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内容摘要
应收账款的作用和成因
应收账款的作用
应收账款的成因
应收账款核算中存在的问题及其解决方法
应收账款的核算
我国应收账款核算中存在的问题
完善应收账款核算的方法
有账款管理不善的弊端
降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降
夸大了企业经营成果
加速了企业的现金流出
影响了企业的营业周期
增加了企业的其他成本
加强应收账款日常管理的几点建议
制定应收账款前期管理制度
加强应收账款日常职能制度
加强应收账款催收管理制度
内 容 摘 要
随着社会注意市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存与发展，千方百计地开发促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已经被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到了一定促进作用、但是，赊销也使企业的应收账款金额增加，加上企业相互间的拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也逐渐增加，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成了影响，制约了企业的正常经营和发展甚至影响到企业的持续经营能力。因此加强对应收账款的核算和管理在目前情况下显得尤为重要。
本文通过当前应收管理的现状、问题及形成的原因具体分析，提出应收账款核算和管理的基本要求。
一、 应收账款的作用和成因
1、应收账款的作用
应收账款在企业日常经营中具有非常大的作用具体表现为；
扩大销售增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济下不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销的方式是扩大销售的有效手段之一，特别是在宏观经济不景气，市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，在企业开发新产品。开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有力武器。
减少存货占有水平，降低存货风险和管理开支。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上会导致仓促费】保险费和保管费等营业费用的相应增加。因此无论是季节性生产还是非季节性生产，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，讲存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。
2、应收账款的成因
我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模。提高市场占有率。许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下四个方面。
企业经营行为制度缺陷
企业经营行为的制度性缺陷是形成应收账款的直接原因。许多企业往往把抓住生产、促销作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候，销售人员为了追求个人利益，往往采取赊销的方式，提高个人销售指标。企业对加强应收帐了管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想。成本意识】风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因已经欠款的时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。
信用机制不健全
信用机制不健全是形成应收账款的主要原因。市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，
于是轻易的将产品赊销出去却无力收回。
法制观念淡薄
法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设相对落后，对于企业回收应收账款的法律援助跟不上，导致企业对自己要账难。这种法制环境也纵容了欠款的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越多，结算资金相互占用逐年上升，深陷“债务链难以自拔“。
对发生坏账处置不力
对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。
应收账款核算中存在的问题及其解决方法
应收账款的核算
“应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期未能收款的商业承兑汇票。按现行财务制度规定，企业发生应收账款时其财务处理为；借记“应收账款”，贷记“品销售收入”、“应交税金—应交增值税（销售税额）”。贷款项收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“现金”。企业销售货物，难免有些账款收不回来，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备制度的企业，是是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的。提取时借记“管理费用”
我国应收账款核算中存在的问题
“应收账款”的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁，及销售范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地，“应收账款”涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人，所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面；（1）明细账户立户不详细，不准确。由于我国私营企业经济发展较快，各种经营方法，经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址，名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话。否则会给收账工作带来诸多不便和麻烦。例如；在“应收账款“下设立明细账户，发票上也是同样如此标明，这样没有明确的地址就让经办人员去催收，恐怕也不知如何开始，（2）手续不健全，挂账证据不完善。有些企业在用发票会计记账联时，并无对方提货人签字，而在对方经办人为留下任何手续的情况下及对方欠账，这在法律上是无效的，因此，往往会造成本不应该出现的经济纠纷。（3）会计处理不正确。在实际操作中，个别企业在销售商品而货款未到时的会计处理可谓五花八门，会计科目张冠李戴。如某装饰公司为某单位装饰楼房，自垫付材料90000元，会计分录为：
借：应收账款 90000
贷：原材料 90000
这是不符合财务制度规定的，正确的账务处理是：
借：工程施工 90000
贷：原材料 90000
完善应收账款核算的方法
每个明细账户必须进行全面的，正确的核算记录，反映；其次，健全手续，对每一笔欠账，必须签订还款协议书，明确违约责任，对于每一笔欠款业务，财务人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期应发对账函，业务频繁距离又较近的，最好能专人去核对。对各单位的回函，应由专人进行审核，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取还账准备。
三、应收账款管理不善的弊端
企业赊销实际上是向客户提供了两项交易；向客户销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金，但如果企业不对应收账款加强管理，则会造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速现金短缺，如若造成更大的损失对账面利润产生影响，夸大经营成果，增加风险成本等负面影响。
降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因在上述追求表面效益而产生的垫交税款及股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业的资金周转，进而导致企业经营实际，贷记“坏账准备”；确认时，借状况被掩盖，影响企业生产计划，销售计划等，无法实现既定的效益目标。
夸大了企业经营成果
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部计入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.3-0.5（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备会给企业带来很大损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在移动程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正是企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。
影响了企业的营业周期
营业周期即从取得存货到销货存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款的周转天数，营业周期为两者之和2.由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资发放和原材料的购买，严重影响了企业正常生产经营。
增加了企业的其他成本
机会成本
应收账款作为企业用于强化竞争，扩大市场占有率的一项短期投资，明显丧失了该部分资金投入与证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场成本率（一般可按有价证券利息率）之积便可得出应收账款的机会成本。
管理成本
企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账薄的记录费用，收账过程开支的差旅费，通讯费，人工工资，诉讼费已经其他费用。
坏账成本
应收账款是基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，所以就会给企业带来坏账损失，及坏账成本。这一成本一般同应收账款的数量成正比，及企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。
以上前两项构成应收账款的直接成本，第三项应收账款的风险成本，这三项成本其实就是企业提供给客户商业信用的付出。
综上所述，我们可知应收账款如果管理不善，将严重影响企业的正常运营，因此，加强应收账款的管理，经济探索应收账款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的任务。
四、加强应收账款日常管理的几点建议
1、制定应收账款前期管理制度
（1）建立客户档案，了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。企业的生产，销售，财务部门要通过采访，询问记“坏账准备”，贷记“应收账款”考察获取债务人的经营地址，电话，联系人和信用程度等信息，并进行登记，在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每个客户建立信用档案，详细记录其有关资料。企业通常应事先确定档案的有关项目，以保证资料收集的完整性。客户档案的主要内容包括；客户与企业有关的往来情况以及付款情况，所有动产资料以及其他投资，转投等资料，客户的资信情况，如实反映客户的偿债能力，获利能力及运营能力的主要财务指标，反映客户及期及延期付款的情况，实际经营情况以及发展趋势信息等。
（2）对所有委托加工的产品都要签订合同，明确双方的权利和义务，注明产品的加工期限，加工周期，加工数量，价格，质量标准，收回账款的期限以及违约责任等，对生产企业来说，还应制定统一的加工单，并有连续的编号。生产部门按照所签订的委托合同的要求，正确填写工艺单，保证加工产品的质量和周期，发挥对货款的收回和委托加工合同的辅助作用。
（3）企业应收专人负责应收账款的对账清理工作和档案管理工作，所有账款每年至少应当核对一次，对账结束时应制作应收账款调节表，一式两份，由双方经办人签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留一份。对账人员对账后，因及时将对账情况，欠款企业的经营状况及时的反馈给企业的主管领导和销售部门，为评估，调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，。对超过期限的客户，在发出对账单的同时，应发出催缴欠款的通知书及时催收，企业的业务部门及相关经办人员应积极配合财务部门做好工作。
（4）根据行业特点和公司应收账款的实际情况，企业设定一个比较合理的平均收账期，允许每年的平均收账期在这个指标值上下几天浮动，并可以在年度计划中明确当年的平均收账期。可以根据企业销售货物的市场需求等对每种产品分别制定合理的收账期。日对于市场需求量大，价格低，易损耗的产品，可以采用收款付货或短期的收账政策，对于市场需求量小，价格高，市场竞争激烈的产品，在客户信用较高的情况下，收账政策可以放宽一些。
2、加强应收账款日常职能制度
（1）合理分工，职责明确
（2）检查用户信用额度
（3）落实责任制
（4）发挥内部审计的监督作用
3、加强应收账款催收管理制度
（1）实行全面监督
（2）制定合理的催账程序
（3）提高营销人员追款技巧
（4）已被拖欠款项的处理方法
参考文献
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