应收账款的核算与管理

内 容 摘 要1

一、引言2

二、持有应收账款合理性核算分析3

（一）利用应收账款最小成本法来保证应收账款的规模3

（二）利用净收益最大法来确保应收账款的规模4

三、规范应收账款的管理措施5

（一）建立应收帐款信息管理系统5

1、应收帐款信息管理系统内容5

2、建立应收帐款信息管理系统的优点6

（二） 转变经营观念6

（三）加强绩效考核7

四、结论8

参 考 文 献9

内 容 摘 要

随着市场经济日益发展，企业之间的市场竞争越来越激烈，企业为了扩大再生产、提高产品的市场占有率，越来越多地使用延期付款的商品交易方式。产生应收账款无法回收风险的最根本原因是买方的信用问题，所以对应收账款管理的研究就要从卖方如何评价买方信用，控制信用风险，如何加强风险管理入手。企业要规避或降低应收账款的风险，就要从管理上下功夫，建立行之有效的风险管控机制，把信用风险管理作为企业内部控制的重要组成部分。

在市场经济条件下，应收账款业务自然地被广泛运用，而且，赊销也是一种常用的促销手段。这种由于商业交易而产生的应收账款，实质是收款人向付款人提供的一种商业信用。

应收账款是企业对外销售商品、产品、材料和提供劳务所形成的尚未收回的购货单位或接受劳务单位所占用的资金。与货币资金相比较，应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务分析与评价的重要数据。对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的核算和管理直接影响企业的生存发展。

本文从应收账款的作用和产生原因入手，分析了我国应收账款的现状。揭示了我国应收账款在核算和管理方面存在的问题并针对这些问题提出一些完善建议。

关键词：应收账款；核算；控制

应收账款的核算与管理

目前，我国的市场经济己经进入了买方市场，随着竞争加剧，企业经营面临一个重要挑战就是销售方式的改变，越来越多的客户希望能够以赊购的方式易，从而获得融资，销售企业则面临两难选择，在其他条件相同的情况下，不提供赊销会减少产品的销售，降低市场占有率，提供赊销又可能面临来自客户的信用风险。近几年我国企业通过体制改革，机构重组等各方面的努力，取得了较好的销售业绩。但由于企业在管理模式，组织体系等方面出现的各种问题，致使许多企业应收账款管理不善，形成了大量应收账款，造成资金周转不灵，公司陷入困境。文章对企业应收账款管理体系优化与建设进行了研究，一方面对应收账款管理理论做系统的归纳、总结和引申;另一方面，也希望能指导我国企业按照市场经济的要求构建企业应收账款管理体系，对信用销售活动进行科学管理，从而改善企业的应收账款状况，促进企业的健康发展。

“应收帐款是企业在经营过程中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方提供的一种短期信用。”在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。然而目前不少企业在经营过程中往往只强调扩大销售额，而忽视销售之后应收帐款的监督和管理，造成应收帐款长期挂帐，企业虚盈实亏。由于我国企业信用制度的不健全，客观上存在着“赖帐机制”产生和扩展的土壤，企业之间的相互拖欠，企业为维持正常的生产经营，不得不从外部贷款以弥补资金不足，使企业的资产负债率始终攀高不下，甚至资不抵债，最终导致破产。因而怎样管理控制好应收帐款，使企业尽量减少营运资金在应收帐款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率，减少企业经营风险，在企业当前尤为重要。在企业经营中，应加强应收帐款的控制和管理，尤其应该从应收帐款各个环节入手。

一、应收账款的作用

应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用具体表现为：

1、扩大销售增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加奇特的盈利水平。采取赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。

2、减少存货占有水平，降低存货风险和管理开支。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上回导致仓储费、保险费和报关费等营业费用的相应增加。因此，无论是季节性声场企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，为存货转化为应收账款。

企业应收账款管理成因

企业应收帐款形成的原因：

（1）经营者片面追求高收入．高利润在市场经济条件下，企业的产品、供应、销售完全取决于市场，市场的瞬息万变造成企业的经营风险增大。在日益激烈的市场竞争中，为了占领市场，扩大产品销售额，许多经营者采取了降价销售，赊销产品等策略。经营者片面追求高收入和高利润的同时却忽略了资金的使用价值和货款的可收回性，造成应收帐款大幅上升。

（2）企业内部控制制度不完善 在某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业中，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销，回扣等手段强销商品，使应收帐款大幅度上升，而对这部分应收帐款，企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收帐款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。 

（3）企业对应收帐款缺少必要的分析 对应收帐款的帐龄没有及时分析，导致企业风险增大。许多企业的应收帐款的帐龄没有及时分析，大量陈帐、呆帐常年挂帐，造成企业资金周转困难，同时对挂帐时间很长的应收帐款也没有采取相应措施，以致于在债务人破产或死亡，收款凭证资料丢失或损失，或当事人离职情况不明等情况下，使得应收帐款成为坏帐，直接影响了企业的效益，甚至导致企业现金流小足而形成赢利性破产。

（4）催收应收帐款不得法 催收应收帐款的方法和程序不当，导致应收帐款的催收费用大量增加。一般来说，企业催收应收帐款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收，派员面谈直至诉诸法律等，而有些企业在催收应收帐款时，没有坚持效益优先的原则，因催收方法不当造成催收费用大量增加，因而也增加了企业的管理费用。

三、企业应收帐款存在的风险 

（1）应收帐款占有流动资金数额大．加剧了企业周转资金不足的困难企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响正常开支和一常生产经营。

（2）应收帐款夸大了企业经营成果．使企业存在着潜亏或损失 目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的帐务处理为，借记。应收帐款科目，贷记。营业收入科目，将赊销收入全部记人当期收人，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业根据实际情况对应收帐款自行计提坏帐准备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为3‰～5‰。如果企业应收帐款大量存在，存在坏帐的可能性也会随之增加，即实际发生的坏帐损失远远超过提取的坏帐准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。

（3）应收帐款增加了企业现金流出的损失 从赊销的帐务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收人，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。

（4）应收帐款增加了企业资金机会成本损失 首先，被应收帐款占的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收帐款的大量存在，特别是逾期应收帐款的比例在不断上升(目前，我国逾期应收帐款占应收帐款的比例高达60％以上，而西方国家不到10％，导致被占用在应收帐款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收帐款而引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。

（5）应收帐款增加了企业的管理成本，给企业带来财务风险 企业面对庞杂的应收款帐户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收帐款动态情况以及应收帐款对方企业详情，造成责任不明确。应收帐款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已经发生的应收帐款该按时收回的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至最终形成企业资产的损失。 

（6）应收帐款使企业丧失了新的投资机会有资金在手，企业就可以投向能产生更多利润的地方。因此应收帐款不能如期收回，其损失不仅仅是应收帐款的帐面价值和相伴应收帐款而生的各种管理费用，其更大的损失在于投资机会的损失，这种损失绝不亚于银行贷款利率的水平。而且，在很多时候，投资机会的损失是无法用资金额度来衡量的。

四、应收账款合理性核算剖析

（一）利用应收账款最小成本法来保证应收账款的规模

不同行业和不同企业持有应收账款的规模和成本关系是不同的。这与行业内的信用环境和企业的信用管理水平有关。一般情况下，收账成本占取相关总成本的比重较小，因此在求取相关总成本时可以忽略不计。

（二）利用净收益最大法来确保应收账款的规模

应收账款最低成本的方法是要求最小值的问题,而净收益最大法是通过找出企业持有应收账款和销售收入的比例关系的方法,以及在销售收入减去持有的机会成本,应收账款、管理成本和坏账损失来到净收益,然后计算最大值。这种方法首先要比较各种应收账款持有计划,然后对比各种计划,找到最大的净收益的方案。

五、规范应收账款的管理措施

（一）建立应收帐款信息管理系统

随着经济的发展，应收帐款管理不再是一项独立的管理内容，借鉴国外先进的管理思想和建立应收帐款信息管理系统，对于改善我国企业应收帐款管理有着重要的意义。

1、应收帐款信息管理系统内容

应收帐款信息管理系统包括对客户主数据的维护、客户分类管理、客户信用冻结、银行帐户管理、收款方式、催款管理、清帐管理、未清项管理、帐龄分析、保理管理、内部评估、信用管理等内容。

2、建立应收帐款信息管理系统的优点

首先，应收帐款信息管理系统能对企业的往来帐款进行综合管理，能随时了解到客户的往来款项，准确、方便、快捷地与客户进行对帐;同时系统随时提供信用额度动态分析表，可以即时了解客户的信用状况，利于企业加强信用控制，更大程度地降低坏帐。

其次，应收帐款信息系统的建立，可以简化企业应收帐款口常处理过程，从而大大缩短结算周期同时降低管理成本。同时把企业负责应收账款的相关人员从口常性管理工作中解脱出来，使他们有更多的时间从事增值工作，例如客户付款条件分析、信贷管理、票据分析和企业收入管理等。

最后，信息系统的建立使企业对于应收帐款进行经常性分析变成可能。在分析的基础上，及时找出存在的问题并制定改进措施。这样既加强了应收帐款管理，降低了坏帐风险，又能加速其周转，使应收帐款的效益得到最大限度的发挥。

（二）转变经营观念

为了顺应市场经济发展的规律，企业需要调整经营策略，转变经营观念，以结果为导向，对于应收帐款管理过程要始于项目确认和投标准备，结束于现金收款。现金流就如同企业的“血液”一样，只有使企业的“血液”循环的顺畅，企业才能够健康地成长。现金流是企业价值的有力支撑，可以说企业增进现金流就是早创造价值。我们随处可以听到“现金为王”这样的见解，这表现出卓越的财务理念。而对于众多的财务管理者来说，要尽可能快地摆脱“数豆者”的尴尬局面，以现金流管理和价值管理来有效显示现代企业财务管理的地位和重要作用。企业的现金就如同潘多拉的盒子，如果将其运用好就能够为企业带来更多的发展机遇和活力，如果运用的不好也就会导致企业的倒闭现象的发生。一个企业最重要的问题有两个:一是人的问题;一是钱的问题。企业的管理者不管是用什么制度，都是在这两个问题上寻找平衡点。管理者要想对企业发展前景规划合理、完善，并想最大限度地增加企业价值，对钱的问题就不能漠视。

因此企业必须转变自身的经营观念，从根本上纠正片面的业绩观，必须要走先做精做强再要求做大的企业经营之路。所有企业必须从追求实际经营效果的角度出发，以降低资金风险和避开潜在损失为前提来控制应收账款的增长，以保证企业有一条健康的资金链。

（三）加强绩效考核

应收帐款业绩考核主要包含以下内容：

由人事部和信用管理部负责制定改善合同及应收帐款质量的内部奖惩方案。对于销售人员无视信用管理部信用警示而造成公司重大损失，据此进行惩罚，必要时追究相关责任人的刑事责任。

2、由人事部、财务部和销售部共同制定对于收款团队和销售团队关于货款回收的考核、激励和奖惩方案。对于完成收款和未完成收款任务的情况，在绩效管理均有详细的奖惩细则。

3、对于造成呆帐、坏帐的部门与个人，应建立相应的处罚条例。

六、应收帐款事后管理分析 

企业在对应收帐款实行事前、事中和事后管理，充分估计应收帐款可能的风险，加强收回帐款工作的同时，还可以利用这一融通资金，增强企业在市场上的竞争力。 

企业可以以应收票据替代应收帐，通过票据加强商业信用的约束力，提高收帐效率，减少坏帐的发生。当企业需要资金时可以向金融机构进行票据贴现。应收票据是企业持有的，尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人无条件支付的流通证券，也是一种可以由持转让给他人的债务凭证。我国的商业票据主要指商业汇票，商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。当企业持有的应收票据在到期前，出现资金短缺，那么企业可持未到期的商业汇票到开户行申请贴现，以便获得所需的资金。票据的贴现实质上企业融通资金的一种形式，银行按照一定的利率从票据到期值中扣除自贴现日起至票据到期日止的贴现利息，其余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。商业汇票在贴现时，银行视同短期贷款，因此，银行要审查贴现申请人的资信状况。

在审查时，应视承兑人的不同而区别对待。银行承兑汇票的承兑人是银行，因此，该票据到期承兑行无条件承兑，风险小；而商业承兑汇票的承兑人是企业，该票据到期存在无力支付的可能，风险较大。所以，银行在审查时，会对贴现申请人和商业汇票的承兑人综合考虑。只有那些信誉好的欠款客户所开的商业票据，才能够成为金融机构的贴现对象。 。

七、结论

应收帐款管理涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，它可以反映出企业经营管理的弱点和缺陷。衡量和规范应收帐款风险管理，不仅需要加强社会制约机制，更应加强企业内部控制。

企业要减少应收帐款，企业的根本出路，在当前市场经济环境下，企业首先必须加强市场调查，增加产品的花色品种，加强企业的经营管理，生产出适销对路、物美价廉的产品，扩大销售渠道，争取采用现销方式销售产品。总之，企业加强应收帐款管理具有很大的必要性。 总之，企业加强对应收帐款的控制和管理的目的是使资金在周转中的耗费及时足额地得到补偿。提高资金利润率，企业抓住应收帐款这块阵地作文章，盘活存量，促进增量，不仅可以避免增贷增息的负担和风险。还可促呆变活，实现资金良性循环。

每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映：其次，健全手续，对每一笔欠款，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠款业务，财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期应发对账函，业务频繁距离又较近的，最好能专人去核对。对各单位的回函，应指定部门人或人员进行专门管理，以便查找。若发现双方账项不一致，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。

参 考 文 献

[1] 林钧跃.《企业赊销与信用管理》.北京:中国经济出版社,2014年.

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[3] 沈爱华.张小妹.朱止平.《浅谈提高加强国有大中型企业应收账救的管理技巧》，职业技术，2013年，总第14期.

[4] 王东林.陈羡矾.《对加强国有大中型企业应收账救的管理水平的思考》，武汉大学出版社,2012年，总第4期.

[5] 沈银涛.张国强.李家辉.《对提高加强国有大中型企业应收账救的管理的研究》，职业技术学院，2014年，总第18期.

[6] 蓝月晶.占成安. 吴成林.《对如何提高加强国有大中型企业应收账救的管理方法之我见》，教育学院出版社，2011年,总第8期.

[7]刘文伶. 试论应收账款的控制与管理[J]. 财经界(学术版),2012,16.

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