控制部、信贷分析员等;为确定买方的信用板度，企业需对其资信状况进行调查.或通过有关政府部门，或通过专业的信用服务机构;信用控制经理亲自到买方所在地考察，了解买方情况;为了催账，卖方有时需要派人到买方公司长期“蹲点”.一去就是几个月，花费了大量的差旅费，必要的时候还要请对方吃饭，甚至给对方回扣。所有这些都增加了企业人员成本、信息成本、通讯成本和差旅成本，从而降低了企业的盈利能力。
4、出现现金周转风险
尽管买卖双方在交易之前可以签订周密详细的合同，对双方的权利和义务进行约定，但是由于买卖活动中存在着许多不确定的因家.卖方可能不能按时收回应收欲，如买方公司拒绝付欲，或因破产而丧失付欲能力…在这种情况下,卖方却不能因此不履行自已的义务:支付其供应商的账款、员工工资、生产费用、税故等，导致其面临现金周转的困难。卖方必须先抽出其银行存款支付这些费用，或从银行贷欲，导致融资成本增加，或拖欠供应商货款，导致三角债产生。例如有某家公司在破产前的两个星期还在召开股东会议，讨论如何分配上年利润的问题，而两周之后，由于原本给其提供一笔巨额贷款的某银行突然改变决定，撤销给它的贷款，使其现金周转陷人瘫痪，宣告破产。它的破产，并不是由于资不抵债所致，而是由于现金周转发生问题。由此可知，现金周转风险对企业的打击有时是致命的。
5、出现坏账风险。
所谓坏帐.就是买方拒绝付款或已经完全丧失了付款能力，导致账款无法收回。事实上，无论是应收账款还是坏账，其损失都并不仅限于实际已发生的账款损失，还会带来恶性的连环反应应收账款会形响企业的资金周转，增大企业的融资成本，进而影响企业的盈利水平;坏账则需要额外增加几倍的销售额才能弥补。
举例来说:例如一个企业，其盈利率10%,售出价值1000元的产品，可获利润100元。如果买方不能如期付款，企业就会因此而影响投资、够买新设备、扩大再生产等环节。如果根本收不回货款，企业要想弥补这1000元坏账的损失，就需额外完成10笔等价的销售额，并且其前提是没有任何风险，货款得以顺利收回。其结果是，这新加的10笔销售额以及与其相关的所有采购、生产、保管、库存、管理等各个部门，都等于没有创造任何新价值，没有带来丝毫利润增长。这种恶性的连琐反应，往往会损失企业的总体经营目标。坏账比例过高.甚至可能形响企业正常的经营活动，给企业的生存和发展造成直接威胁。
6、容易使经销商“挟天子以令诸侯”
拖欠货款的经销商有时容易像曹操“挟天子以令诸侯”一样 “挟货款以令业务员”，让你欲罢不能。因为货款掌握在经销商手上，主动权也就完全掌握在对方手里，所以厂家无论是想对销售政策、市场还是经销商进行调整.只要对经销商稍有不利.其结果都只能是厂家投鼠忌器，最后被迫与经销商签订不平等条约。如果经销商市场又做得有些糟糕，厂家就会更加痛苦不堪。就像一个恶性循环。
（二） 相关职能部门责任不明确，没有做到精确的职责分工
很多企业对于应收账款到底有哪个部门或者由哪个人员进行回收的权限划分不清，导致各部门人员推诿扯皮，无法有效完成对应收账款的回收工作，还有一些企业无法认识到应收账款这种债权资产的风险，想当然的认为企业只要通过销售获得了收入，工作便算完成，而没有对这些资金的回收予以足够的重视，时间一长，企业内部甚至没有人去管理这些应收账款，更没有人去对这些赊销客户进行跟踪和催收，回收工作变得异常困难，无形中加大了应收账款成为坏账、呆账的风险。
（三） 降低了企业的资金使用效率，加大现金流出，是企业效益下降。
1、应收账款占用了大量的流动资金
企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的正常周转，使企业货币资金短缺，降低了企业的资金使用效率，从而影响企业的正常开支和正常的生产经营活动。
2、应收账款增加了企业现金流出的损失
企业发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回，而销售已告成立，这种没有货款回笼的销售，虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但并未真正使企业的现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
A、企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，但流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。因此，企业交纳的流转税，如增值税、营业税、消费税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
B、所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
C、其他支出。现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外，企业应收账款的管理成本和回收成本都会加速企业的现金流出。
（四） 夸大了企业的经营成果
目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生的当期赊销收入全部记入当期销售收入，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入了当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期现金收入的增加。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
（五）延长了企业的经营周期
营业周期即从取得存货到销售存货并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使部分流动资金被占用在非生产环节上，可能致使企业现金短缺，影响企业正常的生产经营活动。
四、应收账款的管理措施
（一） 建立相对独立的信用管理制度、坚持信用评估制度
1、建立客户信用档案。
业务部门负责收集客户信用档案。客户信用档案必须包括年检后的《营业执照》、《组织机构代码证》、法人《身份证》复印件，相关经营许可证，经营场所的固定电话，家庭电话、法人个人手机，财务部负责对《客户信用档案》进行维护、保管、整理、归档。
2、客户授信额度的金额标准。
业务员根据签约销售量、外部评价、对信用额度、信用期限（账期）提出建议，原则上信用额度不能超过客户上年全年销售额的月平均销售额，在淡旺季销售时可上下浮50%，账期不超过30 天。依次由部门经理、总监、财务负责人、总经理对信用额度进行审批。
3、信用控制原则。
业务部门发生销售业务时，应首先检查客户的信用状况，原则上对于超信用额度或超信用期限的客户不再发生销售业务；对于特殊情况需要对客户修改信用额度或信用期限，由业务人员提出申请，部门负责人确认，再财务负责人、总经理对信用额度进行审批；对于需要账期的客户，由业务人员提出申请部门负责人确认后，依次由财务负责人、总经理进行审批。
4、信用额度
由业务人员根据历史交易、实地考察、同业调查等情况提出建议调整客户信用根据情况建议调整客户信用额度和期限，依次由财务负责人、总经理对信用额度进行审批。
5、客户的信息资料。
客户的信息资料为公司的重要档案，所有经管人员须妥善保管，确保不得遗失，如因公司部分岗位人员的调整和离职，该资料的移交作为工作交接的主要部分，资料交接不清的，不予办理调岗、离职手续。
（二） 实行应收账款回收专人负责
成立专门机构负责应收账款的回收工作。
有条件的单位应成立专门机构，组成由业务、财务等部门人员参加的应收账款回收小组，负责办理当前业务的进度款结算。同时，对以前年度拖欠的应收账款进行清理，通过逐笔核对和内查外调，弄清每一笔资金的来龙去脉，并提出处理意见；对企业已经破产，确实收不回的账款，要按规定及时调账处理。要建立应收账款回收责任制，责任到人，严格奖惩；对由于财务人员工作失误造成的坏账，要追究其经济责任和行政责任。
（三） 建立应收账款内部报告制度和风险管理系统
财会人员应当按照应收账款形成时间的长短，定期编制《企业应收账款风险评估表》，评估表应包括以下内容：债务方名称、应收账款金额、债权形成时间、超过信用期时间、债务方经营状况、债务方最近一次支付款项时间、风险评估、应收账款总额占流动资产比重及其增减变动原因等，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业应收账款的状况，有针对性地制定欠款催收政策。
（四） 加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户
为加强应收账款的管理，在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细账户，并以合规有效的赊销合同登记应收账款档案，详细、序时记载应收账款产生的原因、时间、合同施行情况、增减变动及每笔账龄信息。通过专人负责应收账款的管理，定期检查清欠情况，以便及时发现问题，采取措施，防止坏账风险
（五） 完善应收账款的挂账手续
应收账款挂账必须有对方单位书面确认证据（签证、结算单、决算单等），并取得对方函证。应收账款由专人负责以询证函的形式逐笔核实、确认，要求应收账款必须取得对方书面确认证据，做到账账相符、账龄清晰。
（六） 建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险能力
商业信用的存在不可避免的带来坏账损失，这是市场经济中不可忽视的现实问题，近年来坏账损失日益严重，因此，企业要遵循稳健性原则，对于坏账损失的可能性预先进行估计，积极简历坏账准备金制度。这样，资产负债表上反映的是应收账款的可变现净值，使应收账款实际占用资金接近实际，避免企业虚增利润，消除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转，提高企业承担坏账风险的能力，更好适应市场发展，促进企业及时处理应收账款，防止潜亏和三角债的再发生。
（七） 发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况
财务部门应定期与客户核对往来账目，确保企业债权的真实可靠。对客户不予确认的款项，一方面要追查销售合同、销售订单、销售发票副本、货物发运凭证等与销售有关的文件资料，将文件资料复印存档，作为向客户追讨货款的凭据;另一方面督促销售责任人限期追回货款。定期对账也有助于防止销售人员侵占销售货款的不法行为、并为企业以后采取诉讼程序提供重要依据。
五、后记
在我国，企业应收账款在总资产中占有较大比重，若管理不善，就会使一个健康的企业陷入财务危机。企业应加强应收账款的管理，采取有效措施防止应收账款的恶化，提高应收账款的质量。
